浅谈注册会计师诚信建设

[摘要] 近年来，由于国内外连续发生一系列财务欺诈案件及与之相关联审计失败，虚假评估事件，使社会公众对注册会计师的公信度下降，影响了注册会计师的形象，诚信缺失已成为制约我国经济发展的“顽疾”，已是当前注册会计师行业急需解决的问题。本文通过对注册会计师产生诚信缺失的原因的分析，提出了加强注册会计师诚信建设的措施。

[关键词] 注册会计师诚信缺失诚信建设

一、引言

二十年来,我国注册会计师从无到有,从小到大的发展过程中,注册会计师行业在服务国有企业重组、资本市场发育以及投资环境改善提高等方面，发挥了“经济警察”的作用。但是，近年来，由于国内外连续发生一系列财务欺诈案件及与之相关联审计失败，虚假评估事件,如国内的银广夏、麦科特、蓝田股份、红光实业、琼民源事件，国外的安然事件,使社会公众对注册会计师的公信度下降，由此而产生的“诚信缺失”“败德行为”影响了注册会计师的形象，诚信缺失已成为制约我国经济发展的“顽疾”。同时,在全社会大力倡导诚信的背景下,深刻认识和领会行业诚信建设与行业规范发展的紧密关系,大力贯彻朱钅容基总理对行业提出的“诚信为本,操守为重,坚持准则,不做假账”的要求已是当前注册会计师行业急需解决的问题。因此,只有加强诚信建设，重塑会计诚信，净化执业环境，营造和谐会计氛围。

二、注册会计师诚信问题产生的原因

造成注册会计师诚信缺失, 公信度下降,既有外部环境缺陷的问题,也有行业自身不规范的问题。

1.市场对高质量的会计信息缺乏强烈的需求，使执业环境艰难难以诚信

我国上市公司质量不高,普遍存在“一股独大”的现象。注册会计师的审计服务作为一种商品,要遵循市场规则,根据市场需要来服务,真正体现“以质量求生存,以诚信发展”。而事实上并非如此:许多公司只是为了满足政府的要求或根据法律的规定,而不得不聘请会计师事务所审计。因此, 聘请会计师事务所时,考虑的主要因素不是会计师事务所的声誉和执业质量,而是谁能以低费用快速出具无保留意见审计报告。这样,导致了一些会计师事务所在企业利润最大化的经营目标下,为了争抢客户,竟相压价,随意降低费用,其结果会计师事务所只能按公司意愿来执业或与客户串通作弊,很难坚持诚信。另外, 也应看到,会计造假之所以有市场,是因为会计造假的受益人很多,许多人和企业都从“失信”中捞到好处,一些擅长做假账的人还成了一些企业争相聘请的“人才”。因此,社会的诚信环境,会计市场的诚信环境急需治理。

2.违规成本过低是造成会计师行会普遍失信的重要因素

我国目前对注册会计师，会计师事务所的处理，大部分只停留在行政处罚上，主要体现为吊销营业执照；小部分为行政处罚上，很少涉及到实际的民事赔偿，即使有，处罚的金额也很少。所以，对于造假者来说，处罚不到位，起不到应有的作用；对于投资者来说，无法得到实际的赔偿。

3.注册会计师行业自身存在的问题

一是整体业务素质不高，不具备专业胜任能力。据统计，截至2001年末，我国会计师事务所4287家，注册会计师55898人，平均每家会计师事务所13人;从年龄上看，普遍偏大，知识老化；从学历上看，本科学历的注册会计师不到20%。二是缺乏独立性，担任客户的常年财务顾问又同时提供审计服务;三是不遵守独立审计准则，在实施审计程序时存在重大过失。四是行业内的法律、法规、 制度不健全。因而，使注册会计师缺乏应有的诚信水平，违背职业道德。

三、加强注册会计师行业诚信建设的措施

市场经济需要诚信，注册会计师既是诚信体系的维护者，也是诚信体系的实践者，其工作的本质和服务的特点决定了注册会计师必须以诚信作为安身立命之本和拓展业务之源。因此，要解决当前行业存在的问题，需以诚信为突破口，采取积极措施，加强行业诚信建设，是整个社会诚信体系在注册会计师行业的具体体现，是构成和谐社会的重要内容。

1.加强行业诚信的教育与宣传，提高注册会计师队伍的整体素质

（1）通过教育与宣传，使全行业充分认识到诚信的重要性，诚信对于行业的独特要求，是行业生存发展的基础，也是行业最基本的职业道德要求。要把好注册会计师的准入关，加强注册会计师的岗前培训，在后续教育中，不断更新教育内容与教育方法，加大注册会计师诚信教育内容，特别是要开展诚信案例教育，使注册会计师树立良好的职业道德观。

