进项税额税收筹划范文

进项税额税收筹划篇1

关键词:增值税;税收杠杆;税务筹划

中图分类号:F810.423文献标识码:A文章编号:1006-3544(2009)04-0046-03

税务筹划主要是指在纳税行为发生之前,在不违反法律、法规的前提下,通过对纳税人经营活动或投资行为等涉税事项做出的事先安排,以达到少纳税或递延纳税为目标的一系列谋划活动。税务筹划具有双重性。一方面,它是纳税人对国家税法及有关税收经济政策的反馈行为,是对政府政策导向的正确性、有效性和国家现行税法完善性的检验。另一方面,国家可以通过对纳税人税务筹划行为的分析和判断,发现税制存在的问题,进一步完善税制,更好地发挥税收的宏观调控作用。作为流转税的增值税是企业缴纳的主体税种之一,涉及面广,影响力大,既是国家征税的重点,也是企业税务筹划的要点。为了进一步完善税制,发挥税收杠杆调控宏观经济合理、 快速发展的目的,2008年11月10日国务院颁布了新的增值税条例, 与之相配套,2008年12月15日财政部随之又颁布了新的增值税条例实施细则,并已于2009年1月1日开始实施。新的增值税暂行条例及其实施细则通过规定固定资产进项税额可以抵扣,降低小规模纳税人的征收率等措施加大了对企业投资和更新改造的扶持力度,同时通过加强对纳税人兼营行为的管理,取消废旧物资发票抵扣、来料加工进口设备免税等政策,严格税制设计,堵塞漏洞,对税务筹划产生了一定程度的影响。

一、新增值税暂行条例的主要变化

与增值税的税务筹划相关,新修订的《增值税暂行条例》及《增值税暂行条例实施细则》的变化主要表现在以下几个方面:

1. 小规模纳税人的标准发生了变化。新增值税暂行条例规定“小规模纳税人的标准为:从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人, 以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应税销售额在50万元以下(含)的(原为100万);除此以外的纳税人,年应税销售额在80万元以下的(原为180万)”。非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。

2. 小规模纳税人的征收率由4%或6%降低为3%。

3. 对于纳税人兼营增值税非应税项目未分别核算的,由原来的“不分别核算或者不能准确核算的,其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税”,改为“未分别核算的,由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额”。

4. 对于销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为增加了“应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额,并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税,非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税;未分别核算的,由主管税务机关核定其货物的销售额”。

5. 全面实行消费型增值税,取消了购建固定资产不予抵扣增值税的相关税收政策。

6. 取消了销售废旧物资的免税和购进废旧物资抵扣10%的税收政策。

7. 来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备不再免税。

8. 纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的,可以放弃免税,依照条例的规定缴纳增值税。

9. 提高了个人纳税人的起征点。销售货物的,为月销售额2000~5000元;销售应税劳务的,为月销售额1500～3000元;按次纳税的,为每次(日)销售额150～200元。

10. 增值税纳税义务发生时间的规定发生了微调。

11. 延长了增值税的纳税期限。纳税期限在原有基础上增加了1个季度的规定。 纳税申报并结清上月应纳税款的期限由次月10日之内延长至15日之内。

二、增值税税务筹划的要点

增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人,就其取得的货物或应税劳务的销售额,以及进口货物金额计算税款,并实行税款抵扣制度的一种税。根据增值税的特点,纳税人的税务筹划活动主要体现在几个方面:

1. 一般纳税人与小规模纳税人的税务筹划。根据无差别平衡点增值率及无差别平衡点抵扣率的计算,选择两类纳税人的类型。

2. 兼营、混合销售行为应纳税种的筹划。根据无差别平衡点增值率及无差别平衡点抵扣率的计算,通过调整销售额或营业额在全部经营收入中的比例等,选择应纳增值税还是营业税。

3. 销售税额的税务筹划。选择合理的销售方式、结算方式及销售价格,获得递延纳税的利益。

4. 进项税额的税务筹划。合理利用特殊项目进项税额抵扣的规定,获得税收利益;通过价格折让临界点的计算,合理选择供货方。

5. 税率的税务筹划。掌握低税率的适用范围,避免从高适用税率。

6. 出口退税的税务筹划。 运用国家的税收优惠政策,通过选择合理的经营方式、出口方式争取出口退税最大化等。

三、 新增值税条例及实施细则变化对增值税税务筹划的主要影响

(一)对纳税人税务筹划的影响

1.对增值税两类纳税人身份选择的影响。增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人,两类纳税人在税率、计税方法上有所不同,因此税负水平也不相同,从而为税务筹划提供了一定的空间。纳税人一般是通过计算无差别平衡点增值率或抵扣率来进行两类纳税人身份选择的税务筹划的。由于新的增值税法规定企业购进固定资产进项税额可以抵扣,以及小规模纳税人的税率由原来的4%或6%降为3%,因此无差别平衡点增值率和抵扣率发生了变化,且其中的内涵与以前相比也大为不同, 纳税人在运用这种方法进行税务筹划时,需要根据新的无差别平衡点增值率或抵扣率进行选择和判断。具体变化情况见表1、表2。

2.对增值税纳税人与营业税纳税人身份选择的影响。(1)对兼营非应税劳务的影响。兼营非应税劳务,是指增值税纳税人在从事应税货物销售或者提供应税劳务的同时还从事非应税劳务,且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务的业务活动并无直接的联系或从属关系,即企业在其经营活动中,既涉及增值税应税项目,又涉及营业税应税项目。原增值税暂行条例规定,纳税人兼营非应税劳务的,应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额,对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率征收增值税,对非应税劳务的销售额(即营业额)按适用的税率征收营业税。如果不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务销售额的,其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。这一征税规定说明在兼营行为中,对属于营业税范围的应税劳务,纳税人可以选择是否分开核算,并以此来选择是缴纳增值税还是营业税。一般情况下,营业税的纳税负担低于增值税,常用的税务筹划方法是将兼营业务分别核算, 以降低纳税支出。但当营业税税率为5%,小规模纳税人增值税征收率为4%时,则多采用合并核算的方法一并缴纳增值税,来达到降低税额的目的。新的增值税暂行条例第七条规定“纳税人兼营非增值税应税项目的,应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额;未分别核算的,由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额”, 且小规模纳税人的征收率降为了3%,等于或低于营业税税率。因此在新的税法条件下,这种筹划方法已不可行了。(2)对混合销售税务筹划的影响。混合销售是指一项销售行为既涉及增值税应税货物,又涉及非应税劳务。 原增值税暂行条例规定,“从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为,视为销售货物,应当征收增殖税;其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非应税劳务,不征收增值税”。“从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者,包括以从事货物的生产、批发或零售为主,并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内”。所谓的“以货物的生产、批发或零售为主,并兼营非应税劳务”,是指在纳税人的年货物销售额与非应税劳务营业额的总额中,年货物销售额或应税劳务的营业额超过50%, 非应税劳务营业额不到50%。 纳税人常通过调节应税货物销售额或应税劳务的营业额在总销售额(营业额)中的比例超过或低于50%,来选择缴纳增值税或营业税,达到少纳税的目的。由于新的增值税暂行条例实施细则特别规定销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为未分别核算的,由主管税务机关核定其货物的销售额。因此对于该混合销售行为通过上述措施从而进行增值税纳税人与营业税纳税人身份选择的筹划方法不再适用了,但对于其他混合销售行为,原纳税人筹划方法在实践中仍然是可行的。(3) 对增值税纳税人与营业税纳税人税负判别方法的影响。当增值税纳税人和营业税纳税人具有可选择性时,增值税一般纳税人通常采用与增值税两类纳税人身份选择相同的方法,即通过计算增值税和营业税的无差别平衡点增值率或抵扣率来进行判别和选择。由于新税法中,一般纳税人的税率和营业税税率均没有发生太大变化, 因此这种判别方法仍然适用, 且平衡点也没有发生变化,具体情况见表3。由于在新的增值税暂行条例下,小规模纳税人的征收率统一降低为3%, 等于或低于营业税税率,增值税的税负是小于营业税税负的,所以运用税负判别法进行小规模纳税人和营业税纳税人身份选择的方法已经不再适用了。

(二)对计税依据税务筹划的影响

1. 对销项税额税务筹划的影响。 新增值税暂行条例,对增值税纳税义务发生时间的规定做了微调。销售货物或者应税劳务先开具发票的,为开具发票的当天;采取赊销和分期收款方式销售货物,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天;生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,采取预收货款方式销售货物, 为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。总的来说,新的税法条款对增值税纳税义务发生的时间规定比以前更严格了,我们在合法进行税务筹划时,能晚开发票的尽量晚开发票,需要签订书面合同的,一定要签订书面合同,以便推迟纳税义务的发生时间,延迟纳税,获得最大的筹划效益。

