油气资产会计政策简析以及产品分成合同项下油气资产的核算

摘要：油气会计属特殊行业会计，是财务会计学的发展和延伸。油气会计政策的采用对于油气企业财务数据的披露有重要意义。

关键词：油气资产 产品分成 油气储量 折耗

油气资产，是指油气田企业所拥有或控制的井及相关设施和矿区权益。在产品分成合同中的成本回收直接依赖于油气储量的其他设备也作为油气资产核算。

油气资产同时满足下列条件的，才能予以确认：与该油气资产有关的经济利益很可能流入企业；该油气资产的成本能够可靠计量。

一、油气资产的初始计量。油气资产包括取得探明经济可采储量的成本、暂时资本化的未探明经济可采储量的成本、全部油气开发支出以及预计的弃置成本。探明经济可采储量，是指在公司现有技术和经济条件下，根据地质和工程分析，可合理的能够从已知油气藏中开开采的油气数量。油气资产具体包括：油、气生产井（含已转作生产井的探井）、注入井、资料研究井等；联合站、油气集输站、计量站、压气站、配水间等相关设施；井场工艺流程装置、热采设施可；集输油气支管线、集输油气干管线等；油气处理设施；储油设施；污水处理等其他环保设施；油气田内部供水排水（包括水源水质处理以及相应地面设施和水源工程）、供电、通信设施和其他生产用建筑物；提高采收率设施；开发用辅助设备设施；弃置费用；矿区权益以及其他油气田生产设施等。

1、 为取得矿区权益而发生的探矿权价款、采矿权价款、土地或海域使用权支出、中介费以及可直接归属于矿区权益的其他申请取得支出在发生时予以资本化。

2、 油气勘探支出中的钻井支出在完井后，如果确定该井发现了探明经济可采储量，将该钻探该井的支出结转为井及相关设施成本。确认未发现探明经济可采储量的，将钻探该井的支出扣除净残值后计入当期损益。确定部分井段发现了然名经济可采出来能够的，应当将发现探明经济可采储量的有效井段的钻井支出结转为井及相关设施成本、无效井段钻井累计支出转入当期损益。完井一年后仍无法确定是否发现了探明经济储量的，如果该井已发现足够储量，但确定是否属于探明经济可采储量还需实施进一步的勘探活动，且进一步的勘探活动已在实施或已有明确计划并即将实施的，油气勘探支出暂时资本化；否则应将暂时资本化的支出全部计入当期损益。

油气勘探支出中的其他支出计入发生当期损益。无效井钻井支出计入确定该井无效

当期损益。无效井如果以后发现探明经济可采储量，已经费用化的无效井成本不予

转回。

3、 油气开发活动中所发生的支出，根据其用途分别予以资本化，作为作为油气开发形成的井及相关设施的成本。

4、 油气生产中发生的操作费计入发生当期损益。

5、 企业确认井及相关设施的成本时，应当以矿区为基础，根据环境保护法和矿区所在地法律法律的要求、与利益相关方达成的协议，预计矿区废弃时应当承担的弃置义务，应确认为预计负债，同时计入油气资产成本。

