高等院校审计人才专业素养及能力培养研究

摘要 本文以环境审计人员为例，探讨了审计人员应具有的专业素质及能力，并结合目前我国高校审计学等相关专业的课程设置情况，探讨高等院校如何培养合格的环境审计人员。

关键词 高等院校；环境审计；人才培养

中图分类号 G642.3

文献标识码 A

文章编号 1007-7316-（2014）06-0082-2

引言

2014年3月5日，总理在第十二届全国人民代表大会的政府工作报告中明确提出：“加大审计和审计结果公告力度。今年要对土地出让金收支和耕地保护情况进行全面审计。深入推进反腐倡廉制度建设，坚决查处腐败案件，对任何腐败分子都要依法严惩、决不姑息。”随后，审计署审计长刘家义于19日在《人民日报》发表深入学习同志关于全面深化改革的重要论述――《努力打造让党和人民满意的审计铁军》中强调：“要强化民生资金和生态环保项目审计，维护人民群众利益”，“重点关注与人民生产生活密切相关的土地、矿产、水等自然资源以及重点流域、区域、行业污染治理和环境保护情况，推动完善自然资源资产监管体制，为人民群众生产生活创造良好的资源和生态环境。”由此可见，环境审计将成为未来审计领域人们关注的重点，而作为审计主体的环境审计人员应具备怎样的专业素养及能力？高等院校将如何培养未来满足环境审计工作岗位需求的审计人才？本文将就此问题展开论述。

1. 环境审计人员专业素养及能力分析的研究方法选择

Hager，Gonczi和Oliver（1990）在对专业胜任能力进行研究时提出以下三种方法：功能分析法（Function Analysis Approach），也称业绩结果法（Performance Outcomes Approach），即从工作所扮演的角色和工作完成的任务两个角度进行分析，然后按不同任务进行细分；能力要素法（Capabilities Approach），也称投入法（Input-based Approach），即分析员工所必须掌握的专业素养与能力；基于胜任能力的方法（Competence-based Approach），即在具体任务环节中，在兼顾任务成果的基础上，分析需投入的专业素养与能力，是前两种方法的结合。由于其中的能力要素法强调“专业胜任能力是能力投入的结果，能力的培养对于工作的胜任起到了决定性作用。”结合多年审计学理论教学与实践的研究，笔者也将结合环境审计的特征，采用该方法探讨环境审计人员的专业素养及能力问题。

2. 环境审计人员专业素养分析

作为环境审计人员胜任能力的基础，专业素养是实务中分析审计风险、制定审计流程的依据。环境审计不仅要求审计人员掌握传统审计相关知识，同时也对环境专业技能提出了较高的要求，一般来说，包括以下六类专业素养，如表1所示。

表1：环境审计人员应掌握的专业素养

类别 具体内容 类别 具体内容

会计

知识 财务会计、成本会计、管理会计、税务会计、非营利组织会计、企业财务学、资产和负债的估价等知识。 金融与财税知识 公司金融、金融工程学、金融市场学、投资学、保险学、银行学、国际金融等知识；税务学、财政学等知识。

审计

知识 审计学、内部控制、环境审计学、审阅与其他鉴证服务的知识等，以及审计过程会用到的一些技术知识。 信息技术知识 信息技术的基本知识、信息技术内部控制的相关知识、应用信息技术的相关知识、信息系统的评价、设计和管理知识。

政策、法规及相关准则知识 国家经济政策、会计法、经济法、税法、中国企业会计准则、国际财务报告准则、国际审计准则、环境法律、法规及相关文件、相关环境标准（包括环境基础标准、环境质量标准、环境方法标准、污染物排放标准和环境标准样品标准）等。 环境科学与环境工程学知识 环境法学、环境污染化学、环境分析化学、环境监测、环境声学、环境管理学以及环境工程学。环境工程学包括环境污染控制工程和环境质量评价。环境污染控制工程包括大气污染控制工程、水污染控制工程、固体废弃物污染控制工程、噪声及其他物理污染控制工程、土壤污染控制工程和环境系统工程。环境质量评价包括环境回顾性评价、环境现状评价和环境影响评价。