2.对进项税额税收筹划的影响。(1)对运用废旧物资发票抵扣政策税务筹划的影响。在原增值税法条件下,废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税,生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资,可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额,按10%的比例计算抵扣进项税额。而生产企业自行收购的废旧物资, 其进项税额是不准抵扣的。因此在原增值税法下当生产企业为一般纳税人,且生产耗用的废旧物资比较多时,其税务筹划方法是自己成立一个回收公司,这样不仅可以按收购金额的10%抵扣进项税,还可以享受废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税的待遇。但是,新颁布的增值税暂行条例,国家取消了销售废旧物资的免税和购进废旧物资抵扣10%的税收政策。废旧物资回收发票不再作为抵扣凭证,所以这种筹划方法已不再适用了。(2) 对供货方选择税务筹划的影响。对于小规模纳税人来说, 不管供货方是一般纳税人还是小规模纳税人,也不管对方能不能提供增值税发票,由于不实行抵扣税制,均不能抵扣,因此在采购时,只要比较一下供货方的含税价格,从中选择价格较低的一方即可。但对于一般纳税人来说,如果供货方是一般纳税人, 可提供增值税发票, 按17%或13%抵扣,而若供货方是小规模纳税人,则不能进行抵扣或只能按6%或4%抵扣。 为了弥补因不能取得专用发票不能抵扣或抵扣率太低而产生的损失,一般纳税人必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠。此时,一般纳税人常采用价格折让临界点的方法进行税务筹划,当供货价格高于价格折让临界点时,选择从一般纳税人进货;当低于价格折让临界点时,选择从小规模纳税人进货。在新增值税暂行条例下,由于小规模纳税人的征收率由6%和4%降低为3%,所以一般纳税人通过价格折让点选择供货方的筹划方法虽然仍然适用,但是价格临界点发生了变化,具体情况见表4。

(三)对来料加工与进料加工方式选择税务筹划的影响

在原增值税法下,来料加工是免税的,而进料加工采用的是免抵退税方法,同样的贸易往来业务,在这两种加工方式下的税务效果是不一样的。 对于退税率比较高的产品,一般采用进料加工的方式,可以获得较高的退税额,而对于利润比较高的产品则采用来料加工的方式。新的增值税法规定来料加工不再免税,因此这种税务筹划的方法也不适用了。

(四)对其他方面税务筹划的影响

1. 对运用纳税期限进行税务筹划的影响。新增值税暂行条例,对于纳税期限在原有基础上增加了1个季度的规定。纳税申报并结清上月应纳税款的期限由次月10日内延长至15日之内。因此该税法条款对税务筹划的启示是:要充分运用新条款的规定,在合理的时间范围内,尽量延迟纳税,获得最大的运用税金时间价值的筹划收益。

2. 对运用税收优惠条款税务筹划的影响。(1) 合理运用起征点。新增值税法提高了个人纳税人的起征点。销售货物的,为月销售额2000～5000元;销售应税劳务的,为月销售额1500～3000元;按次纳税的,为每次(日)销售额150～200元。对于小本经营的个人纳税人,应合理调节月(日)销售额或营业额,尽量控制在起征点以内,以避免纳税,合理运用新的税法条款保护自己的合法权益,达到最佳的经营效益。(2)考虑放弃免税优惠。纳税人如果购入的是免税产品,除免税农产品可按13%抵扣外,其他均不得抵扣进项税额。这样该环节的销项税额实际上成了应缴税额,税负非但没有减轻,反而加重了。如果本环节是生产免税产品,产品销售时免征增值税,但不能开增值税专用发票,可能影响企业的产品销售,而其进项税额又不能抵扣。因此,若企业处于中间环节,要根据获利情况和销售等因素考虑是否需要申请免税,如果免税后既影响销售,又不能抵扣进项税额,不如放弃免税优惠。

总之,税务筹划具有合法性、预见性、收益性,同时也有风险性、实效性,它会随国家税收政策的变化而变化,因此纳税人在熟悉和充分运用税法保护自己权益的同时,一定要密切关注国家税收政策的变化,以使自己的筹划方案随时更新,适应国家的税收政策,避免不必要的风险,获得最优的筹划收益。

参考文献:

[1]计金标. 税收筹划[M]. 北京:中国人民大学出版社,2006.

进项税额税收筹划篇2

关键词：企业 税收筹划 策略

税收筹划是一门涉及多门学科知识的新兴的现代边缘学科，开展税收筹划并使企业实现效益最大化，而增值税的高低会直接影响到企业营业成本的大小，从而影响企业实现经济利益最大化的目标。所以，企业进行增值税的税收筹划是极其重要的。由于许多问题还在探讨之中，各位学者对其概念也有一些不同看法，但本质的阐述是一致的。

一、税收筹划的含义、动因和原则

（一）税收筹划的含义

税收筹划有称“合理避税”，是指纳税人在不违反税法的前提下，通过其经营活动的安排少纳税或推迟纳税目的的行为，以达到企业税负最小化或经济效益最大化为目的的一项管理活动。进行有效的税收筹划有利于企业降低财务风险，优化产品结构和投资方向，增强税收法律意识，提高企业的经营管理水平。

（二）税收筹划的动因

税收筹划的出现和发展顺应了经济发展规律，有着自身内在的动因和充足外部条件的，以下从这两个方面进行分析。

1、企业税收筹划的主观动因

首先，追求企业经济利益最大化。税收是国家为满足社会公共需要对社会产品进行的强制、无偿与相对固定的分配，这就促使纳税人产生了减轻自己税负的强烈愿望。以节税为目标的税收筹划是税收筹划发展的初级目标，以税后利润最大化为目标的税收筹划是税收筹划发展的中级阶段，只有以企业经济利益最大化为目标的税收筹划才是税收筹划发展的高级阶段。税务筹划是企业的一项管理活动，因此追求企业价值最大化也是税务筹划的目标所在，在进行税务筹划时应该将企业发展的总体目标放在首要位置，避免短期行为的发生。其次，涉税零风险。企业因纳税不正确，就可能导致缴滞纳金或罚款的经济处罚；因不了解税收政策法规而多缴了税款，即便争取到退税，也会造成利息及机会成本的损失；鉴于这些涉税风险的存在，企业逐步意识到为避免风险所做的准备是重要且必要的，这种状态称为“涉税零风险”。

2、企业税收筹划的外在条件

纳税人有税收筹划的动机并不代表可以进行筹划，由于税收筹划是在不违法的前提下进行的，所以如何有效利用不同国家间的税制差异，顺应税收优惠的引导等就成了筹划得以进行的外在条件。

第一，各国税制的差异。世界各国都是根据本国的具体情况来制定符合其利益的税收制度，因而在纳税义务确定的标准、税率、纳税基数、税收优惠政策上各国间存在一定差别，跨国企业面对的税收法规月复杂、税收负担差别月明显，其进行筹划的余地越大。

第二，税收优惠的引导。税收优惠的存在，使得某些行业、地区、产品的税收负担相对较轻，这就会对追逐经济利益的纳税人产生一定的诱惑，在企业的投资、生产经营等活动中进行相应筹划，充分利用这些优惠条件达到减轻税收负担的目的。当纳税人处于不同经济发展水平条件下？税法规定有相应不同偏重和待遇的内容时？容易造成不同经济发展水平的企业、经济组织及纳税人利用税收内容的差异实现避税。

（三）税收筹划的原则

1、不触犯税法的原则

纳税人若违反税收法律的规定则会受到法律的惩处。不触犯税法的原则是纳税人实施税收筹划时应遵守的最基本的原则。

2、具体问题具体分析的原则

纳税人实施税收筹划时，必须因人、因地、因时的不同而分别采取不同的方法。

3、成本最小化原则

纳税人实施税收筹划时，必须考虑因筹划实施而增加的成本，并选择税后净收益最大的方案作为决策依据。

二、增值税税收筹划的策略

（一）企业增值税税基税率的筹划

企业增值税税基税率的筹划从增值税销售价格、增值税购进项目及混合销售和兼营行为三个方面的筹划进行展开分析。

1、增值税销售价格的筹划

《增值税暂行条例》规定：计算销售税额的销售额为纳税人销售货物或供应劳务时向对方收取的全部价款及价外费用。针对上述规定，如果销售对象是一般纳税人，筹划方法可以将价外费用分解至其他业务核算，如果销售对象为小规模纳税人或者消费者，由于他们否需要索取增值税专用发票，也不依靠所取得的专用发票计算抵扣进项税额，则可以考虑降低销售价款，减少那部分价款在其他业务收入核算，有效降低增值税税额；或者将部分销售额转化为营业税的应税劳务，缴纳营业税，从总体上降低流转税税负。

