医院财务内部控制存在的问题

[提要] 建立健全并严格实施医院财务内部控制制度，对建立现代医院管理体制，实现“优质、高效、低耗、便捷及安全”的医院目标具有重要意义。本文对此提出措施和建议。

关键词：医院财务；内部控制；内部控制制度

中图分类号：F27 文献标识码：A

收录日期：2014年12月17日

一、目前医院财务内部控制存在的问题

1、医院内部控制环境薄弱，单位负责人认识不足。目前，医疗卫生系统内部控制环境普遍薄弱，大多数医疗单位仍实行传统的经验型管理，习惯于行政指挥，轻视内部控制，认为内部控制就是内部成本控制、内部资产安全控制，把执行业务规章制度等同于加强内部控制。有的单位处理内控与管理、内控与风险、内控与发展的关系问题，认识上有偏差，把加强内部控制与发展对立起来，未设计合理的内部控制制度，即使建立了内部控制制度也未得到有效执行，有的根本是形同虚设。

2、医院内部控制制度缺乏科学性、时效性和连贯性。医院对外部环境和业务等变化缺乏预见性而导致管理落后，没有随着时代和自身业务的发展及时修订相应的处理程序和制度，造成一段时间内部控制制度落后甚至无章可循，使内部控制失去连贯性。基层医院的信息化投入不够，许多环节还停留在手工操作的阶段。

3、医院内部控制管理人员素质偏低，诚信度不足。现在很多医院缺乏经过正规培训的内部控制人员，综合素质偏低，参加学习培训的机会很少，职责意识不强，业务不精通，在心理上、技能上和行为方式上不能达到实施内部控制的基本要求，对内部控制程序或措施经常理解不到位，不能适应岗位要求。

4、内部控制执行成本增加，影响和制约内部控制发展。内部控制系统要正常运行，需建立严密的控制程序，每一个程序的执行都需要付出一定的执行成本。一方面内部控制系统设置了关键控制点，运行的效果可能就好，控制目的就容易达到，但同时也会增加执行成本。因此，个别单位的领导不愿意投入很多的精力、物力、财力，使医院内部控制发展受到很大制约；另一方面单位内部控制管理人员为了追求把个人成本降到最小化，不愿坚持原则，造成内部控制系统设置的关键环节得不到有效执行，有可能给单位造成更大的损失，制约了内部控制的发展。

5、风险评估不足、意识薄弱。由于社会经济环境的变化，医疗市场竞争越来越激烈，医院经营管理面临着来自各方面的风险，如市场风险、营运风险、技术风险等。从当前的现状看，医院的风险意识并没有提到应有的高度，管理者对单位所面临的风险认识不足，更缺乏有效的风险管理机制。

6、内部控制制度缺乏有效的执行力。目前，一般的医院财务内部控制环境都显得薄弱。即使一些医院已建立起财务内部控制制度，在实际的工作中，执行力度却不够。很多人认为财务内部控制是财务人员的工作，是对他们权利的限制，因此，往往会对财务内部控制的要求产生抵触情绪。有的医院的财务内部控制制度只是照搬照抄别的医院制度，不结合自己医院的实际情况，制定这个制度只是为了应付上级的检查，可执行力度低。

7、缺少有效的内部审计监督和评价机制。一些医院没有设立内部审计机构或者虽然有审计机构，但人员配备不齐，从人员上缺少独立性和权威性，行使内部审计缺乏内在动力。虽然某些医院设置了内部审计机构和配备了人员，但由于人员素质低和制度不健全，因此只是审核会计账目而已，却很少涉及内部稽查、评价内部控制制度等方面，然而，根本不能充分发挥审计的监督和评价作用。内部审计人员认识不到自身工作的重要性，工作中缺乏主动性和能动性，使内部审计部门形同虚设。

