外贸企业远期交易会计处理浅议

摘要：改革开放后，投资、消费和出口成为了拉动我国经济增长的三驾马车，我国外贸企业的规模和数量日益壮大。但我国与之配套的政策却显得相对滞后，甚至成为一种瓶颈制约外贸企业的发展，比较突出的是外贸企业远期交易的会计处理并不健全，本文从远期交易业务着手，分析我国现阶段针对其业务会计处理规定，提出相关建议。

关键词：企业远期业务 会计处理 外贸企业

一、外贸企业远期交易基本理论

2011年9月，我国成为了世界第一出口国和第二进口国，外贸交易中面临着诸多风险，企业为了规避这些风险，很多选择远期交易进行套期保值。

套期保值，是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。

企业运用商品期货进行套期时，其套期保值策略通常是，买入（卖出）与现货市场数量相当、但交易方向相反的期货合同，以期在未来某一时间通过卖出（买入）期货合同来补偿现货市场价格变动所带来的实际价格风险。

企业以外汇远期合约的方式进行外币交易一般有套期保值和投机套利两种。其中套期保值合同又可分为以下4种：（a）对企业外币交易中的应收、应付项目进行套期保值；（b）对外币约定承诺的套期保值；（c）对预期交易的套期保值；（d）对企业境外经营净投资的套期保值。而投资则主要是为博取远期汇率与即期汇率之差而取得收益的外币业务。本文主要探讨套期保值的第一种情况。

二、关于外贸企业远期交易及其会计处理

我国《企业会计准则第24号——套期保值》将套期保值分为3种：公允值套期、现金流套期和境外经营净投资套期。

公允值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺可辨认部分的公允值变动风险进行套期。公允值中的套期工具，其公允值变动的损益直接计入当期损益；被套期项目应被套期风险形成的利得或损失也直接计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。

现金流量套期，是对现金流量变动风险进行套期，该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。现金流量套期工具中的有效套期部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映；无效套期部分，直接计入当期损益，被套期项目若为预期交易，则原来直接确认为所有者权益的公允值变动损益，在被套期预期交易影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。

境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期，其中境外经营净投资是指企业在境外经营净投资中的权益份额。其套期应当按照类似于现金流量套期来进行会计处理。

三、外贸企业远期汇兑业务会计处理案例论证

四、建议

在国际贸易中，常常涉及到外币，由于汇率变动瞬息万变，企业为了规避由汇率、利率带来的风险，采用远期合同的套期保值，在一定程度上减轻了由汇率变动给企业造成的影响，提高了贸易企业的风险防御能力，特别是在2005年人民币汇率改革以来，人民币升值达到了20%，这时企业在利用套期保值时，要在合理预测的基础上最大限度的保障企业的利益，财政部《企业会计准则24号---套期保值》为企业套期保值的会计处理提供了准则，帮助企业更好的核算和监督套期保值的相关业务。

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