2、增值税购进项目的筹划

（1）增加购进额的筹划

增加购进额的筹划方法主要有优先购进一般纳税人的货物或者应税劳务，索取增值税发票或者海关完税凭证，适当提高农产品收购价格等。

（2）运输费支出的筹划

关于运输费用支出可按7%计算抵扣进项税额，相关税法是这样规定的：准予作为抵扣凭证的运费结算单据（普通发票），是指国有铁路、民用航空、公路和水上运输开具的货票，以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票；准予计算进项税额抵扣的货物运输金额，是指运输单位开具的货票上注明运费和建设资金；一般纳税人取得的货运定额发票不允许做进项税额抵扣；增值税一般纳税人在申报抵扣取得运输发票进项税额时，应向国税局填报《增值税运输发票抵扣清单》纸质文件和电子信息；纳税人购进货物支付其他铁路运输费用的，以及保险费、其他杂费一律不得抵扣；纳税人购买或销售免税货物所发生的运输费用，不得计算进项税额进行抵扣。

（3）存货损失处理方法上的筹划

存货损失有两种处理方法一是报废，二是低价甩卖。关于“报废”，《增值税暂行条例实施细则》规定，报废货物相应的进项税额需转出，不得在销项税额中抵扣。《企业所得税暂行条例》规定，报废的货物按购进价计算的价税合计数可在所得税前扣除。而“低价甩卖”产生了销售行为，有销项税额，无需进行进项税额转出，货物的进项税额在甩卖形成的销项税额中进行扣除，而不须企业承担。所甩卖货物的成本价减去甩卖价格后的余额可在所得税前扣除。所以，从理论上得出，在给企业减轻税负方面，“低价甩卖”优越于“报废”。

3、混合销售和兼营行为的筹划

（1）混合销售行为主业选择的筹划

兼营非应税的劳务企业、企业型单位或个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位或个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征增值税。对于一般纳税人适宜选择以非应税劳务为主缴纳营业税。对于小规模纳税人，如果营业税税率小于增值税含税征收率，适宜选择以非应税劳务为主缴纳营业税；反之，选择以货物销售为主缴纳增值税。

（2）兼营行为的筹划

兼营是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务同时，且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务之间并无直接联系和从属关系。根据兼营行为的征税方法：纳税人若能分开核算，则分别征收营业税和增值税；不能分开核算的，一并征收增值税，不征营业税。到底分不分开核算，要视具体情况分析。

一般纳税人涉及混合销售行为的，由于营业税应税劳务收入几乎没有可以抵扣的进项税额，而销售货物收入相应地有进项税额可抵扣，适宜改为兼营并选择分开核算。小规模纳税人应比较增值税的含税征收率和该营业税的应税劳务所适用的营业税税率。若增值税含税征收率高于营业税税率，则应选择分开核算。

（二）企业增值税的其他税收筹划

增值税除了上述几种筹划策略外，其实还有许多其他的方法，如：规避纳税义务的筹划、税负转嫁的筹划以及延期纳税的筹划等。

l、规避纳税义务的筹划

规避增值税纳税义务的筹划主要从固定资产销售价格的确定、小规模纳税人代购代销方式的选择，一般纳税人代销方式的选择，租赁经营形势的选择等方面进行筹划。

2、税负转嫁的筹划

增值税是间接税，税收立法者在设计增值税制度时预期企业的税收负担会转嫁给最终消费者，因此，在增值税可以完全转嫁的情况下，纳税人可以不考虑增值税税负，它不会递减企业收益。

3、延期纳税的筹划

纳税期的递延也称延期纳税，即允许企业在规定的期限内分期或延迟缴纳税款。企业在生产和流通过程中，税款递延的途径是很多的，例如根据纳税义务发生时间的规定，进项税额申报抵扣的时间规定，或者采取合适的结算方式，除此之外，还可以利用节假日顺延记账时间、创造条件及早抵扣进项税额、期末大量采购材料等。

4、充分利用税收优惠政策的筹划

税收优惠政策是指税法对某些纳税人和征税对象给与鼓励和照顾的一种特殊规定。充分利用税收优惠政策。有条件的应尽量利用，没条件或某些条件不符合的，要创造条件利用。这样才可以最大限度地减轻税负，有效提高企业税后收益。

三、企业增值税税收筹划应注意的问题

（一）把握税法脉搏

纳税筹划应是在研究税法及相关法规基础上进行的，纳税人若违反税收法律的规定则会受到法律的惩处。不触犯税法的原则是纳税人实施纳税筹划时应遵守的最基本的原则。 增值税税法及相关法规不是一成不变的，随着市场经济的发展，改革开放的不断深化，增值税税法及相关法规也在不断调整和不断完善，这就需要纳税筹划人研究税法及相关法规，时刻关注税法及相关法规的变化，从而及时调整增值税纳税筹划策略。

（二）优化税企关系

纳税人应该尽量与税务机关保持良好的关系。因为任何企业的发展，都是与税务部门的支持和帮助分不开的。企业在进行增值税税收筹划过程中，获得税务机关的承认是最核心的一个环节。再好的方案，如果没有税务机关的承认，都是没有任何意义的，不会给企业带来任何经济利益。那么如何优化税企关系呢？首先，企业可以定期组织税企座谈会，与各级税务专员、行业专家当面沟通，增进了解；其次，相关部门可以搭建电话和网站平台，也可以就税务新政、热点、行业、税种进行专题培训讲座，针对政策法规、企业疑难、涉税流程，及时为企业答疑解惑；此外，税务机关和企业之问还可以运用期刊、专刊和个性刊物来增进交流。

（三）掌握筹划技巧

增值税的税收筹划还有很多方法，要想有效地进行筹划，就要先掌握更多的筹划技巧。只有熟练地掌握筹划技巧以及税收相关规章制度，才能巧妙地运用相关规定为企业寻找节税手段，保证国家财政的税收收入与企业合理地节税筹划之间的博弈，也必将推动我国税制的不断完善与经济的不断发展。

综上所述，企业增值税的税收筹划是一项复杂的系统工作，企业进行税收筹划必须结合自身的实际情况，树立依法经营，诚信纳税的经营理念，在此基础上加强财务知识和税收法律法规的学习，及时了解国家增值税税收法律优惠政策，以严谨的态度，科学的方法，积极主动地运用财务和税收法律知识，综合考虑各方面的因素以及对其他税种的税负影响，只有这样，才能真做到“节税增收”，才能实现企业经济效益最大化的目标。

参考文献：

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进项税额税收筹划篇3

【关键词】 企业增值税 纳税筹划

一、纳税筹划基本原理

1、绝对节税原理

绝对节税是指直接使纳税绝对总额减少，在各种可供选择的纳税方案中，选择缴纳税收最少的方案。

（1）直接节税原理。直接节税是指直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税。

例1：ab公司是一个年不含税销售额保持在80万元左右的生产性企业，公司年不含税收购货物为60万元左右（含税为（60×117%=70.2）万元），如果企业作为小规模纳税人的增值税适用税率是6%，申请成为一般纳税人的增值税适用税率是17%，企业可供选择的纳税方案分析如下。

方案1：小规模纳税人

应纳增值税税额=80×60%=4.8（万元）

方案2：一般纳税人

应纳增值税税额=80×17%-60×17%=3.4（万元）

两个方案比较下来，方案2可以比方案1多节俭税收1.4万元。因此，如果情况允许，纳税人应该健全财务会计核算制度，申请成为一般纳税人。

（2）间接节税原理。间接节税是指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但这个纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或一些纳税人税收绝对额的节税。

例2：一个老人拥有财产2000万元，他有一个儿子，一个孙子，他的儿子和孙子都已经很富有。这个国家的遗产税税率为50%。如果这个老人的儿子继承了财产后，没有减少也没有增加财产值，然后遗赠给老人的孙子，孙子继承了财产后也没有减少和增加财产值，在他去世时再遗赠给他的子女，那么在不进行税收筹划情况下，这个老人财产所负担的遗产税计算分析如下：

