深化绩效审计的思考

审计署印发的《2008年至2012年审计工作发展规划》提出了“全面推进绩效审计，到2012年，每年所有的审计项目都开展绩效审计。如何搞好并进一步深化绩效审计，是摆在审计机关面前的一项重要而迫切的课题，现结合工作实际，就绩效审计谈一些个人的见解。

一、目前开展绩效审计的现状

绩效审计从2003年起，一些审计机关已在试点，有的实施的是独立的绩效审计，有的实施的是与财务审计相结合的绩效审计。实际上绩效审计还处在起步阶段。多数还没有开展，部分审计机关或审计机关的部分审计项目只是在财政财务收支审计基础上对绩效审计予以关注，有的开展了绩效审计，仍带有试审的性质，审计的范围、方法、内容与绩效审计的要求还有明显差距。

分析其原因，客观上：一是绩效审计的环境有待改善。经济发展慢的地方，被审计单位经济活动中，不真实、不合法等违纪违规行为时有发生。会计信息的失真，绩效审计缺乏基础。二是审计任务重与审计力量不足的矛盾困扰，尤其是县级审计机关，主要精力疲于完成上级审计机关布置的审计任务以及地方党委政府交办的审计事项，无力开展绩效审计。这是制约绩效审计开展的主要原因。三是绩效审计的指标体系还未健全，上级审计机关的指导也不够，绩效审计难以推进。四是现有审计人员，复合型人才缺乏，人员素质还达不到绩效审计的要求。

主观原因：经济发展慢的地方，审计机关都不同程度存在审计经费不足，而通过财政财务收支审计处理处罚的资金上缴财政部门后能返还一些资金用于弥补机关经费不足。传统观念的束缚，对开展绩效审计有畏难情绪。重视真实性、合法性审计，忽视绩效审计。

二、开展绩效审计的思考

(一)总体工作上把握好绩效审计的方向和途径

1、提高开展绩效审计重要性认识。积极试点，由易到难，循序渐进推进绩效审计开展。

2、加大绩效审计宣传，争取社会各界，尤其是地方党委、政府的理解支持，创造良好的绩效审计环境。

3、注重人员培训，加强绩效审计人才建设。可以“请进来”，邀请一些有经验的专家指导，可以“走出去”，派人到起步早、有成熟经验的省、市审计局观摹学习，也可以干代训。

4、财务审计与绩效审计结合。一是独立开展绩效审计时，重视对违纪违法问题的检查和处理；二是开展常规审计时，在真实合法的基础上关注资金的使用，按照绩效审计的内容和要求制定审计方案，把绩效审计融入财务审计之中。结合财务收支审计的绩效审计，既维护了经济秩序，促进以法理财，以法行政，又促进被审计单位提高资金使用效果，这也是落实科学发展观的要求。在财务审计的基础上开展绩效审计，也容易被审计人员接受。

(二)具体实施中把握住几个方面

1、选好项目。绩效审计的主要任务是揭露资金管理和使用过程中存在的问题，提出改进措施，提高资金管理水平。在选择和确定绩效审计项目时，应考虑以下因素：(1)审计工作的重点。应紧紧围绕当前工作的主要目标；(2)被审计事项的重要程度。应从所涉及项目资金的性质和金额两方面确定被审计事项的重要程度；(3)被审计事项的受重视程度。应选择人大、政府和社会普遍关注的事项或与当前中心工作相关的热点问题，审计工作才能受到重视与支持，审计结果产生影响大；(4)被审计项目的风险程度。要对被审计事项充分估计，不应选择那些数据和信息不易获得的项目。(5)被审计单位的接受和配合程度，审计技术手段、审计人员能力水平等。

2、搞好审前调查。绩效审计项目涉及内容多，不做充分的审前调查，就难以确定审计目标和重点内容。在审前调查中，一是对被审计单位的会计资料进行调查了解，二是对被审计单位有关证明性资料、审计依据等资料进行调查了解和收集。“磨刀不误砍柴功”，审前调查做的越充分越详细，制定的审计实施方案才切实可行。

3、做好审计方案。制定好审计方案是保障审计工作有的放矢、有序进行的关键。制定时要有明确的总体目标，还要有实现总体目标的具体方法步骤。还要考虑到实施中可能遇到的实际情况，制定相应的替代措施。

4、探索评价标准。目前缺乏统一的绩效审计评价标准，对开展这项工作是一个制约。但现有条件下，绩效审计也有一些评价依据可以参考。如政府投资项目审计，可依概算、预算、技术标准等为评价依据。

5、重视非财务资料的审查。在审计实施中，审计人员的目光不能只停留在财务资料上就帐查帐，还要站在宏观的角度，重视非财务资料的审查，放下帐本走出去。

6、综合运用审计方法。将常用的审计方法与专业技术方法相结合。除了运用传统的审阅法、核对法、查询法、观察法、盘点法等，在绩效审计中要更多地运用内部测评、计算机软件审计、问卷调查、访谈等方法。

7、注重沟通交流。一方面与被审计单位领导、财会人员沟通，听取他们的意见，达成共识，落实审计建议。另一方面，与单位的业务、技术人员沟通，进一步掌握单位行业特点、业务流程等关键环节，挖掘审计资源。

8、灵活选择审计方式。应采用就地审计或就地审计与报送审计相结合的方式。绩效审计涉及内容多、范围广，采用就地审计方式，审计人员能对被审计单位的财务、内控制度、内部业务运转等情况有较深的感性认识，能向被审计单位的人员及时了解情况，收集到更多帐外信息，提出的审计建议针对性强。

9、要重视分析问题产生的原因，提出的审计建议切实可行。绩效审计切忌针对审计出的具体问题就事论事，要透过现象看本质，深入思考、分析问题产生的原因。原因的分析，既是审计组长的职责，也是每个审计人员的职责，充分讨论，集思广益，还要充分听取被审计单位有关人员的意见。问题的原因分析透了、分析准了，提出的改进建议才切实可行，从体制上、机制上促进管理、绩效审计的作用才能发挥。