基于组织、技术和制度视角的管理会计应用研究

【摘 要】 管理会计在企业管理中发挥着重要作用。目前管理会计应用中存在很多问题，制约着企业转型升级和实现效益最优化。文章主要从完善管理会计应用的整体框架入手，从管理会计应用的组织、管理会计应用的技术和管理会计应用的制度三个维度视角对企业在应用中存在的问题和原因进行分析，提出了应用的具体策略，以期对推进管理会计体系建设、促进企业健康发展有所裨益。

【关键词】 管理会计； 组织； 技术； 制度

中图分类号：F234.3 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）14-0033-03

管理会计是以现代管理科学为基础，以提高经济效益为目的，以一系列特定的技术、方法为手段，对企业整个经济活动进行规划、决策、控制和考核的一种管理活动，它是现代管理的重要工具。在全球经济一体化、成本控制精细化的背景下，以往资源优势和人口红利不再凸显，投入多产出少的发展模式失去意义。在经济速度换挡和产业结构调整的阵痛期，企业面对“新常态”下转型升级和效益优化的压力，破解难题，势必考虑到管理会计工具的选择与应用。

一、管理会计在企业应用中存在的问题及原因分析

泰罗发表《科学管理原理》一书，管理理论诞生，管理会计发展揭开了序幕。1922年奎因斯坦的《管理会计：财务管理入门》一书中首次提出“管理会计”名称，1952年世界会计学会年会正式通过了“管理会计”这个名词，标志着管理会计正式形成。审视二十多年来管理会计的应用情况并不理想，从应用效果来看，管理会计在企业的实际作用很不明显，没有真正解决企业改善管理所急需解决的问题，并且在我国企业应用中存在一些问题（王军，2011；熊红胜，2011；杨公遂等，2010等）。本文着重从管理会计应用的组织、管理会计应用的技术和管理会计应用的制度三个维度视角就企业在应用中存在的问题和原因进行分析探讨。

（一）管理会计应用现状的组织视角分析

首先，从宏观层面来看，政府部门在企业管理会计应用的组织指导方面存在“不到位”现象。财政部门主管财务与会计工作，组织了《会计法》、会计准则等一系列法规标准体系建设，财务会计法律法规体系初步形成。长期以来，企业管理会计工作缺少顶层设计，组织体系及职责作用发挥不到位，管理会计实施缺乏国家层面具有权威性的统一指导。管理层和社会公众的重视程度不够，多数人还是满足于目前采用的传统形式，不认为有改变方法的必要。由于组织和协调不到位，驱动力不足，管理会计体系建设滞后，管理会计为企业发展服务的作用不显著。

其次，从微观层面来看，应用主体不明确。企业管理者在实际企业管理中往往凭以往的经验处理问题，而不是将科学的管理会计方法运用于实践。管理会计应用的深度广度同企业组织机构、产业规模相关联，不同组织规模的企业之间、同一组织规模企业的不同发展时期之间，在应用方面的需求和侧重点具有差异性，生搬硬套的应用方式，容易导入应用的瓶颈状态。尽管一些企业主动进行探索和实践，但是，由于缺少专门组织机构指导，缺乏有力的组织协调，企业的主观能动性受限。加之有的企业内部组织设计不尽合理，部门之间职能交叉或职责不清，难以加快管理会计的推进。因此，较长一段时间内，企业管理会计实践活动处于自发的被动状态，应用范围受限制，对企业价值创造和维护的作用没能得到有效的发挥。

（二）管理会计应用现状的技术视角分析

首先，管理会计作为一种技术，缺乏标准规范的具体指导。管理会计技术层面主要涉及方式方法等问题，现有管理会计的技术、方法操作性差，没有创新能力。现今对管理会计理论的研究还仅限于对国外情况的翻译介绍，有些为了追求高深的理论，将本来浅显易懂的方法复杂化，变得不易掌握。管理会计作用的实质就在于管理方法和手段，如果这些技术方法可操作性差，就难以保证实际的效果。一些教科书中介绍的技术方法过于追求模型分析，增加了实践操作的难度。一方面，推广运用中照抄照搬现象比较严重，结合自身情况创新不够；另一方面，借鉴研究实用性不强，与实际情况联系不密切，对已有的经验缺少系统的案例总结。拼凑堆积起来的数理方法和经验方法，很难以标准的形式指导、规范实施行为，使管理会计的一些技术方法在企业中不能得到普遍推广应用。