二、医院财务内部控制制度的主要内容

1、医院授权批准制度。医院应建立医疗业务开支的常规授权和例外业务的特别授权体系，明确授权批准的方式、权限、程序、责任。对于大额支出及非正常性支出，应当实行集体决策或者联签制度，严禁任何个人单独决策或者擅自改变集体决策意见。同时要防止各个主管副院长各自为政，只考虑自己所主管部门经济活动的需要，不考虑医院全局的整体计划，化整为零进行审批，造成资金使用比例失衡。要建立、完善医院物资采购授权批准制度，重要项目采购决策需集体研究决定，大型医疗设备购置要实地考察、招标竞标后才能签订合同，卫生材料及其他用品应根据各科室需求统一招标、实行阳光采购。

2、医院不相容岗位分工控制。医院在设计、建立内部控制时，要明确规定各个部门和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。任何经济业务的办理，必须由两个以上部门或人员分工办理，如记账人员与经济业务事项的审批人员；出纳人员不得兼任资产保管、收入、支出、债权、债务账目登记工作以及稽核工作和会计档案管理工作；物资核算与物资保管岗位要分离。

3、医院实物资产控制。医院实物资产包括药品、固定资产、库存物资、加工材料等。要达到实物资产控制目标，应建立科学、严密的财产物资计划以及审、批、采购、领用和消耗的内部管理制度。对实物资产的入库、领用调拨、核算等进行全过程监督，同时要定期或不定期地清查盘点，发现问题应查明原因、明确责任。做到资产账账相符、账卡相符、账实相符，确保医院实物资产的安全完整。

4、医院投资内部控制。目前，基建项目建设普遍存在三超现象，即超投资、超概算、超标准，基本建设投资概算有很大随意性。对投资项目要事先进行市场调查，论证、分析、预测、做出可行性评估报告，以降低投资风险，避免投资损失。应建立投资授权审批制度，大型基建、维修项目投资必须成立招标、投标领导小组，将申请、管理、招标3个部门3个环节相互分离，相互牵制。要加强基建项目预算编制与审核控制，根据投资总额大小确定概预算及拟选单位。工程技术人员和审计人员应对整个施工环节、用工用料进行事前、事中、事后监督、审计，财务监督工作必须贯穿于基建的始终。

5、医院费用支出内部控制。建立适合医院发展的成本费用内部会计控制体系。医院全成本核算责任中心和行政后勤科室、医技科室、临床门诊、临床病房科室要制定费用支出预算计划指标和定额，制定成本控制目标，推行成本核算，利用计算机网络正确将医疗过程中的全部资金耗费进行费用归集和分配，进行全成本核算与管理。药品支出是医院经济支出的重要组成部分，控制药品费用支出在医疗成本中的份额，最大限度地降低医疗营运成本，加强医院成本控制，最大限度地为社会提供优质、高效、低耗的医疗服务。同时将成本核算与效益结合起来，建立有效的成本、责任、利益约束机制和激励机制，做到奖罚分明。

6、医院会计电算化系统控制。完善医院会计电算化管理系统，减少和消除人为操纵因素，保证会计系统安全、正常运行。计算机技术的复杂性及计算机犯罪的隐蔽性和危害性，较手工系统内部控制难度更大，不仅要注重软件开发时的系统控制，把应用程序设置为不可读或隐含文件，对数据文件加密技术处理，还应明确规定计算机财务管理系统操作权限和控制方法，明确各个岗位存取权限和级别，实行三级权限设置：系统管理员级、管理员级、操作员级，明确系统管理员不能兼任出纳、会计工作。对操作人员操作权限级别的限制只能是输入、修改、复核，不能限制会计人员对会计资料的浏览，提高透明度，提供相应原始资料查询功能，医院财务系统的核心技术不能集中由一人掌握，否则容易造成技术垄断，防止关键岗位人员串通作弊。