预计弃置成本时，未折现的弃置费用以预计发生的清理支出为基准进行测算。对在

油气再掺测算弃置成本时，应按照油气资产弃置的工艺标准进行测算。计提金额为

以目前价格水平和工艺要求进行清理所需要的支出为基准，以剩余可采年限为折现

期，以公司长期负息资金利率为贴现率，对未折现弃置成本进行折现并将其作为弃

置成本。在油气资产的使用寿命内，按照弃置费用计算确定各期应负担的利息费用。

各油气田地区公司应每半年对油气资产的弃置费用和采用的折现率进行评估，如果

测算弃置费用的相关条件，如油气资产的弃置清理工艺标准、清理费用、贴现率、

环保要求等发生东大变化，以至于影响弃置费用测算结果时，应及时调整计提的弃

置费用金额，增加（或减少）油气资产原值和预计负债。

二、油气资产后续计量

1、油气资产减值：企业应当至少于每半年对除未探明矿区之外的油气资产和在建工

程中归集的尚未结转油气资产的井和相关设施总体或以区块为单元进行减值迹象判

断。存在减值迹象的，应判断其可回收金额，并将所测试资产的可回收金额低于帐

面价值的部分确认为减值损失，计提相关资产的减值准备。

未探明矿区权益每个会计期末都进行减值测试，经公允价值低于帐面价值的差额确

认为减值损益，计提减值准备。油气资产及在建油气资产的减值损失一经确认不得

转回。

2、油气开采及集输过程发生的修理费执行《石油天然气开采》准则，计入操作成本。

输油气管线及相关设施发生的修理费计入制造费用。

石油物化探、钻井、固井、测井、录井、试油、井下作业、海洋工程等工程技术服

务和工程建设业务发生的修理费，先按受益对象计入相应的成本费用，期末应将未

完工程中尚未结转的修理费全部结转，计入主营业务成本。

3、安全生产费用概述

安全生产费用是指企业按照规定标准提取，在成本中列支，专门用于完善和改进企

业安全生产条件的资金。

安全生产费用的计提范围包括：石油天然气开采、石油物化探、钻井、固井、测井、

录井、试油、井下作业、海洋工程、建筑安装工程等工程技术服务，炼油化工危险

品生产以及交通运输等

安全生产费用的计提标准为：

石油和天然气以产量为计提依据，石油按每吨原油17元；天然气按每千立方米原气

5元逐月提取

安全生产费用的账务处理

根据《企业会计准则解释第3号》的规定，对按国家有关规定提取的安全生产费用

以及具有类似性质的各项费用，应按以下规定进行账务处理：

（1） 提取时，

借：管理费用等

贷：专项储备-安全生产费用-提取

（2） 利用安全生产费用构建安全防护设备、设施等资本性支出时，

借：在建工程

贷：银行存款等

转资时：

借：固定资产

贷：在建工程

同时全额计提折旧，

借：专项储备-安全生产费用-使用

贷：累计折旧

（3） 支付安全生产费用性支出时：

借：专项储备-安全生产费用-使用

贷：银行存款等

（3） 由此造成的会计与税收政策差异递延所得税资产：

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

此处冲减的“专项储备”以已经提取的安全生产费用冲减至零为限，即实际发生的安全生产费用支出小于计提的安全生产费用时，按实际发生费用冲减至零为限，即实际发生的安全生产费用支出小于计提的安全生产费用时，按实际发生的安全生产费用冲减“专项储备”，实际发生的安全生产费用支出大于计提的安全生产费用时，按“专项储备”的账面余额冲减“专项储备”。

企业当年计提安全生产费用不足的，超出部分按正常成本费用渠道列支。

三、产品分成合同的核算

在产品分成合同模式下，通常在合同各方间订立的联合作业协议中指定一方为作业者。作业者按照合同各方的意图，管理合同矿区的日常生产经营作业活动，并负责设立联合账簿，根据合同中规定的程序进行核算。联合账簿的目的是为了向合同各方提供筹资、成本和投资回收和分配的会计信息，以满足合同各方以及相关政府部门的需要。联合作业矿区通常不具有法人资格，其报告内容主要是反应合作矿区的资产和负债状况。

从实质上看，产品分成合同模式下的合同矿区应归属于共同控制资产。合同各方对联合账簿的投入按照自营油气田的会计处理原则，确认在联合账簿中享有的份额油气资产和应承担的份额费用，从合作矿区取得的油气收入，均作为油气销售收入处理。

1、取得矿区权益的核算

对矿区取得前期成本（如投标费、购买资料包费、中介费和可直接归属于矿区权益的其他购买取得支出等）暂在“长期待摊费用“科目归集，若项目成功，则连同购买价款、签字费等一并计入”油气资产“科目的”矿区权益“明细科目。同时，应根据储量评估资料将矿区权益分为探明矿区权益和未探明矿区权益。

2、勘探和开发支出的核算

（1）对投出资金中应费用化的勘探支出（如地球物理研究支出）和后续确认为干井的勘探支出应计入勘探费用。油气勘探支出中的钻井支出，如果确定该井发现了探明经济可采储量，在进入油气开发时，将该井的探明经济可采储量的探井支出结转为井和相关设施，确定未发现探明经济可采储量的其他井，将相关探井的支出计入当期损益。完井一年后仍无法确定是否发现了探明经济可采储量的，如果该井已发现足够储量，但确定其是否属于探明经济可采储量还需要进一步的勘探活动，且进一步的勘探活动已在实施或已有明确计划即将实施，钻井支出暂时资本化。

（2）开发生产活动中发生的开发支出，结转到井及相关设施。

（3）产品分成合同下在建工程的转资以区块或油田为资产组进行：勘探阶段发生的有经济储量发现的钻井支出，在进入油气商业生产时，将该区块或油田的探井支出结转为井及相关设施；开发生产活动中发生的开发支出，以区块或油田为资产组转为井及相关设施。

3、油气资产的折耗及减值

在产品分成合同中，成本回收直接依赖于油气储量的其他设施也作为油气资产进行核算。

井及相关设施和探明矿区权益在中国准则和国际准则下，均采用产量法分区块计提折耗。按国际煤层气储量评估标准，进行折耗的储量标准需要经国外第三方储量评估机构评估确认。

产品分成合同中，可以以区块为资产组进行减值测试。

于 2014年7月7日