其次，管理会计方法在实际应用中有较大的局限性。有的应用条件与现实情况不相符，而有的应用前提假设在现实经济生活中有许多不成立，人们很难运用这些理论和模型来解决实际问题。一是学科本身缺乏严谨的结构体系，缺少贯穿的主线，存在理论方法观点不相统一的现象，不同观点下往往对应着不同的应用工具和实施方法。学术概念界限的模糊，就可能引致应用方法的模糊和误导。二是管理会计主要强调一定时期的内部管理，对企业在长久保持有力地位的管理，缺少从长远角度分析的技术方法。三是管理会计技术方法应用缺少环境条件的限制，无论应用哪种管理会计的技术方法，都离不开企业文化及管理模式之间的相互适应，如果两者之间不相适应，就会影响到应用的广度和深度。

最后，管理会计信息技术不高。一方面，我国管理会计软件开发相对滞后，信息化水平尚不能完全满足管理会计需求，依靠人工操作，一些复杂的公式和模型应用困难。另一方面，目前管理会计软件引进国外产品居多，不仅价格高，而且大多是依据国外企业需求开发出来的，设计理念和使用习惯与国内差别较大，存在“水土不服”的情况。另外，有的企业缺少统一规划，造成了信息系统与财务、业务活动需求相脱节现象，形成了“信息孤岛”，信息平台之间功能上不关联互通，信息上不共享互换，使管理会计无法及时整合使用相关信息。

（三）管理会计应用现状的制度视角分析

从国家层面来说，缺乏管理会计应有的激励措施。就管理会计应用制度而言，宏观方面的制度建设相对滞后，缺乏管理会计应用的制度安排。相对于财务会计来说，没有强制企业建立和设置管理会计机构或岗位的制度规定。国家没有管理会计师执业制度和管理会计师系列的技术职称评定制度。财政、工商、税务等经济主管部门考核企业多用财务会计报表和资料，社会方面重财务会计轻管理会计现象较为普遍，管理会计应用处于自发被动的状态，缺少制度环境的保障。从企业层面来说，一方面，管理会计相关制度不完善。有的企业只应用了一种或两种管理会计方法，难以形成完整的制度。另一方面，制度和实际存在脱节现象。有的会计人员管理会计知识不足，对财务会计和管理会计的职能、内容了解不深，不能使管理会计相关制度发挥其应有作用，造成制度和应用两张皮现象。

二、基于组织、技术、制度三维视角的管理会计应用策略

（一）建立科学的管理会计应用组织体系

1.坚持国家层面对管理会计体系建设的顶层设计和组织指导，加快完善管理会计推进的组织体系建设。以财政部为主导，合理构建政府、社会、企业实施管理会计的协调机制，进一步发挥各级财政部门的牵头作用，突出企业应用管理会计的主体作用，借助会计中介的纽带作用。在宏观上形成财政部门主抓，相关部门配合，企业重在应用，有关社团机构服务支撑的组织架构。建立管理会计整体工作统一领导有力、组织协调有序、应用主体积极的推进机制，以科学的组织体系建设，保障管理会计工作的有效实施和推进。

2.设置管理会计专门机构或岗位并赋予相应的职能。管理会计是一种涉及企业组织各个层次责权利关系的应用，将会冲击组织结构的调整，促使其由传统的金字塔转向扁平型、网状型甚至无中心型的组织形式，这是组织结构分权化的趋势。同时，管理会计处于信息集成的关键点上，掌握着信息上下沟通与内外流向。因此，企业应顺应管理会计与组织形式相匹配的趋势，注重适时调整组织结构。明确管理会计在企业转型中的重要性，按实际情况和需求设置管理会计专门的机构或岗位，配备管理会计人员，赋予相应的职能和职责，确保管理会计的实施运用更加趋于科学有效。

3.管理会计应用务必落实“一把手”职责。管理会计应用不仅是系统工程，也是创新工程，整个落实过程都离不开具有权威性的企业高层管理者的推动。比如：管理会计系统运用是否与企业现行的组织结构和业务流程相匹配；选择的方法工具是否有利于改进企业管理系统、是否提升了企业价值。企业组织设计和应用效果评价都离不开高层管理者的全力投入和判断调整。因此，企业高层管理者必须承担和履行实施主体的职责和义务，组织指导管理会计的具体实施，形成企业内部全员的组织认同和合理的职权分配，及时消除各组织之间职责不清的负面影响，在管理会计应用中及时进行组织重构和机制创新，指导并保证各项实施方案的具体落实。

（二）进一步完善管理会计应用的技术方法

1.加强管理会计标准建设，创新符合我国企业实际的技术方法及工具。一是组织力量对各种技术方法、工具进行系统梳理完善，阐明不同方法工具应用的环境条件、具体操作的要求和选择使用的利弊，增加标准的科学性和可选择性，最大限度发挥其具体指导和示范带动的作用，便于企业根据自身情况选择运用适合的管理会计工具方法。二是突出本土化的理论创新和技术方法的应用转化，在借鉴吸收的基础上，有计划地开展管理会计工具方法总结创新工作，研究构建符合我国企业特点的管理会计体系，提高实际应用的针对性和有效性。三是完善创新技术方法应当考虑企业个性与共性的关系问题。我国企业情况差别较大，存在不同行业、不同规模、不同发展阶段的企业，国有、民营不同性质的企业，东部、中西部不同地区的企业，这些企业在管理会计工具方法的选择方面具有差别性，需要从实际出发，针对不同的情况需求，分期分层次出台应用方法和工具，指导不同企业在相对标准化下能够个性化选择，以便达到分类指导的效果。

