浅议各财务报表之间的内在联系

摘要：财务报表是对财务状况、经营成果和现金流量的结构性描述。在编制财务报表的过程中，我们可以发现各财务报表之间存在着一定的勾稽关系，本文以各个财务报表项目之间的数学关系为基础，推导出各个财务报表不是孤立存在的，对于信息使用者来说，四个财务报表是一个不可分割的整体，是互相补充、密切联系的，共同向信息使用者提供完整有效的财务信息。

关键词：财务报表；资产负债表；现金流量表；利润表

中图分类号：F231.5 文献标志码：A文章编号：1673－291X（2010）32－0142－02

众所周知，我们国家在编制财务报表的过程中，越来越强调资产负债表的重要性，同时我们也知道各个财务报表对于能够正确地反映企业的财务信息都非常的重要，它们只是反映的侧重点不同。资产负债表反映了企业一定时点的财务状况，利润表反映了企业一定期间的经营成果，现金流量表反映了企业一定期间现金及现金等价物流入流出的状况，所有者权益变动表反映企业一定期间所有者权益各个组成项目的变动情况。各财务报表之间相互补充，紧密联系，共同向信息使用者提供准确有效的信息。我们所说的对企业进行财务分析，主要是指对企业的财务报表进行分析，在分析的过程中，要综合全面的分析各个财务报表，只有这样才能做出准确的评价。

一、各财务报表项目之间的关系

各个财务报表不是孤立的存在的，它们只是从不同的侧面分别反映了企业的

财务状况、经营成果、现金流量及所有者权益变动情况，都是对企业交易事项的反映，因此，各报表之间存在一点的勾稽关系。

（一）资产负债表项目和利润表项目之间的关系

资产负债表是静态报表，它反映的是一定时点的财务关系：负债+所有者权益＝资产。利润表是个动态报表，它反映的是一定期间的经营成果：利润＝收入－费用。下面我们推导一下资产负债表项目和利润表项目之间的关系。

期初：期初资产＝期初负债+期初所有者权益

期末：期末资产＝期末负债+期末所有者权益

期间：本期净利润＝本期收入-本期费用

则：资产＝负债+所有者权益（表示增量）

所有者权益＝资本+留存收益＝投入资本+留存收益转增资本部分+留存收益

净利润＝向投资者分配的当期利润+留存收益+留存收益转增资本部分

由此可得：资产－负债＝所有者权益＝投入资本+留存收益转增资本部分+留存收益＝投入资本+净利润-向投资者分配的当期利润

简化得：所有者权益＝投入资本+未分配利润

若当期投入资本为零并且未向投资者分配利润时：所有者权益＝净利润

在满足上述条件下，使用者权益的当期增量等于当期所获得的净利润，因此资产负债表和利润表项目之间存在一定的勾稽关系。

（二）资产负债表项目和现金流量表项目之间的关系

现金流量表同利润表一样，也是动态报表，反映了企业一定期间的现金流量状况。当企业发生一件交易事项时，只要是涉及到现金及现金等价物，一般同时会影响资产负债表和现金流量表；当不涉及现金的交易时，一般只会影响资产负债表。因此，现金流量表只是对企业的现金的流入及流出进行反映。下面我们以销售商品、提供劳务获得收入为例，来说明这两个报表之间的关系。

经营活动产生现金流（销售商品、提供劳务收到现金）＝销售商品、提供劳务产生“收入和增值税销项税”+应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应收票据本期减少额（期初余额-期末余额）预收款项本期增加额（期末余额-期初余额）

应收账款、应收票据、预收账款是资产负债表中的账户，而销售商品、提供劳务收到现金即会影响到资产负债表中的“货币资金”账户，也会影响现金流量表中的“经营活动产生现金流量”项目。

另外，企业在编制现金流量表时，一般会使用调整法编制，就是根据本期发生的全部经济业务，通过对资产负债表和利润表的全部项目进行调整编制，因此现金流量表项目和资产负债表项目也存在一定的勾稽关系。

（三）利润表项目和现金流量表项目之间的关系

这两个报表很难用一个具体的公式来反映其报表项目的具体关系，但是可以理解的是，这两个报表都是对企业一定期间经济业务的反映，唯一的区别是现金流量表是以现金的收付实现制为基础编制的，反映企业现金的流动情况，而利润表的编制是以权责发生制为基础编制的，其各个项目的确认都是采用的应计制，而不是实收制。

另外，在企业编制现金流量表时，一般采用的是调整法，其中就有对利润表的项目进行调整求得经营活动产生的现金流量。实际上对于企业经营活动的计量，若采用权责发生制计量就是利润表中的营业利润，若采用收付实现制为基础计量就是现金流量表中的经营活动产生的现金流。再者，编制利润表中的过程中分为营业收支和营业外收支，其中影响营业收支的事项一般是影响经营活动产生现金流的事项，而影响营业外收支的事项一般会影响投资活动现金流和筹资活动现金流。因此，利润表和现金流量表看似没有关系，实质上二者关系密切。