三个环节遗产税总额=2000×50%+1000×50%+500×50%=1750（万元）

如果老人考虑到其儿子已经很富有，采用了节税方案，把其财产直接遗赠给其孙子，这个老人的财产可以少纳一次税，其纳税绝对总额和间接节减的纳税绝对总额计算如下：

纳税绝对总额=2000×50%+1000×50%=1500（万元）

间接节减的纳税绝对总额=1750-1500=250（万元）

2、相对节税原理

相对节税是指一定时期的纳税总额并没有减少，但因各个纳税期纳税额的变化而增加了收益，从而相当于冲减了税收，使纳税总额相对减少。

例3：ab公司进口一条生产线，安装完毕后，固定资产原值为20万元，会计制度规定预计使用年限为5—8年，预计净残值为8000元，采用直线法计提折旧。假定该企业资金成本为10%。如按8年折旧期计提折旧则年固定资产折旧额=（200000-8000）÷8=24000元，则节约所得税=24000×33%=7920元。如果企业将折旧的年限定为5年，则年固定资产折旧额=（200000-8000）÷5=38400元，则节约所得税=38400×33%=12672元。尽管折旧期限的改变并未影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，采用较短的折旧年限折旧，对企业更有利。相对节税主要是考虑了货币时间价值。

二、纳税人类别的税收统筹分析

增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为小规模纳税人与一般纳税人进行税收筹划提供了可能性。我国增值税暂行条例和实施细则规定，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。

凡是从事货物生产和提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以下的；或者从事货物批发或零售的纳税人，其年应税销售额在180万元以下的，为小规模纳税人。年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。其他年应税销售额在小规模纳税人标准以上的企业和企业性单位，是一般纳税人。

一般纳税人的增值税基本适用税率为17%，少数几类货物适用13%的低税率，一般纳税人允许进项税额抵扣。而在小规模纳税人中，从事货物生产或提供劳务以及以从事货物生产或提供劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，适用6%的征收率；小规模商业企业适用4%的征收率，小规模纳税人不得抵扣进项税额。

由于不同类别纳税人的增值税税率和征收方法都不同，所以对某些纳税人来说有税收筹划的必要。

1、不同类别纳税人的税收负担

由表1可以看出，这两个纳税人都没有负担任何增值税，都将税收转嫁了，并且都保持了2000元的利润。即使小规模纳税人通过提价转嫁税收，它的售价都要比一般纳税人的售价高出152元（17702－17550），这会使它在市场竞争中因为货物价格高而处于不利地位。而通常情况下，小规模纳税人为了竞争很可能自己来负担这152元的增值税，它的利润会因为税负而减少。

由此，我们更清楚的认识到：增值税是间接税，立法者预期其税负会转嫁给最终消费者，也就是企业可以把应纳的增值税加到销售价格上去，让购买者负担税收，即纳税人不是负税人。因此，在增值税可以完全转嫁出去的情况下，纳税人是可以不考虑其增值税税负的。

此外，税负转嫁是要具备一定条件的。例如：市场的供求状况、产品的供求弹性等等。小规模纳税人和一般纳税人都很难通过提高价格把税负转嫁出去，这时纳税人自身将负担部分甚至全部承担。由于两类纳税人的适用税率和征税方法不同，两类纳税人的税收负担也不同，这时可以成为小规模纳税人也可以成为一般纳税人的企业就可以通过选择来减少其税负。

对于上述案例，假定市场调研结果表明，此类产品趋于饱和，提价困难，税收不能转嫁，那么，为了把产品销售出去，增值税纳税人将负担他这道环节的增值税税负（上一道环节的增值税纳税人负担上一道环节的增值税税负），这就真正体现了增值税的特点：逐环节征，征在前；逐环节扣，扣在后。这样，他们的利润也会由于税收负担的不同而不同。

以下是计算不同纳税人负担他所在环节增值税后的利润。

对于一般纳税人来讲：

=×17%=1453（元）

=×17%－1453=726（元）

一般纳税人的利润=15000－（10000+3000）－726=1274（元）

利润减少 =2000－1274=726（元）

此时一般纳税人将以10000元的价格购进货物，增值税发票注明的为倒算出来的不含税购进额8547元，可抵扣销项税额的增值税进项税额为1453元。

对于小规模纳税人来讲：

缴纳并负担的增值税税额=×6%=849（元）

小规模纳税人的利润 =15000－（10000+3000）－849=1151（元）

利润减少 =2000－1151=849（元）

如果增值税不能转嫁，在上述条件下，小规模纳税人税负要比一般纳税人税负重123元（849－726），这时候纳税人可以通过扩大销售额和健全会计制度等方式努力成为一般纳税人来节减税收。

2、纳税人类别的税收筹划

在上述案例中，纳税人申请为一般纳税人对企业有利，那么是不是在任何情况下都对一般纳税人有利呢？

假设小规模纳税人的征收率为6%，不得抵扣进项税额；一般纳税人税率为17%，可以抵扣进项税额。以下价格均为不含税价格。

从表2计算可以看出，有时一般纳税人税负轻，有时小规模纳税人税负轻，那么对于企业来说到底选择哪种纳税人对自己有利呢？一般增值税纳税人类别的选择可以通过一般纳税人的节税点增值率进行分析，即由通过分析纳税人销售额增值率是否超过节税点增值率来决定。当一般纳税人的应税销售额增值率超过一般纳税人节税点增值率时，其增值税税负就会超过小规模纳税人。反之，其增值税税负就会小于小规模纳税人。在具体判断时，主要分两种情况来分析。

（1）当销售额不含税时的节税点增值率。假定纳税人的不含税销售额增值率为var，不含税销售额为s，不含税购进额为p，一般纳税人的适用税率为17%，小规模纳税人的征收率为6%。

增值率=×100%

即：var=×100%

对于一般纳税人而言，应纳增值税税额＝当期销项税额－当期进项税额

其中：当期销项税额＝不含税销售额×17%＝s×17%

当期进项税额＝不含税销售额×（1－增值率）×增值税税率＝s×（1－var）×17%

所以，一般纳税人应纳增值税税额＝s×17%－s×（1－var）×17%＝s×var×17% （1）

对于小规模纳税人而言，应纳税额＝不含税销售额×6%＝s×6% （2）

如果一般纳税人与小规模纳税人应纳税额相同，那么，增值率应该是多少呢？

我们可以令式（1）＝式（2）来计算：

s×var×17%=s×6% （3）

解得：var＝35.29%

因此，当var＝35.29%时，一般纳税人增值税应纳税额与小规模纳税人应纳税额相同，无论是哪种纳税人都不能节减税收也不会增加税收。

当var＞35.29%时，这时一般纳税人增值税应纳税额大于小规模纳税人应纳税额，因而，小规模纳税人可节税。

当var＜35.29%时，即一般纳税人增值税应纳税额小于小规模纳税人应纳税额，一般纳税人可节税。

由于一般纳税人的增值税税率可能为17%或13%，而小规模纳税人的征收率可能为6%或4%，因而按照上述方法，还可以计算出其他几种组合的节税点增值率，计算结果如表3所示。

（2）当销售额含税时的节税点增值率。这种方法主要是考虑到在实际运用过程中，纳税人提供的是含税销售额，或者是从含税销售额倒算出来的不含税销售额和应纳税额，这时，可以通过含税销售额节税点增值率判断法来分析哪种纳税人的增值税税负更轻些。

假定纳税人的含税销售额增值率为vart，含税销售额为st，含税购进额为pt，一般纳税人的适用税率为17%，小规模纳税人的征收率为6%。

含税销售额增值率：vart＝×100%

对于一般纳税人来讲：

应纳增值税税额＝×17%-×17%

=×17%

=×17%×vart

对于小规模纳税人来讲：

应纳增值税税额=×6%

假设一般纳税人与小规模纳税人应纳增值税税额相同，那么可得：

×17%×vart=×6%

vart=38.96%

这就是说，当vart =38.96%时，一般纳税人增值税应纳税额与小规模纳税人应纳税额相同，两类纳税人都不节减税收也不增加税收。

当vart＞38.96%时，这时，一般纳税人增值税应纳税额大于小规模纳税人应纳税额，因而，小规模纳税人可节税。

当vart＜38.96%时，即一般纳税人增值税应纳税额小于小规模纳税人应纳税额，一般纳税人可节税。

按相同的方法，我们还可以计算出一般纳税人与小规模纳税人在不同税率与征收率组合情况下的含税销售额节税点增殖率，计算结果如表4所示。

在实际的税收筹划中，可以按上述方法灵活的加以运用。

三、纳税筹划方案设计与选择

在掌握相关信息和对目标进行了仔细分析的基础上，纳税筹划人可以着手设计纳税筹划方案。一个纳税人或一项税务事件的筹划方案可能不止一个，纳税筹划人为一个纳税人或一项税务事件指定出的筹划方案也往往不止一个。这样，在方案指定出来以后，下一步就是对纳税筹划方案进行筛选，选出一个最优方案。