2.企业必须因地制宜地选择和导入管理会计技术方法。一是坚持管理会计与企业战略相结合，应用能够支持和推进企业战略实施，能够提升企业价值。二是坚持问题导向，需求引领，识别出企业需求是什么，发展的瓶颈在哪里，方法的选择必须与急需解决的问题相对应。具体实施中，细化工作程序，有针对性地编制企业管理会计指导手册，能实现业务财务联动，达到为企业破解难题的效果。三是个性化的技术方案是管理会计发挥作用的关键因素，在实践过程中，企业应总结具有特点的技术方法，加强成功案例的交流和推广，不断创新丰富管理工具。

3.开发管理会计软件，推动管理信息技术的发展。通过管理会计信息化建设，加快会计职能从核算到管理决策的拓展，支持会计软件开发、中介机构开发管理软件服务领域市场，共同推进管理会计信息化的跨越发展。一方面，积极利用信息化手段，实现会计与业务的融合与集成。设计开发管理会计软件，在注重大数据会计信息系统安全的条件下，加大会计信息化管理和网络财务监督，使管理会计复杂公式和模型简单化，以保证管理会计工作快捷有序进行。另一方面，管理会计的深度应用离不开信息技术的跟进支持，企业要注重开发具有知识产权的软件，注重运用先进的计算分析方法，把管理会计的各种程序和工作方式引入信息化管理操作中，使财务工作摆脱原有记账、算账束缚，更多地转向管控、评价、预测等工作，在会计信息收集和数据分析中发挥出职能作用，满足企业转型升级和提升竞争力的需求。

（三）完善管理会计应用的制度建设

1.建立完善现代企业制度，营造应用的环境和条件。首先，完善法人治理结构相关制度。根据国家体制深化改革的要求，企业应进一步明确产权关系，发挥好董事会、监事会、股东会的职责作用，为管理会计的应用打牢制度基础。其次，尽快建立现代企业会计制度。以财务会计为基础，提升管理会计业务水平，建立企业自身的管理会计应用体系，为实现核算型会计向决策型会计转变创造条件。最后，建立全面的、全员的培训制度，特别是财务人员的培训考核制度，注重企业文化和业务知识及岗位技能的培训，不断提升管理会计体系，有效推进整体团队素质。

2.健全和完善管理会计相关制度。管理会计的应用主要针对企业内部管理，要提高制度建设的针对性、有效性和完整性，必须建立和完善规范化的制度体系。用制度促管理，有利于加强各部门、各单位之间的相互协调，促进管理会计信息的交流沟通，能够行之有效地发挥好管理会计在企业经营决策中的作用。一方面，要建立完善成本管控制度、责任会计制度、决策分析等制度；另一方面，要建立完善信息采集分析制度、信息标准规范制度、信息安全等级保护制度等，注重建立事前、事中、事后全过程受控的制度体系，确保管理会计应用的制度化、规范化和程序化。

3.试点管理会计师资格认证制度，推进管理会计职业化。管理会计的运用需要专业人员来实施，以资格制度为引导，造就一支高素质的管理会计人员队伍，有利于发挥管理会计在企业管理中的作用。应当借鉴我国注册会计师资格认定制度的实施经验，适时出台注册管理会计师认证制度，壮大管理会计师队伍，提高整体执业水平。推进管理会计职业化，有助于规范和提高管理会计师职业道德和业务水平，更加增强管理会计的应用价值，更有助于职业经理人的成长，为现代企业制度的实施提供人力资源支持。

4.优化法律环境，建立完善《会计法》相关制度及机制。依法治国、依法管理是市场经济发展的必然要求。进一步完善法律制度，加快相关法律法规的修改或制定，能够为管理会计的应用提供有力的法律保障。目前，应当以《会计法》修订为契机，增加与完善管理会计相关内容。充分体现管理会计发展的需要，在《会计法》中明确管理会计的地位、职能、作用，并与财务会计区分，对二者分类管理、分别指导。在对管理会计相关内容予以规范的同时，从法律法规上明确企业实施管理会计的职责和义务及其规定，从而保证企业在管理会计应用中的刚性约束。同时，企业还应当主动配套完善财务管理相关制度，积极建立内部报告制度和财务预警机制，完善业绩评价和预算承诺等制度，在实践中不断创新和总结，力争使管理会计在企业的应用达到一个新的水平。

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