（四）所有者权益变动表项目与其他报表项目之间的关系

所有者权益变动表反映的是一定会计期间所有者权益各个组成项目的变动情况。资产负债表内所有者权益各个项目的期末余额和期初余额之差就是今年所有者权益各个项目的总变动情况，只是所有者权益变动表把引起所有者权益各个项目变动的因素一一列举出来，把所有者权益变动情况反映得更加清晰而已。

所有者权益变动表和利润表有一定的内在联系，因为利润表中的净利润是所有者权益变动表中未分配利润的来源，利润表中最终的净利润会转入利润分配中，最终会反映在所有者权益变动表中，所有损益类科目期末余额都为零。

现金流量表和使用者权益变动表没有比较显然的联系，难以用数学式子来表示二者的关系。但是它们都是对企业财务信息的反映，都是从两个比较狭窄的方面反映企业的财务信息，因此二者有一定的交集。比如，所有者投入现金资产，会导致现金流量表中的筹资产生现金流项目的变动，也会引起所有者权益变动表中实收资本项目的变动，因此，一般引起所有者权益项目变动的事项若会引起现金变动时，该事项就会引起现金流量表内项目的变动。所以，这两个报表之间有着密切的联系。

二、各个财务报表的局限性

各个财务报表在向信息决策者提供信息时，都存在自己的不足之处，各个财务报表所提供的信息都是有限的，一种财务报表一定不可以满足各种信息使用者的需要。

（一）资产负债表的局限性

资产负债表反映的是企业在一定时点资产、负债和所有者权益的存量情况，它可以反映企业的偿债能力，但是不能反映企业的盈利能力，信息使用者不能够通过该表了解企业的经营活动带来的收入状况。

（二）利润表的局限性

利润表是以权责发生制为基础编制的，反映企业一定期间内的经营成果，信息使用者在进行投资决策时，一般首先会看企业的盈利能力，而利润是反映企业经营成果和盈利能力的重要指标，但是利润指标也有其局限性。利润只是企业一定期间内的经营成果，只是一个综合的数字，却不能反映企业的盈利质量。比如，当企业本期销售收入很多，但是赊销收入占有很大的比重，坏账比例也很大，则实际流进本企业的利润就不会那么多，因此会相对地夸大本企业的盈利能力，使其外表看起来一个利润非常大的企业，实际上却不能按时发工人工资，没有充足的现金供企业支配，因此，若信息使用者只看到利润指标，而忽视了利润的质量，往往会做出错误的决策。再者，当利润的质量不好、企业持有的现金较少时，不能维持持续经营的需要，因为企业再生产必然需要一定数量的现金来购买原材料等。

（三）现金流量表的局限性

现金流量表反映的是一定时期内的现金流量状况，它仅仅反映的是现金及现金等价物的流量状况，却不反映现金以外的资产，能够提供的信息范围比较狭窄。因此，现金流量表不能单独使用，必须和其他报表结合起来分析，比如和利润表结合起来分析才能够了解企业的利润质量及企业的现金是否充足。

（四）所有者权益变动表的局限性

所有者权益变动表是反映企业一定期间的所有者权益各个项目的变动情况，它既不能反映财务的整体状况，也不能反映企业当期的盈利状况，因此它只能作为一个辅助报表，不能作为主表。该报表为其他报表服务，提供与所有者权益变动有关的信息。

（五）各个财务报表是一个统一整体

各种财务报表在提供财务信息时，都有本身的局限性，单独一种报表完全不能满足信息使用者多样化的需求。信息使用者是多种多样的，包括管理者、投资者、债权人、供货方、职工等，他们需要多样化的信息用来评价企业的盈利能力、发展能力、偿债能力等。由于报表本身的局限性，各种财务报表应该形成互相补充的一个完整的整体，共同向信息使用者提供完整有效的财务信息，使信息使用者能够做出正确的决策。否则只会断章取义，不能全面了解企业的财务信息，从而做出错误的决策。

三、总结

财务报表分析是为了分析企业过去的财务状况并预测企业未来的财务状况和经营成果。任何一个运行正常的企业，都应该具有优质的资产，赊销比例应该保持在合理的范围内，净利润中的现金应该保持一定比例之上，企业内的现金流量应该充足，以维持企业的正常运转。因此，信息使用者在进行投资决策时，一定要综合利用各个财务报表，对企业的财务状况和经营成果进行综合系统的评价，对企业的偿债能力、资产管理能力、盈利能力和市价比率综合的考虑。把四种财务报表看成一个完整的整体，综合利用，整体分析，只有这样，才能获取准确有效的财务信息，成为投资者了解公司状况、进行决策的重要依据。

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