预算控制:企业集团财务风险控制的核心

[摘 要] 预算控制是企业集团财务控制的核心内容,其成效在很大程度上影响企业集团内部凝聚力、整体优势,本文在深入解析预算控制含义及发展沿革的基础上,探讨企业集团预算控制不同于一般企业的复杂之处。

[关键词] 预算控制 财务预算

企业集团是以一个实力雄厚的企业为主体,以产权联结为主要纽带,辅之以产品、技术、经济、契约等多种纽带,把多个企业、单位联结在一起,形成的多层次和多法人的经济联合体。由于企业集团组织结构的特殊性,其预算控制比一般企业的预算控制更为复杂,在明确企业的发展目标前提下,构建合理的预算控制系统、保持集团母公司对下属企业的财务控制力,对实现集团整体的价值目标非常重要。

一、预算控制的含义

预算控制是预算管理的主要内容之一,它是指利用预算实施对行为和业绩的控制活动。预算控制有广义和狭义之分。广义的预算控制是将整个预算系统作为一个控制系统,通过预算编制、预算执行监控、预算评价和奖惩形成一个包括事前、事中和事后全过程的控制系统;狭义的预算控制主要指广义预算控制中的预算执行监督与预算评价和奖惩两大环节,即仅仅包括事中控制与事后控制。本文将从广义方面对预算控制进行探讨。

二、集团预算控制的特殊性

由于企业集团多层次的法人治理结构及多级的产权主体特征,企业集团的预算控制与一般的单体企业之间相比就更加复杂。

1.集团财务预算控制的主体是集团母公司及董事会。我国公司法规定,“董事会是公司股东大会的执行机构,对股东大会负责”,董事会是出资者财务控制的实施主体,同时也就是预算控制的主体,在现代企业制度下,法人治理结构的一个重要特点就是董事会对经营者财务约束和控制的强化,控制职能由集团母公司负责,这是由委托关系决定的。

2.母公司对子公司的管理拥有“底线”。在企业集团这一多法人联合体中,母子公司在法律地位上是平等的,母公司不能代替子公司行使各种权利,母子公司通过资本纽带联系在一起,母公司作为子公司的投资主体,通过介入子公司股东会与董事会等权利机构来行使管理权,在进行有效管理的同时,子公司还拥有经营自。

3.各子公司财务状况及财务管理具有差异。集团内部各子公司都是相对独立的经营实体,各子公司的经营状况不尽相同,经营状况好的子公司对贷款的依赖相对较小,偿还能力较强,因此财务状况较好;经营状况差的子公司贷款偿还能力弱,因此财务状况就较差。在财务管理方面,财务管理人员素质的差异会形成管理上的不同效果;还有自身实力的差别也会造成预算控制执行的差异。

三、加强集团预算控制的措施

预算控制是管理控制系统的重要组成部分,它涵盖预测、试算、平衡、执行、调整、分析、评价、奖惩等环节。对于企业集团而言,预算控制是进行集团整合,实现集团财务控制目标的重要手段。预算管理由集团公司组织实施和管理,实施对象包括集团本部、集团下属企业,以及集团下属企业的全资及控股子公司。

1.要做好企业集团的财务预算。财务预算主要是解决企业何时需要资金,应通过何种渠道获得资金,以及如何避免不合理支出等问题。在进行具体财务预算时,我们可以采用电子预算。电子预算设置了一系列转换程序,即运用相同的标准,编制具有共同语言的预算。同时,电子预算系统设置了不同的预算形态,使各个部门的预算编制既轻松又富有弹性。电子预算系统作为一种在线管理工具,具有不受地点、场所影响的优点,可以随时上线运作,使预算始终保持在最新的状态。

2.规范财务预算的编制程序和方法。根据集团公司的整体发展战略,按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的原则,在决策的基础上,提出企业集团财务预算目标。企业财务预算委员会首先制定财务预算目标和政策,然后下达给各预算执行部门,各部门再结合自身特点,以及预测的执行条件,提出详细的本部门财务预算方案,财务预算委员会应当进行充分协调,对发现的问题提出初步调整的意见,并反馈给有关预算执行部门予以修正,再由财务预算委员会逐级下达各预算执行部门执行。

3.制订合理的预算管理模式。预算管理是让下属公司实现其公司总部提出的保值增值目标的一种有效形式。预算体系把企业一定时期内各种生产经营活动及其所发生的收支全面、综合地反映出来,便于公司总部全面了解下属公司实现其保值增值目标的过程,从而给集团公司提供一种强有力的资信保证,通过预算体系,使企业能全面掌握其实现保值增值的可能限度。同时,预算体系明确界定了各责任主体的责、权、利,使每一个预算责任主体有了自身的利益从而引入动力机制,使每一个预算责任主体有了自身的责任从而引入约束机制。

4.预算松弛问题的防范。人是全面预算的制定者、全面预算信息的利用者、全面预算的执行者,也是全面预算制度的被考核者。因此,全面预算管理工作应贯彻“以人为本,关注预算道德”的理念,从员工的价值观念上减少预算松弛的做法。最近国内提出“联合确定基数法”,即将编制全面预算的基数纳入一个委托人与人之间的博弈程序,使得人自动把自己的实际生产能力或资源耗用量和盘托出,使自报数刚好等于实际数,才能获得最高业绩奖励。

5.预算执行结果的评估、考核及奖惩。在预算期结束以后,预算管理委员会要对集团预算目标实现程度、各成员企业和部门预算目标的执行情况进行全面、系统的总结与评价;同时,要制定和实施科学合理的奖惩制度,对预算执行好的成员企业和部门要进行奖励;对超出预算的部门要让其进行总结,找出问题所在,从而使下一年的工作更好地展开。

参考文献:

[1]林素梅:浅谈企业财务风险防范的措施.财经研究,2007,10

[2]张文琴:浅析企业财务风险的成因及防范策略.集团经济研究,2007,12

[3]莫 云:企业集团财务风险管理与控制研究.经济师,2006,08