审计师个人特征与审计质量关系研究

【文章摘要】

审计费用指的是审计师提供的专业过程中所获得的报酬，也是审计产品的供需双方依照一定的参照标准一致协商之后确定的审计产品价格。其作为客户和审计师间的经济纽带，审计收费属于审计研究过程中的一位重要对象。文中提出了几点审计师个人特征因素，并计算各个个人特征对审计质量存在的关系影响。

【关键词】

审计师；个人特征；审计质量

0 引言

审计理论告诉我们，审计师的专业能力对审计的质量会造成关键性影响，但是审计收费和审计质量挂钩。一项合理的审计收费能够有效的确保会计师事务所朝着稳定健康的方向发展，能够促进事务所培养高素质审计人才的建设，但是实力雄厚的人力资本也是确保审计师专业胜任能力的一项本质性所在要求。

1 审计师个人特征对审计质量的影响假设

1.1审计师性别特征对审计质量的影响

在社会学和心理学中的研究都显示，男女双性对风险的意识态度有较大的差异性特点。西方的研究学者认为，女性相比于男性而言，对风险有更高的厌恶性。大部分情况下，女性相比男性谨慎性更高，有研究资料显示，财务总监是女性的公司相比财务总监是男性的公司，审计质量会更好，但同时也有研究资料显示，性别对财务总监此物报告的风格形成影响并不显著[1]。结合我国文化特点认为，性别对于审计的质量有影响程度，可是究竟是男性比女性更稳定还是女性比男性更靠谱，还有待查证，针对此，可以提出一个假设Q1。

Q1：审计师性别对审计质量会造成影响。

1.2审计师专业特征对审计质量造成的影响

审计质量指的是审计师发现并且将其报告给客户的会计体系中错误报告的联合显示概率，其发现错误的概率受制于审计师的专业能力，而报告的概率则受制于审计师的独立性特点。审计属于意向要求有特定专业知识的鉴别服务，其进行专业工作的研究人员的专业水平对鉴证的质量与效率有直接性影响。我国对审计人才的培养，主要是借助各个大专院校的会计和审计教育工作实现[2]。虽然审计公司在招聘过程中对专业背景的要求各不一样，可是会计专业的毕业生在往后的审计实践过程中依然占据着主导性的地位，此处提出第二个假设Q2.

Q2：审计师接受教育的过程中所学习的专业和会计关联性越高，审计质量越高。

1.3经验特征对审计质量造成的影响

企业的管理人员会习惯于从过去的经营管理决策中学习与搜集更多的信息，进而连续稳固的对自己的能力与知识面进行修整。所以经营者有越丰富的管理经验，思考问题的态度便会越客观。多种研究资料中显示，审计任期越长，审计质量越高，简单的说就是审计师在审计工作中越丰富的工作经验，对审计行业的熟悉程度会愈加明显，学习效果也更加突出，由此提出假设Q3.

Q3：审计师从业时间越长，审计经验越丰富，审计质量更高。

2 假设研究设计

2.1变量解释

把签字注册会计师当中有女性设计师的公司整年度观测性别设置为0，其他设置为1；将公司整年度观测的审计师全部设为直属专业的审计师时，专业变量取值为1，其他变量取值为0；审计师的学历全部是本科以上时，视此公司年度观测学历取值为1，不然设为0；

2.2模型设计

把以上有关审计师个人特征变量加入方程算式中归纳，同时分析个人因素，由此可建议两个方程：

AudQi，t=λ0+λ1性别i，t+λ2专业，λ3经验，t+∑controlsi，t+εi，t （1）

AudQi，t=φ0+φ1某个特征i，t+∑controlsi，t+εi，t （2）

2.3结果计算

2.3.1性别

当公司整年度的观测审计师全部是男性的时候，该被审计公司的可操控性指标相比有至少一位女性审计师的情况，计算中并没有看出女性有更为谨慎的现象，相反地却是男性审计师其所提供的审计质量往往更高，出现这种情况的原因很可能是因为我国特殊的社会文化现象造成的。

2.3.2专业

审计师的受教育背景，例如专业等对审计质量造成的影响相对有限，其在控制了其他个人性特征的影响要素之后，专业性特征对审计质量造成的影响有所限制，但是在单独特征检验过程中发现，审计师的专业队审计质量造成的影响相对突出，审计师学习到的各种专业和会计、审计以及财务等专业之间的关联性越高，审计质量相应的也就越高，这和我们的预期计划是相适应的。

2.3.3经验

审计经验对审计质量有一定程度的影响，有越丰富的审计经验，审计质量也就越高。（表1）

3 结语

对审计过程造成影响的各个方面中，审计师的个人因素对审计造成的影响也是不容忽视的，性别、专业、经验等突出的个人特征对财务报表的可操控性都有一定的影响。希望本次研究中的结论对将来我国未来的会计人才培养和审计公司工作员工的招聘与培训有一定的启示性意义。

【参考文献】

[1]邱学文，周安.审计师行业专长与审计质量关系研究――基于客户规模视角[J]. 南京审计学院学报，2011，03：38-45.

[2]李江涛，王冬梅，杨玉春.审计师个人特征与审计费用率相关性研究――来自中国上市公司2009年的经验数据[J].中国注册会计师，2012，03：58-64+3.