（2)通过教育与宣传，形成诚信者受尊重，不诚信者遭鄙视，人人讲诚信的行业良好氛围，真正做到“诚信为本，操守为重”。

2.加大处罚力度，建立健全民事赔偿机制，调整会计师事务所的组织形式

（1)调整会计师事务所的组织形式。从国内外注册会计师行业的实来看，会计师事务所的组织形式有三种:有限责任制形式，合伙制，有限责任合伙制。我国目前大部分会计师事务所是有限责任制形式，该形式最大的弊端是会计师事务所只承担有限责任，由于该行业的特点，注册资本仅为30万元，也就是说会计师事务所违规的最高赔偿也就30万元，这显然不利于对会计师审计工作的约束，而我国目前也缺乏必要的民事赔偿机制。因此不利于注册会计师行业的发展，也不利于投资者利益的保护。所以，从长远和根本利益上看，应由有限责任制形式转变到合伙制，这是大势所趋。但受目前实际情况影响，应由有限责任制形式先为转变有限责任合伙制，到时机成熟，在转为合伙制。它的最大优点是能够在风险制约及共同利益的驱使下，促进会计师事务所加强管理，提高审计质量，出具真实可靠的审计报告；同时，它对其债务承担无限连带责任，加大造假成本，抑制造假;再次，对于投资者来说，减少损失。所以，合伙制是一种很好的组织形式。

（2)建立民事赔偿机制。要想使民事赔偿机制真正实行，需建立个人财产登记制度，大力推行财产保险制度。

（3)加大处罚力度.据统计，从1998年1月1日至2002年6月30日止，全国受到行政处罚的注册会计师为687人，会计师事务所为1073家；而承担民事责任的注册会计师仅为1人，赔偿金额1万元。由此可见，在庞大的造假案件中，受到处罚的注册会计师数量很少，而涉及到民事赔偿责任的更少，且金额很少。所以要从数量和金额上加大处罚力度，真正做到知执法必严，违法必究。

3.完善外部执业环境，创造良好的真账环境

（1)提高上市公司质量，完善上市公司法人治理结构。

（2)提高企业会计人员的素质。会计造假不仅涉及注册会计师造假的主观因素，而且还要透视会计造假的社会因素。由于注册会计师与钱，账打交道，要反映单位的财务状况，经营成果及现金流量，所以当单位受到关注时，涉及到单位领导，会计人员。因此，单位要热情配合，积极提供各种资料，创造作真账的良好环境。

（3)树立品牌意识，公平竞争，造就出一批规模大，业务强，品牌硬的会计师事务所，真正体现以质量求生存,以诚信发展。

4.重视和完善行业诚信的制度建设

（1)强化协会管理。建立行业自律机制，组织制定行业自律等一系列制度，要求全行业机构共同签订行业公约，坚决抵制和制止行业的各种不正当竞争行为，净化行业职业环境；做好协会监管工作，不仅有助于推动行业诚信建设工作，而且向社会充分体现了行业自我加强诚信工作的力度和决心，有助于树立和展现行业诚信形象。

（2)强化法律在诚信制度建设中的功能和作用，通过法律的强制来建立诚信为本的行业秩序。严格执行刑法，公司法、注册会计师法，对注册会计师审计舞弊。失误等失信行为的处罚。对现有相关的法律，法规，条例与注册会计师管理条例相悖的，或未体现行业特点的，应不断修改和完善，使之配套，增强可操作性。

（3)补充完善注册会计师执业道德规范。

（4)建立诚信档案制度，中注协要协助指导事务所做好内部控制的工作，对事务所的考评划分等级进行资格认定要有合理的客观依据；对于建立的诚信档案中注协应在有影响的媒体定期的及时的公布。对违反行业自律规定的注册会计师和会计师事务所的行为记录在案，并及时采取谈话提醒措施，以帮助教育为主，督促其及时整改。对犯者，应在行业内予以通报批评或公开谴责，情节严重者，构成犯罪的，移交有关部门处理。

总之，当前我国注册会计师诚信建设是一项综合的系统工程，需采取综合性 针对性的措施，通过运用教育 法律行政等手段，使之有机结合，形成合力，才能促进注册会计师行业诚信意识和诚信水平的全面提高。注册会计师行业要在新形势和新任务下，不断的研究新情况，解决新问题 ，继承传统，与时俱进，勇于创新，全面促进行业的健康规范发展，在我国社会主义市场经济体制建设和市场秩序维护方面发挥应有的积极作用。