1、风险筹划方案设计与选择

任何经济决策都是面向未来的，并且或多或少会有风险。决策需要权衡风险和收益，才能获得较好的效果。风险是事件本身的不确定性，具有客观性。风险筹划设计是指在一定时期和一定环境条件下，把风险降低到最小程度去获取超过一般筹划所节减的税额。风险筹划设计主要是考虑到筹划的风险价值，是在绝对和相对筹划方案的基础上加入了对风险的考虑。企业在筹划过程中是否考虑风险筹划，则取决于企业决策者对风险的态度。稳健的企业决策者可以选择风险小的筹划方案；愿意冒风险去追求最大财务利益的企业决策人员可能选择更大风险的筹划方案。

2、组合筹划方案设计与选择

纳税筹划的目标是收益最大化，实际中往往需要同时采用多种筹划技术，也就是采用组合筹划技术。在多种筹划技术中，有些筹划技术相互之间在节减税收和风险方面可能会相互影响。组合筹划方案设计是指在一定时期和一定环境条件下，通过多种筹划技术组合使筹划收益总额最大化、筹划风险最小化。

纳税筹划人制定好纳税筹划方案后，经有权管理人员批准，即进入实施阶段。企业应当按照纳税筹划方案，对自己的纳税人身份、组织形式、注册地点、所从事的产业、经济活动以及会计处理等做出相应的处理或改变，并且要特别注意纳税筹划方案中特殊的法律安排。

纳税筹划人员应通过一定的信息反馈渠道，了解企业实际的经济活动情况以及纳税筹划方案的实施情况，然后将应达到的标准与实际情况的差距进行比较，确定其差额，发现例外情况。对足够大的差异纳税筹划人员应与纳税人进行沟通，并进行具体的调查研究，以发现产生差异的具体原因。当企业所处的经济环境和自身情况发生变化时，纳税筹划人应该评估这些变化对纳税筹划方案运行的影响，如果有必要，应该根据新的经济活动状况重新设计或修正纳税筹划方案。

【参考文献】

[1] 张中秀主编：纳税筹划宝典[m].机械工业出版社，2002.

[2] 蔡昌著：税收筹划方法与案例[m].广东经济出版社，2003.

[3] 尹音频、刘科著：税收筹划[m].西南财经出版社，2003.

[4] 盖地主编：税务筹划[m].高等教育出版社，2003.

[5] 赵连志主编：税收筹划操作实务[m].中国税务出版社，2002.

进项税额税收筹划篇4

关键词：纳税筹划；减轻税负；增值税；企业所得税；运用

The Application of Ratepaying Plan in Shipbuilding Enterprises

ZHANG Ying

( CSSC Guangzhou Longxue Shipbuilding Co., Ltd. Guangzhou 511462 )

Abstract: Ratepaying plan is an action which enterprises retard or reduce taxes by legal means on the basis of paying tax according to law and within the limits permitted by tax law. Ratepaying plan can reduce enterprises’ taxes, save cost expenditures and enhance enterprises’ competitive power for markets. The main taxes of large shipbuilding enterprises are value-added tax and enterprise income tax. A reasonable ratepaying plan can reduce shipbuilding enterprises’ value-added tax and income tax and raise enterprises’ economic benefits. This paper sets a large shipbuilding enterprise as an example to analyze the application of ratepaying plan of value-added tax and enterprise income tax in the shipbuilding enterprise’s production and management.

Key words: Ratepaying plan;Reduce taxes;Value-added tax;Enterprise income tax;Application

纳税筹划是指在依法纳税的基础上，在税法允许的范围内，纳税人利用合法合规的手段，通过经营和财务活动的有效安排，使企业税负延缓或减轻的一种行为。合理的纳税筹划，可减轻企业税负，节约成本支出，提高企业的经济效益，从而提高企业的市场竞争力。

受全球金融危机的影响，目前造船企业新船毛利率大幅降低，企业降本增效任务艰巨。由于大型船舶制造企业的税负主要以增值税和企业所得税为主，因此，如何在国家法律允许的范围内对增值税及企业所得税合理的进行纳税筹划，使企业税负最轻，成为目前造船企业面临的关键问题之一。本文以生产和销售大型船舶的造船企业为例，浅谈一下增值税及企业所得税的纳税筹划在造船企业生产经营活动中的运用。

1增值税的纳税筹划

1.1充分利用船舶企业“先退税后核销”的出口退税税收优惠政策

出口退税作为一项税收优惠政策，能够有效的增加企业的流动资金，加快资金周转速度，促进企业的经营发展。但出口退税须待货物出口且出口退税凭证（出口报关单、银行收汇水单、出口发票）收集齐全后，方可向税务机关申请办理退税。而大型船舶的建造具有建造周期长、资金投入量大的特点，如一艘30万t级原油轮，单船价格约8亿元，建造周期约一年半，如待全船出口后才能申请办理退税，企业资金压力极大。为支持船舶和大型成套机电产品出口，减轻企业资金压力，2004年，国税总局发文对此两类产品出口可实行“先退税后核销”。（《国家税务总局关于出口船舶、大型成套机电设备有关退（免）税问题的通知》（国税发（2004）79号文）） “先退税后核销”是指企业在出口退税凭证尚未收集齐全的情况下，即可凭出口合同、销售明细账等资料，向主管出口退税的税务机关办理免抵退税申报，申请免税或退税。根据此规定，船舶企业即可在合同约定的收款日，如开工、进坞、出坞、交船等节点，凭相关资料向税务机关申请退税，待船舶出口，收齐相关凭证后再办理核销手续，此项措施能使企业在船舶建造过程中即可收到退税款，大大加快了企业的资金周转速度，减轻了企业的资金压力。但由于“先退税后核销”具体操作流程较为复杂，目前全国只有极少数地方的税局受理该申请。因此，企业应积极主动与当地税务机关进行沟通，充分利用国家的这项税收优惠政策，争取实行先退税后核销，减轻企业资金压力。

1.2尽量取得合法扣税凭证以获得税款抵扣

增值税暂行条例第八条规定：纳税人购进货物或者接受应税劳务(以下简称购进货物或者应税劳务)支付或者负担的增值税额，为进项税额。准予从销项税额中抵扣的进项税额为：

1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：

进项税额=买价×扣除率

4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：

进项税额=运输费用金额×扣除率

由于增值税的应纳税额等于销项税金减去进项税金，因此能否取得进项税金，以及取得多少进项税金，直接决定企业缴纳多少增值税。2009年1月1日新的增值税暂行条例实施，企业用于应税项目的固定资产除房屋构筑物以外进项税金都可以抵扣，因此，对于可抵扣的固定资产，应要求员工注意取得增值税专用发票用以抵扣。除此以外，企业的批量物资采购、委外加工、外包劳务一般都签订合同，手续规范，同时也能取得增值税专用发票，但零星采购却一般是随用随买，很少有员工注意要取得增值税专用发票。因此对办公用品、公用汽油等经常购买的零星物资，企业应通过招标指定一家或几家供应商，平时随用随送，月末统一结账并开具增值税专用发票。总而言之，在造船企业的经营活动中，如固定资产采购、材料采购、委外加工、外包劳务以及零星采购等业务中，应尽可能取得合法的增值税扣税凭证，以获得最大的税款抵扣。同时企业应在全体员工中普及索取增值税专用发票的意识，要求员工只要是购买货物，就应要求对方开具增值税专用发票，使企业能在一定程度上减轻增值税税负。

2企业所得税的纳税筹划

在造船企业的生产经营活动中，企业可通过财务核算方式、计价方式、财务管理方式等进行企业所得税的税收筹划,通过缩小税基、运用较低的税率、合理归属纳税所得额、税收交纳期间和加强发票管理等方式,起到减税或延期纳税的作用。

2.1应纳税所得额的纳税筹划

企业如果能够推迟或减少应纳税所得额的实现,则可以使本期应纳税所得额减少,从而推迟或减少所得税的缴纳。

1）会计上确认收入、税法上不确认收入的项目应调减应纳税所得额。有些经济业务在会计上应按照会计准则中的权责发生制确认收入，而税务上则按照业务的真实发生予以确认,如公允价值变动净收益,新准则规定交易性金融资产、负债和衍生金融工具等各类金融资产期末要求以公允价值进行后续计量,公允价值变动形成的利得应计入当期收入。而计税时,不确认应税收入,应按当期计入损益的金融工具的公允价值变动净收益调减应纳税所得额；又如权益法下的投资收益,准则规定采用权益法核算长期股权投资时,被投资单位当年实现的净利润,投资企业应按投资份额确认投资收益，但税法规定不确认应税收入,只有在被投资单位实际分利时才确认投资收益；还有股权投资贷差等。因此企业应对此类在会计上确认了收入而在税法上不确认收入的项目,在计算应纳税收入时予以调减。