三、确保医院财务内部控制制度有效运行的主要措施

1、统一认识，改善医院内部控制环境。医院负责人对本单位内部控制制度的建立健全和有效实施负总责。医院负责人对内部控制的态度是影响内部控制有效性的关键因素，并能减少特定控制被忽视或规避的可能。医院领导要改变家长制管理模式，结合本院实际情况和医院特色，制定完整的内部控制制度。只有管理当局重视内部控制，全院上下统一认识，由医院各个层次的人员，上到院长下到各部门、科室职工共同实施，才能保证内部控制的建立健全和有效实施，使内部控制在实际执行中得到不断发展、改进和完善。

2、加强内控制度管理人员的选用。内控制度设计的再完善，若没有称职的人员来执行，也会形同虚设。由于内控人员的素质不高，对内部控制的程序或措施经常理解不到位，主观上使内控制度在执行中偏轨，造成会计信息失真。应重视对内控制度管理人员的选用和培训，加强内控制度管理人员及业务人员素质控制，建立岗前培训、职业道德教育、在职人员定期或不定期再教育制度，特别加强诚信教育，把诚信教育放在首位，注重法治与德治并重，确保会计信息的真实性，提高会计信息质量，重塑会计诚信和道德价值观念，确保会计工作规范、正确，确保内控制度顺利、正常执行。

3、科学合理地设立内审机构，保持必要的独立性和权威性。应建立医院最高领导负责下由纪律检查委员会直接领导的专门的独立内部审计机构，只有把内审机构置于有最高决定权的机构之下，独立于各职能部门之上，才能真正确立内审机构的独立性和权威性，发挥其应有的监督作用。建立一支知识结构多元化、专业知识技能化、技术职称资格化的专业审计队伍，抓住医院重点部门、重点人员、重点事项进行定期和不定期的审计，将内部审计工作的重点，从事后审计转向事中、事前审计；将从查处违规违纪审计转向内控制度审计和绩效审计。内部审计工作的职责不仅包括审核账目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善及内控制度执行效率情况。

4、建立健全内控制度评价体系。目前，医疗系统在内控制度的设计和评价上，还没有形成一个系统的整体框架。医院应根据自身的特点、性质和规模以及组织结构，设计一套适宜的业绩评价体系，从制度的健全性、有效性、协调性、经济性等方面，采用内部评价和外部评价相结合的办法，对内部控制制度进行综合评价，并制定相应的奖惩办法，做到压力和动力相结合，最终达到内控制度有效的运行。

5、加强风险评估。随着经济的发展，经济环境的变化，医院面临的经营风险日益复杂化，如资产风险、信息系统风险等，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施，对其面临的经营风险进行全面防范和控制。

6、建立完善的医院内部控制成本核算体系。必须在医院的财务内部控制体系中建立完善的成本核算制度，来确保最大化降低医院运营成本。将医院的各种财务活动纳入到医院财务内部控制的内容中去，科学合理地安排资金的使用，从而加强对医院成本的核算和监督。财务部门一定严格落实医院财产的相关管理，来保证医院财产的安全，降低医院经营的成本，加强医院人员的财务内部控制的意识，让全体的医院工作者都能够明确自己在财务内部控制中的职责所在，强化医院管理人员在财务内部控制中的重要性。保证医院能够最大限度地为人民提供医疗服务，不断提升医院的管理水平。

7、提高信息质量，确保信息传递通畅。提高信息质量，可以确保医院经营管理活动顺利开展。此过程中医院可以通过多种渠道获取内部信息。通过行业协会组织、社会中介机构、往来业务、网络媒体以及有关监管部门等渠道可以获取许多外部信息，对这些信息进行合理筛选、核对、整合，可以提高信息的有用性。建立信息与沟通制度，明确相关信息的收集、处理和传递程序，确保信息及时沟通，以此可以促进内部控制有效地运行。

主要参考文献：

[1]梁红霞.加强行政事业单位内部会计控制的若干思考[J].事业财会，2010.4.

[2]黄坚.如何健全医院会计内部控制[J].中华现代医院管理，2012.3.

[3]刘忠德，祁添.医院财务内控制度的探索与思考[J].中国卫生经济，2012.6.