浅析或有事项准则执行中存在的问题及相关处理

中图分类号：F233 文献标识：A 文章编号：1009-4202(2011)10-000-01

摘 要 随着世界经济全球化进程的加快，我国市场经济发展迅速，各项经营机制不断改革，企业融资渠道越来越多样。在这种市场经济体制下，企业运营环境当中的不确定因素增加，作为企业资产负债和损益有机组成部分的或有事项越来越多。或有事项作为一项特殊的不确定事项，将直接影响到企业经营发展、财务状况、信息质量和现金流量，企业披露的相关信息无论是对内部管理层的决策判断还是外部各方经营环境对企业信息的获取的影响变得越来越大。我国或有事项会计准则虽然对我国企业或有事项的会计核算和信息披露做出了明确的规范,但有些方面还存在不足,有待完善。本文以或有事项为研究对象，从讨论或有事项的基本理论入手，分析了其会计处理原则，介绍了或有事项准则中贯穿的会计信息质量要求,以期为或有事项会计风险管理和规避提供一定的指导作用。

关键词 或有事项 披露 对策

一、或有事项的范围

或有事项，指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。企业经营行为中较为常见的或有事项主要有：未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、票据贴现、承诺、亏损合同、债务重组、环境污染整治等。

二、或有事项准则在执行中存在的问题

（一）不确认或少确认预计负债

或有事项因其不确定性，往往成为企业业绩的重要调节手段，主要表现在没有确认或少确认。根据准则的要求，如果很有可能发生支付义务且金额能够可靠计量，应该在预计负债科目下确认并披露。企业的首要目标是利润最大化，因此在利润的驱动下，虽然有些项目已满足确认的条件，但很少有公司在报表上确认预计负债 ，通过粉饰报表扭曲会计事实，营造保持较高的盈利水平的假象，影响报表使用者的决策，以达到配股贷款等盈余管理或夸大业绩的目的。

（二）通过高估负债价值提取秘密准备

除了不确认或低估负债价值影响报表使用者判断外，部分企业也会高估预计负债价值，在预计经济利益流出当年确认巨额的预计负债，在资产总额一定的情况下，高估负债会减少所有者权益，比实际所有者权益少计的部分就形成了一种“准备”，上市公司往往通过这一手段制造明年扭亏的假象影响股东或债权人的决策。

（三）对或有负债的理解不同，披露不够完整

或有负债信息披露不够充分，不够规范，存在重大遗漏，对诉讼、仲裁的披露不够完整甚至采取回避态度，对担保、诉讼、仲裁的前因后果和具体内容的披露不够，且严重滞后，不披露或有负债可能对公司经营和财务状况产生的影响，隐藏了可能的财务风险，甚至部分企业以保护商业秘密为借口，对不利于公司的信息进行蓄意隐瞒。

三、完善我国或有事项会计处理的措施

（一）对政府管理部门来说，主要是法制政策方面的改进和落实

市场经济是一个法制经济，会计处理也需要“有法可依”，才能确保会计在经济社会生活中的权威性和可靠性。随着或有事项的发生率及可能性的增加，将所得税、保险合同、环境污染整治等业务造成的或有事项列入适用范围，并为所得税、保险合同、环境污染整治等提供实例作为操作指南已是当务之急。因此，迫切需要我国立法机构制定出或有事项相关的法律法规，来确保新会计准则能够尽量涵盖经济生活中出现的各种或有事项，更好地实现对或有事项的会计监管。

（二）对企业来说，应严格遵循相关准则，对或有事项进行管理并充分披露

1.加强事前控制，优化财务决策，谨慎担保

企业应对各种可能产生或有损失的经济事项进行严格的事前控制，抓住源头，避免不利事项的发生。对外担保是企业中最为普遍的或有事项，我国很多公司尤其是上市公司对外担保问题比较严重，对外担保一旦出现风险，很可能极大程度影响公司财务状况，损害投资者利益。因此企业的恶意隐瞒对外担保事项对投资者具有很大的风险性，啤酒花事件的深刻教训告诉我们，对于企业的担保事项要加以严格管理。

2.加强对或有事项的控制，充分披露，完善企业的治理结构

对己发生的或有事项应当按照《或有事项准则》确认并充分披露，否则就会违背充分披露原则和重要性原则，损害投资者、债权人等相关者的利益，在规范或有事项披露条款方面要考虑与其他法律法规的协调，譬如对仲裁形成的或有负债，应在不违背有关法律规定的前提下对外进行信息的披露。充分披露的同时，以企业经营取得的资料为依据，全面考虑内外环境各种因素对其滞后的影响风险来做出估计。

3.提高会计从业人员的职业素质，必要时可聘请专家协助判断

企业要加强对财会人员的素质教育，使他们能正确理解或有事项，并对或有事项进行正确的会计处理和披露，为投资者和决策者提供真实、完整、有效的会计信息。除了会计人员运用其职业判断外，可聘请相关方面的专家协助进行判断，如涉及未决诉讼时，可聘请律师进行分析，必要时应使用德尔菲法，将其所依据的影响因素及其性质、估计程序和方法披露在报表附注中。

（三）对于投资者和债权人来说，注重对企业财务状况的分析，重视报表附注

长久以来我们对财务报表的分析一直存在一个误区：重视财务报表，忽视报表附注。投资者在对上市公司进行财务分析时，不能忽视了报表附注的分析，尤其是忽略对或有事项、承诺事项、关联交易事项以及资产负债表日后事项等的分析。因此建议报表使用者在分析报表时，不仅要看到报表上的数字，还要高度关注附注中披露的报表中无法体现的财务状况。

综上所述，或有事项对会计信息具有极大的影响力，不正确的会计信息很有可能影响报表使用者的决策，使其做出错误的判断，造成不必要的损失。为更好地跟上时代以满足经济发展的需要，还需要对或有事项中的模糊语言要加以具体和细化，确认标准加以改进和完善，减少企业经营管理者的主观因素的影响，提高会计人员素质，加强审计力度，完善法律法规等措施来进一步规范或有事项。

参考文献：

[1]李明杰.浅析或有事项.中华会计学习.2009(11).

[2]王桂华.企业对或有事项负面影响的处理对策探析.管理观察.2009.25.

[3]柳利君.或有事项会计处理原则的应用探究.会计师.2009(11).