2）减免税收入、加计扣除和减计收入项目应调减应纳税所得额。有些在会计上作为收入处理的项目,在税法上可按照税收法规规定调减应纳税所得额。如国债利息收入,在会计上应计入当期收入，但税法规定可免交企业所得税,应调减应纳税所得额；又如技术转让收入,在会计上应确认为当期收入，但税法规定在一定额度内可免征或减半征收企业所得税，应调减应纳税所得额；再如企业开发的新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,可税法规定可加计扣除。因此企业计算应纳税所得额时,对减免税收入、加计扣除和减计收入项目应予以调减。造船企业一般研发投入较大，因此应正确核算研发费用，用足用好加计扣除这一税收优惠。

2.2准予扣除成本项目的纳税筹划

1）合理选择计价方式

如存货计价方式,按照会计准则和税法的规定,存货的发出有先进先出法、加权平均法、个别计价法等。在进行税收筹划时,可以对存货的计价进行选择,以达到节税或缓缴税款的目的。一般来说,在物价下降时期,应采用先进先出法,期末成本最接近实际,其价值较低,销售成本较高,从而应纳税所得额也低,起到了缓缴税的作用；如物价出现上下波动较大,则适宜加权平均法,对实现的利润、税收起到了平衡的作用,避免大起大落。

2）合理选择折旧方法

按照会计准则和税法的规定,允许企业计提折旧的方法有平均年限法、加速折旧法(年限总和法、双倍余额递减法),企业可以对固定资产的折旧方法进行选择,以达到节税或缓缴税款的目的。一般情况下,企业采用加速折旧方法,初期企业生产折旧成本较高,降低了应纳税所得额,起到了缓缴税的作用；采用平均年限法,每年均衡地计提折旧,则均衡地计提应纳税所得额。

按照规定,企业一旦选定存货计价和固定资产折旧方法,一般不得随意变更,这要求企业选择时,要谨慎处理,长短期利益兼顾。

3）加强原始票据的管理

如企业的对外捐赠、工会经费等都是凭符合税务机关要求的原始凭据方可税前列支的,因此企业应尽量取得符合税务机关要求的原始凭据,加强对原始凭据的管理,以减低税负。

2.3所得税税率的纳税筹划

按照税法规定，一般企业所得税税率为25%，高新技术企业可减按15%的所得税税率进行征收。大型船舶制造企业技术含量较高，应尽量利用先进技术改造传统制造业，争取被评为高新技术企业，享受所得税减征的税收优惠。

3纳税筹划中应注意的事项

3.1纳税筹划应在合法的前提下进行

企业的纳税筹划应在合法的前提下进行, 纳税筹划方案不能违背我国相关税收法规、制度。

3.2加强税收理论知识的研究

财务人员应加强税收知识的学习,深入对本企业业务知识的了解,造船企业业务流程较为复杂，只有深入了解本企业的业务流程，充分地将业务知识与税收知识相结合,才能做好企业的纳税筹划工作。

3.3尽量配备专职的纳税筹划人员

纳税筹划涉及税收、会计、财务、企业管理、经营管理、经济法律等多方面的知识,专业性相当强,需要专业技能较高的人来操作。因此,对于那些综合性的、与企业全局关系较大的纳税筹划业务,最好配备专职的纳税筹划人员,确保降低纳税筹划的风险。

总之, 纳税筹划是一个企业走向成熟、理性的标志,是一个企业纳税意识不断增强的体现。它是企业的一种长久举动和事前筹划活动,需要具有长远的战略眼光。因此，大型船舶建造企业在进行纳税筹划时不仅要着眼于总体的管理决策,还要与企业长期战略结合起来,选择能使企业总体收益最大、最优的方案，只有这样,才能真正做到“节税增收”。

参考文献

[1] 国家税务总局关于出口船舶、大型成套机电设备有关退(免)税问 题的通知,国税发（2004）79号文,2004

[2]中华人民共和国增值税暂行条例,中华人民共和国国务院令第538 号,2008

[3]中华人民共和国增值税暂行条例实施细则,财政部 国家税务总局第 50号令,2008

[4]中华人民共和国企业所得税法,中华人民共和国主席令第63号2007

[5]中华人民共和国企业所得税法实施条例,中华人民共和国国务院令 第512号,2007

[6]方卫平.税收筹划[M],上海财经大学出版社,2001

进项税额税收筹划篇5

关键词　多种经营企业；增值税；纳税筹划

多种经营是指个别企业供给市场不同质的产品和劳务。增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转税。纳税筹划是纳税人根据国家税法，运用合法的手段，为减轻税负，对企业的经营、理财等活动进行事先安排的过程。

一、多种经营企业增值税的筹划空间分析

(一)纳税人身份的筹划空间分析

我国税法规定，从事货物生产或提供应税劳务以及兼营货物批发或零售的企业或企业性单位，年应税销售额超过50万元；从事货物批发、零售的企业或企业性单位，年应税销售额超过80万元，并且会计核算制度健全，能够准确核算销项税额、进项税额以及应纳税额的，为增值税一般纳税人。会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的企业和企业性的事业单位；非企业性单位，如行政单位、非企业性事业单位、社会团体等为小规模纳税人。

一般纳税人以当期销项税额减去进项税额计算应纳税额，其中销项税额等于应税销售额乘以适用税率，进项税额等于税法规定准予抵扣的进项金额乘以适用税率，我国现行一般纳税人的基本税率为17％。小规模纳税人采用简易的计算和征收管理办法，不享有税款抵扣权，以其全部销售额乘以征收率为应纳税额，小规模纳税人适用征收率3％。多种经营企业可以根据我国现行增值税条例对纳税人的有关规定，自行控制应纳增值税销售额，从而选择性的成为一般纳税人或小规模纳税人。

(二)应纳税额的筹划空间分析

多种经营企业因参与多种商品和劳务的生产销售活动，要准确计算其不同业务的应纳税额。我国现行税法对增值税一般纳税人按照销项税额减去进项税额确定应纳税额。

1　一般纳税人的销项税额

销项税额是指一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。“向购买方收取”表明增值税是一种间接税，其税款是由购买者或消费者负担的。销项税额的计算公式是：当期销项税额=当期计税销售额×适用税率。当期计税销售额包括增值税纳税人当期销售货物或应税劳务从购买方取得的全部价款和价外费用，价外费用包括价外向购买方收取的手续费、违约金、基金、包装物租金、包装费、运输装卸费、代收款项和代垫款项等费用。企业在销售中具有很大的主动权，因此，在销售方面具有较大的筹划空间。

2　一般纳税人的进项税额

进项税额指纳税人当期购进货物或应税劳务所支付或承担的增值税税额。税法允许抵扣的进项税额有：从销货方取得增值税专用发票抵扣联上注明的增值税税款；从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；纳税人购进免税农产品所支付给农业生产者或小规模纳税人的价款，取得经税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款按13％抵扣进项税额；纳税人外购货物和销售货物所支付的运费，按运费结算单据所列运费和基金金额按7％抵扣进项税额，但随同运费支付的装卸费、保险费等不能合并计算扣除进项税额。多种经营企业在生产经营活动中，一定要主动向供应商索取有效的可抵扣凭证，确保进项税额可抵扣。

二、多种经营企业增值税的筹划方法

(一)合理选择纳税人身份

我国现行税法对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为增值税纳税人的纳税筹划提供了可能。多种经营企业根据自己的具体情况，在设立、变更时，要正确选择纳税人身份。企业最常用的增值税纳税人身份判别方法是无差别平衡点增值率判别法。

从两类增值税纳税人的计税原理看，一般纳税人的增值税计算是以增值额为计税基础，小规模纳税人的增值税计算是以全部不含税收入为计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业，适宜作为小规模纳税人；反之，适宜作为一般纳税人。当增值率达到某一数值时，两类纳税人的税负相同，这一数值称为无差别平衡点增值率。多种经营企业可以按照自己的实际购销情况做出选择。在选择纳税人的身份时，除了要比较税收负担外，还要注意，一般纳税人比小规模纳税人具有规模较大、信誉较好、可抵扣税额较多和会使一般纳税人有更多的顾客等优点。因此，多种经营企业需综合考虑各种因素，从而做出选择。

(二)合法减少应纳税额

1　缩小销项税额

企业在产品的销售过程中有更多的自，多种经营企业可以通过合理选择销售、经营方式等，来达到使企业销项税额最低。在销项税额的筹划中，混合销售与兼营行为是重要的筹划部分。

混合销售是指一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非增值税应税劳务。我国税法对混合销售的处理规定是，从事货物的生产、批发或零售以及兼营非应税劳务的企业、企业性单位，发生混合销售行为，视为销售货物，征收增值税；但其他单位和个人的混合销售行为视同销售非应税劳务，不征收增值税。发生混合销售行为的纳税人，应看自己是否属于从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位。如果是，应统一缴纳增值税；如果不是，则需缴纳营业税。多种经营企业可以通过控制应税货物销售额和应税劳务营业额的所占比例来达到选择缴纳低税负税种的目的。