其中，会计知识可以帮助审计人员了解信息产生的过程，以便于更好地识别错误；审计知识则有效保障了审计人员工作的顺利展开，确保审计人员能够可靠地鉴证与评价被审计单位相关业务；相关政策、法规及准则为审计人员提供了审计标准，使审计人员有所依仗；金融与财税知识可以帮助审计人员了解被审计项目税务缴纳情况，确定是否依法纳税、是否存在违法税收征管法等情况。与此同时，审计人员还应当能够高效地使用信息系统，能够鉴证、评价管理信息系统存在的潜在风险。而作为环境审计人员，还要在环境审计中确定被审计单位或项目对周围环境的影响，被审计单位经营活动是否符合环境保护政策，排放物是否达到规定标准、环境管理活动是否有效等与环境科学、环境工程学密切相关的知识。

3. 环境审计人员专业能力分析

环境审计人员不仅要具备传统审计人员所应具备的智力能力、个人能力、人际和沟通能力等，针对环境审计的特点，环境审计人员还应具较强的技术应用能力，其具体内容如表2所示。

类 别 具体内容

数据挖掘能力 获取适当的数据，并对其进行加工、整理及分析能力。

决策建模与风险分析能力 模型的选择与构建能力，相关风险识别与评估能力等。

信息技术运用能力 设计、应用、管理和评价信息系统的能力。

环境监测与评价的能力 功能评价法、指数评价法和模糊综合评价法等环境质量现状评价法，以及环境影响预测法、环境影响识别法、环境影响经济评价法和环境影响综合评价法等环境影响评价法。

环境审计方法应用能力 环境成本效益分析、环境费用效果分析、机会成本法、影子工程法、市场价值法、恢复防护费用等方法

4. 高等院校审计人才专业素质及能力培养

目前，我国有浙江大学、南京审计学院、天津财经大学、西南财经大学、安徽财经大学等近50所院校开设审计学本科专业，为我国培养了大批审计专业人才。众多高校会计学专业、财务管理专业的毕业生也有相当部分走上了审计的工作岗位。结合上述环境审计人员应具备的专业素质与能力，针对各高校在审计学专业、会计学专业、财务管理专业已开设课程情况，笔者建议还应有选择地开设高级绩效管理、数据挖掘、环境审计、计算机辅助审计、管理研究方法、内部审计、公司战

略与风险管理等课程供学生选修。其中部分课程可以组成特色较强的模块选修课程供相关专业学生有针对性地选修。

多年的审计学原理与实践教学工作使笔者发现，有相关大部分学生将审计视为会计的一个分支，认为只要会计学好了审计就学明白了。其实不然。审计属于多学科交叉、渗透的综合学科，除涉及会计专业相关理论知识的基础上，还表现在：审计的思维方式来源于逻辑学；审计证据的性质、审计意见的形成依赖于认识理论；审计测试盒抽样以概率论和数学为基础；公允表达则援用了会计原则、财务分析和沟通理论；应有的审计关注体现了道德和法律的关系。因而，笔者也建议在数学、环境科学与工程等理工学科以及农业资源利用等农业学科开设审计学原理与实务、环境绩效审计等特殊选修课程，为复合型人才的培养奠定基础。

此外，高校还应有计划地为相关课程教师提供环境审计实践机会，通过进行顶岗实习，在强化其理论知识教学水平的同时，提高其专业判断与解决实际问题的能力，进而提高其审计教学效果。

参考文献：

[1].作的政府工作报告（摘要）.人民日报，2014.03.06

[2]刘家义. 努力打造让党和人民满意的审计铁军.刘家义，人民日报，2014.03.09

[3]宋兆晴.基于贝尔宾团队角色理论的环境审计人员专业胜任能力研究[D].青岛：中国海洋大学，2012

[4]梅丹.我国高等审计教育改革探讨[J].教育财会研究，2009（06）：53-56.

[5]严伟.资源环境审计方法研究综述[J].商业时代，2013（18）：79-81.

作者简介：姬霖（1977-），女，吉林省长春市人，长春大学管理学院副教授，博士，主要从事财务管理与审计方面的研究。

基金项目：吉林省教育厅重点课题（吉高教字[2012]45号）；长春市科技局项目（11RY41）