谈企业应收账款的风险及管理

摘　要：应收账款在持有时间内，必然会丧失部分时间价值，随着时间的推移，还可能因为债务人的破产等原因而无法收回，形成坏账。应收账款的规模越大，负面影响越大；应收账款账龄的账龄越长，坏账损失产生的风险越大。为加强应收账款管理，企业必须采取建立严格的应收账款内部控制制度、建立企业信用管理政策等措施。

关键词：企业；应收账款；风险；管理

中图分类号：F275.4

文献标识码：A

文章编号：1673-2912X（2012）17-0138-02

应收账款是指企业因为销售产品、材料，提供劳务等业务活动而向购货方、接受劳务的单位或者个人应收取的款项，它是企业资产构成的重要组成部分，是企业资本运转的重要环节。随着市场经济的发展，企业为了在激烈的市场竞争中占有一席之地，除了依靠提高产品质量、降低产品价格、提供良好的售后服务等传统的策略外，建立在商业信用基础上的赊销成为企业扩大销售的重要手段之一，于是就产生了应收账款。应收账款在持有时间内，必然会丧失部分时间价值，随着时间的推移，还可能因为债务人的破产等原因而无法收回，形成坏账，应收账款的规模越大，负面影响越大；另外，应收账款账龄的账龄越长，坏账损失产生的风险越大。大量呆账、坏账的产生，给企业带来了极大的经营风险，因此，对应收账款进行有效风险控制，增强风险意识，制定防范措施，是现代企业经营与财务管理的一项重要内容。企业应该在日常资金管理活动中，采取切实可行的措施，制定合理有效的管理办法，充分重视应收账款的管理，做好应收账款的事先预防、事中监督和事后回收等管理工作，尽可能减少坏账损失，最大限度降低企业经营风险。

一、应收账款存在的问题、风险分析

（一）应收账款的不断增加，会造成企业资产负债率过高

大量应收账款的存在导致企业大量流动资金被不合理占用，会使企业流动资金出现短缺；影响商品流通的顺利实现，从而影响企业再生产过程的实现。而为了企业再生产，企业又不得不举债经营。为了维持经营，企业在高负债率经营的情况下，以大量举债为生。此举不仅增加了企业的财务费用，致使经济效益下降，如果应收账款最终成为坏账，企业将遭受更大的损失。 而且也使企业迈向了资不抵债的边缘。

（二）应收账款虚增企业经营成果，使企业存在亏损

虽然应收账款的存在将产生种种潜在的财务及经营风险，但应收账款仍作为企业的一种商业信用和促销手段。应收账款的发生意味着企业销售收入的成立，从而使企业利润增加，企业盈利后需缴纳企业所得税。另外，所谓“销售难，收款更难“已成为当前一种普遍现象，为了更大程度减少企业应收账款的损失，以物易物相互抵账、抹账来清理应收账款实属企业间的无奈之举，而以物抵债的价格都会高出当前市场价格。抵回的实物，一方面，企业再以高价抵出；另一方面，则根据需要用于生产或以当前市价赔款销售，结果是企业获取了维持基本生产所需资金，又承担了巨额损失。

（三）企业内部控制不严，管理制度不够完善

由于企业面临着残酷的竞争压力，企业销售人员的工资与销售业绩挂钩，这在一定程度上调动了销售人员的工作积极性。而销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销和回扣等强销的的办法。虽然销售任务圆满完成，大大提高了销售量，却导致了应收账款的增加，这在一定程度上与企业的管理制度和奖惩制度是有很大关系的。相关内部控制制度也不是很合理。财务部门不及时与销售部门核对账目，核算与销售脱节，问题不能及时暴露，使得应收账款不能及时收回，账龄老化，造成资金外流，给企业的正常运营造成压力。

二、加强应收账款管理及风险防范的措施

（一）建立严格的应收账款内部控制

要加强企业的应收账款管理，首先应从源头做起，即控制应收账款的比例。要引起企业管理者对应收账款管理的高度重视，要加强各部门协作，明确分工，建立有效的考核评定体系，建立销售回款一条龙责任制，制定可行的收账政策，加强应收账款回收情况的监督。

（二）建立企业信用管理政策

信用政策是在综合考虑了利益、成本、风险之后对应收账款管理所做出的一些原则性的规定。企业可以通过评估机构、财务状况等信用状况进行客观公正的评估分析，减少信用风险带来的坏账损失。这要求企业业务人员强化法律意识，充分运用法律手段清理欠款，积极运用法律手段加大追索债务的力度，以维护企业合法权益。

（三）确定合理的收款信用标准、制定合理应收账款的信用条件

信用标准是企业决定授予客户信用所要求的最低标准，其影响因素是同行业竞争、企业承担风险的能力、客户的资信程度等等。如果信用标准定得过高，则不利于企业扩大销售收入和提高市场的竞争能力。因此，企业应在成本与收益比较原则的基础上确定适宜的信用标准。

企业制定了合理信用标准后，对于符合标准的企业将给予客户信用优惠，这就需要考虑制定什么样的信用条件才能使企业的成本效益达到最大。企业在确定信用条件时应当比较提供信用条件的成本与加速收账带来的收益，如果提供信用条件的成本小于加速收款带来的收益提供现金折扣就是合理的。企业制定信用条件目的就是为了使企业的应收账款及时变现，降低企业的经营风险，以便于对资金进行更好地运作。

（四）改善企业管理制度，制定有效的奖惩制度

有些企业将员工的销售业绩与职工薪酬挂钩，虽然从某种意义上提高了员工积极性，却也增加了应收账款的坏账总额。因此，要对这种制度进行合理化的改进，就是将薪酬的一部分拖后兑现，实收账款的比例达到规定限度时才予以兑现。这样就可以保证员工在扩大销售时将应收账款的质量提高，实现一举两得。内部控制制度要和应收账款的惩罚制度相结合，以保证应收账款的坏账比例的降低。

（五）建立可行的对账制度，加强催收工作

应收账款管理的重要内容之一就是及时对账。企业应该根据应收账款额度的大小和时间期限等因素，对应收账款定期核对，并且有双方当事人签章，作为有效地对账依据。企业还要加强日常的催收工作，把货款回收列入重要的议事日程，制定出相应的营销策略。企业应该多增加各个部门之间的交流和沟通，信息共享，这样无论在进行任何一项业务时都会形成较好的工作效率和结果。

总之，应收账款的风险无处不在，能否管理好应收账款关系到企业的资金周转，影响到企业的生死存亡。企业应把其当作一项长期的、制度化的工作来抓，加强对应收账款的核算和管理，运用合理的制度法规，将应收账款的风险降到最小。

收稿日期：2012-05-11

作者简介：李津彦（1963-），女，高级会计师，从事企业财会管理研究。