兼营是指一个纳税人同时经营不同税种或同一税种不同税率的行为。从事兼营行为的纳税人，应当分别核算其应纳税额。我国增值税暂行条例明确规定，纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，未分别核算的，从高适用税率。因多种经营企业从事多项商品和劳务的经营，要着重对兼营行为进行纳税筹划，在从事兼营行为时要分别核算不同业务的应纳税额。

2　扩大进项税额

企业购入的货物或劳务有多种情形，多种经营企业可以通过合理选择购货对象、尽量推迟付款时间来达到有效节税。对于小规模纳税人来讲，不实行税款抵扣制度，从小规模纳税人处购进货物比较划算。因为从一般纳税人处购进货物，进项中所含的税额肯定高于小规模纳税人。对于一般纳税人来讲，购货对象有三种选择：从一般纳税人处购进货物；从可请主管税务机关代开增值税专用发票的小规模纳税人处购进货物；从不可请主管税务机关代开增值税专用发票的小规模纳税人处购进货物。如果一般纳税人和小规模纳税人的销售价格相同，应该选择从一般纳税人处购进货物，原因在于抵扣的税额大，但是如果小规模纳税人的销售价格比一般纳税人低，就需要多种经营企业进行计算选择。

三、结论

进项税额税收筹划篇6

税收筹划在国外早已合理合法地普遍存在，许多跨国公司到我国来投资之前，都要进行税收筹划，以预测未来的税收成本，从而做出投资决策。从各国税收制度的现状看，任何国家的税收制度无论多么周密，税收负担在不同纳税人、不同征税对象、不同地区之间总是有所差异，纳税方案总是有所选择的，这就给税收筹划提供了客观可能性。随着我国税法的不断完善，税收征管水平不断提高，企业企图通过偷逃税来减轻税负的行为，将面临着越来越大的风险和越来越多的困难。因此，在市场经济法律化的形势下，利用税收筹划这种无风险的方式减轻税收负担，从而实现税后利润最大化，是企业必然的选择。

作为流转税中处于首要地位的增值税，一直是广大学者重点研究的对象，但很多学者热衷于研究一般纳税人，而对于小规模纳税人不够重视。随着我国市场经济的发展，小企业在我国的经济体系中占据着越来越重要的地位，这些小企业中绝大多数都是小规模纳税人，因此，研究小规模纳税人增值税的税收筹划具有强烈的现实意义。

一、税收筹划的界定及意义

关于税收筹划最早的论述是1935年英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案中所做的有关税收筹划的声明。他认为：“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税。”这一观点赢得了法律界的认同。经过半个多世纪的发展，逐步形成了税收筹划的规范定义，即“在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节税的经济利益”。这一定义表明税收筹划具有三个明显的特征，即合法性、筹划性和目的性。

（一）合法性表示税收筹划只能在法律许可的范围内。违反法律规定，逃避税收义务，属偷逃税行为，显然要加以反对和制止。征纳关系是税收的基本关系，税收法律是处理征纳关系的共同准绳。纳税义务人要依法纳税，负责征税的税务机关也要依法征税。但关键在于，现实中往往有多种纳税方案可供纳税人选择，纳税人据此进行低税负选择，征税机关不应反对。用道德的名义劝说纳税人选择高税负，不是税收的法律要求，因而不值得提倡，纳税人亦无义务去盲从。

（二）筹划性表示事先的规划、设计、安排。在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性。企业交易行为发生后，才缴纳增值税或消费税；收益实现或分配之后，才缴纳所得税；财产取得之后，才缴纳财产税；如此等等。这在客观上提供了纳税前事先做出筹划的可能性。另外，经营、投资和理财活动是多方面的，税收规定则是有针对性的。纳税人和征税对象的性质不同，税收待遇也往往不同，这就向纳税人表明可选择较低的税负决策。如果经营活动已经发生，应纳税额已经确定再去偷逃税收欠缴税收，都不是税收筹划。

（三）目的性表示纳税人要取得“节税”的税收利益。这有两层意思：一层意思是选择低税负。低税负意味着低税收成本，意味着高资本回收率；另一层意思是滞延纳税时间（显然不是指违反税法规定的欠税行为）。纳税期限的推后，也许可以减轻税收负担（如：避免高边际税率），也许可以降低资本成本（如：减少利息支出）。不管是哪一种，其结果都是税收支付的节约，即节税。

二、小规模纳税人的概念

根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，小规模纳税人的认定标准是：一是从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应纳税销售额在100万元以下的；二是从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。但是，年应纳税销售额超过小规模纳税人标准的个人，非企业性单位，不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。小规模纳税人虽然实行简易征税办法并一般不使用增值税专用发票，但基于增值税征收管理中一般纳税人与小规模纳税人之间的经济往来的实情，国家税务总局专门制定实施了《增值税小规模纳税人征收管理办法》，办法规定：只要小规模企业有会计，有账册，能正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，年应税销售额不低于30万元的可以认定为增值税一般纳税人。小规模纳税特点是征收率较低，工业6％的税率，商业4％的税率，而且应纳税计算不得抵扣进项税。虽然不能抵扣进项税，但由于征税率较低，在某些情况下，其税负反而轻于一般纳税人。

三、小规模纳税人的税收筹划

（一）身份筹划的法律依据

现行税法对一般纳税人和小规模纳税人有明确的界定：一般纳税人是指年应纳增值税销售超过小规模纳税人标准且会计核算制度健全的企业和企业性单位，经申请审批认定为一般纳税人，享受一般纳税人待遇。符合一般纳税人标准而不申请认定的纳税人以17％税率计算销项税额，并直接以销项税额作为应纳税额，进项税额不得抵扣，也不得使用增值税专用发票。

会计核算制度健全与否主要看其能否提供完整的税务资料，能否准确地核算进项税额、销项税额和应纳税额。如果能则认为其会计核算制度健全，反之则认为其会计核算制度不健全。税务机关在认定纳税人身份时主要是考虑会计核算制度是否健全，而不是销售规模。也就是说，如果企业会计核算制度确实健全，且能准确完整地提供税务资料，依法纳税，即使工业企业生产经营规模与税法规定标准还有差距，也可以申请认定为一般纳税人。反之，即使销售规模达到标准并已认定为一般纳税人，如果其会计核算制度不健全，甚至有违法行为，则其一般纳税人资格也将被取消。这就为一般纳税人和小规模纳税人身份的筹划提供了空间和法律依据。

（二）小规模纳税人身份选择考虑的因素

1.增值率

对小规模纳税人而言，增值率与其税收负担成反比，即增值率越大税负越轻。原因是较低的征收率优势逐步胜过不可抵扣进项税款的劣势；而对一般纳税人而言，增值率与其税收负担成正比，即增值率越大税负越重，原因是增值率越大，则可抵扣进项税款相对越少。

2.产品销售对象

如果产品主要销售给一般纳税人，且增值税专用发票使用频繁，则应选择一般纳税人，因为增值税是连环进行抵扣，如果购买方不能够取得增值税专用发票，将会加大采购成本。

3.转化成本

健全会计核算制度可能增加一定成本，如果其成本大于从小规模纳税人转化成一般纳税人带来的收益，对于本来就在经济行为中处于劣势的小规模企业来说，是否进行转化值得研究。

（三）小规模纳税人纳税筹划具体思路：

1.个人、非企业性单位和不经常发生增值税应税行为的企业只能成为小规模纳税人，只能够按照国家税法进行纳税，基本上没有筹划的空间，不是本文研究的重点。

2.如果纳税人符合一般纳税人条件，则必须申请认定，否则将受到直接按销项税额作为应纳税额，进项税额不得抵扣，也不得使用增值税专用发票的税务处罚。

3.产品增值率大小决定一般纳税人和小规模纳税人税负轻重。通过计算一般纳税人和小规模纳税人税负平衡点可确定税负轻重。

假设一般纳税人销项税和进项税税率均为ta，应纳税额为Ta；小规模纳税人征收率为tb，应纳税额为Tb，销售收入为S，购进货款为G，销项税额为Ts，进项税额为TR，增值率为R。则：

一般纳税人：

R＝（S-G）／G，则G＝S／（1+R），

应纳税额Ta=Ts－TR= （S-G）×ta=S×[1-1/ （1+R）]×ta，

小规模纳税人：

应纳税额T=S×tb

当Ta=Tb时，两者税负相等，则：

S×[1-1/（1+R）]×ta=S×tb ，

即：增值率R=tb/（ta－tb），如ta=17%，tb=6％，则R=6％/（17％-6％）=54.5％

根据上述计算结果进行分析，笔者认为可以进行的筹划思路是：

（1）当增值率R=tb/（ta－tb）时，一般纳税人和小规模纳税人税负相等，从税负角度来说两种身份无差异。

（2）当增值率R> tb/（ta－tb）时，一般纳税人税负大于小规模纳税人税负，从税负角度来说应选择小规模纳税人。

（3）当增值率R< tb/（ta－tb）时，一般纳税人税负小于小规模纳税人税负，从税负角度来说应选择一般纳税人。

4.小规模纳税人如果根据需要，想成为一般纳税人，必须综合考虑年应纳税销售额是否达标、产品增值率大小、健全会计核算制度可能增加的成本及产品销售对象等因素。如果增值率R=tb/（ta－tb），产品销售对象主要为一般纳税人，年应纳税销售额在法定标准附近，会计核算制定不够健全，则主要考虑成为一般纳税人所带来的好处与健全会计核算制度所增加的成本进行比较。如果是前者大于后者，则应努力增加销售额，使企业成为一般纳税人；反之，则应使销售额在标准以下，维持小规模纳税人身份。

四、实务研究

（一）案例分析

案例一：A于2003年开办一家汽车配件工厂，生产汽车配件，注册性质为私营企业，按小规模纳税人纳税，税率为6％。近几年生意红火，又先后开办三个作坊，年含税销售额已达421万，不含税销售额已达360多万元，管理也逐渐规范。当地税务机关根据其管理情况，建议其提出申请，经认定后作为一般纳税人纳税。

案例二：按照财税[2000]25号文件规定，在2010年以前，一般纳税人销售其自行开发生产的计算机软件产品，按照17％的税率征收增值税后，对实际税负超过3％的部分，实行即征即退。但在实际操作中，有较多的计算机软件企业仍自愿按小规模纳税人缴纳增值税。

一般来说，大多数企业都愿意作为一般纳税人纳税。因为作为一般纳税人，除了可以开具增值税专用发票（购买方可以据此抵扣销项税额，因而有利于业务的开展）外，由于可以以其进项税额抵扣销项税额，其实际税负可能并不是很高。比如，某企业1月份销售产品10万元，增值税率为17％，销项税额为1.7万元，而当月进项税额为1.4万元，实际本月应纳增值税3000元，实际税负（应纳税额／销售额）为3％。但是如果对于某些纳税人来说， 由于其进项税额很少，即增值率较高，作为一般纳税人，其实际税负可能远比作为小规模纳税人要高，因而作为小规模纳税人其实际税负反而要低，因而它们愿意作为小规模纳税人纳税。

在案例一中，A企业的汽车配件所用原料主要是机械零件，其原材料采用大部分都是找私人小企业购买，因而进项税发票很少。其他原料如包装物、燃料等外购，每年购进金额约46万元，其中材料价款约为40万元左右，其进项税额每年也就5.8万元。若A企业作为一般纳税人，其销项税额为61.2万元（360万×17％），其进项税额为5.8万元，应纳税额为55.4万元。而作为小规模纳税人，A企业实际应缴纳税额为21.6万元。因此，案例一中A企业应该将新建作坊注册为私营企业，仍分别作为小规模纳税人纳税，达到合理避税的目的。

在案例二中，按照现行规定，作为一般纳税人的软件企业实际税负超过3％的部分可实行即征即退，其实际税负比小规模纳税人实际税负（6％）要低一半。但是为什么有的软件生产企业仍然愿意作为小规模纳税人纳税呢？我们透过现象来分析本质，实行即征即退的软件必须是企业自行开发生产并销售的软件，而许多软件企业收入主要来自于接受委托代为开发软件所实现的收入，而这部分收入不属于即征即退的范围之内。

软件开发是一种高智力活动，所需外购材料等很少，进项税额自然也很少。如果不能享受即征即退优惠，那么作为一般纳税人其实际税负要比作为小规模纳税人的实际税负高得多，这就是为什么尽管有这样优惠的政策，仍然有软件企业选择作为小规模纳税人纳税的原因所在。

（二）案例小结

增值税纳税人是作为一般纳税人有利，还是作为小规模纳税人有利，这取决于企业进项税额的多少。对于进项税额较多的企业，当然是作为一般纳税人有利；而对于进项税额较少的企业，则作为小规模纳税人较为有利。

比如有A、B两个企业，增值税税率都为17％。A企业每生产1000元产品（不含税销售价格），需购进原材料700元，进项税额为119元，销售收入1000元，销项税额为170元，实际应纳增值税51元，实际税负为5.1％；乙企业每生产1000元产品（不含税销售价格），需购进原材料300元，进项税额为51元，销售收入1000元，销项税额为170元，实际应纳增值税119元，实际税负为11.9％。显然，仅从纳税角度来说，对于甲企业来说，作为一般纳税人更有利；对于乙企业来说，作为小规模纳税人更有利。

具体到某一个企业，可以通过计算利润占购货金额的比重来确定，即上文提到的增值率。比如在案例一中，A生产企业年含税销售额为421万元，购货金额为46万元，则增值率为815.22％。根据上文的计算，如果按一般纳税人税率为17％、小规模纳税人税率为6％计算，若该比重不到54.5％，则作为一般纳税人的实际税负轻于小规模纳税人；若该比重超过54.5％．则作为一般纳税人的实际税负重于小规模纳税人。因此，小规模纳税人针对不同的情况采取灵活的身份，可以达到避税的效果。

五、税收筹划应注意的问题

以上关于纳税人资格的筹划只是从降低税负的角度所作的考虑，企业是一个复杂的有机整体，企业的任何决策都不是孤立的，而必须考虑与企业整体利益相关联的其他要素。

（一）不是所有的小规模纳税人都可以任意选择增值税纳税人的身份。对绝大多数纳税人而言，只要会计核算健全，能够准确核算增值税进项税金与销项税金，在销售收入上达到一定标准，都可以通过选择增值税纳税人身份的方法进行税收筹划。如果企业达不到上述标准，就不能运用这一方法。

（二）必须比较纳税人身份转化后的税负大小。小规模纳税人进行税收筹划的目的是减轻税负，因此，税负水平的高低将是纳税筹划首先考虑的因素。在运用纳税人身份进行增值税筹划时，所要考虑的也就是比较两类纳税人的税负水平。在权衡增值税一般纳税人与小规模纳税人的税负水平哪个更轻呢 我们可以通过计算增值率进行选择。

（三）必须考虑纳税人身份转化过程中的相关成本或收益。因为增值税制要求一般纳税人的会计核算必须准确、规范。如果小规模纳税人采用灵活的身份，就必须增加会计核算的成本；相反，一般纳税人再转化为小规模纳税人，在财务会计核算方面的要求相对降低，其财务管理费用可能会有所下降，这是增值税纳税筹划必须考虑的。

进项税额税收筹划篇7

【关键词】纳税筹划；增值税；康泰医学

一、引言

制定纳税筹划方案需要系统的考虑，从筹划目标的制定、筹划方法的选定到筹划的实施，以及如何规避筹划风险等都应进行详细的分析和安排。本章针对上文中指出的康泰公司纳税筹划方案中存在问题，以不同税种为切入点，对康泰公司的纳税筹划方案进行重新设计，使公司获得税后最大收益。

增值税具有中性税收的特征，逐环节征税，逐环节退税，不重复征税，充分体现了公平、透明、普遍、便利的原则。由于增值税实行凭发票扣税的征收制度，增值税发票使买卖双方形成利益制约关系，对于抑制企业偷税、漏税发挥了积极有效的作用。然而税法中的多种选择项目依然为纳税人进行纳税筹划提供了可能。

二、纳税筹划的技术手段

（一）免税技术

免税是国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免征税收的优惠或奖励措施，是贯彻国家经济、政治和社会政策的经济手段。各国税法里都包含一定的免税优惠政策，免税政策是各国税收制度的一个重要组成部分，是采用免税技术的法律渊源。

免税技术是指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税赋的纳税筹划技术。免税人包括自然人、免税公司、免税机构等。

（二）减税技术

减税是国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收的优惠或奖励措施。与免税一样，减税也是贯彻国家经济、政治和社会政策的经济手段。

减税技术指在合法和合理的情况下，利用国家的减税政策，使纳税人减少应纳税额而直接节税的纳税筹划技术。各国减税方式通常可分为两类：一类是出于税收照顾目的的减税，是国家对纳税人由于各种不可抗力造成的财务损失进行的财务补偿；另一类是出于税收奖励目的的减税，是对纳税人贯彻国家政策的财务奖励。纳税筹划减税技术主要是利用国家奖励性减税政策。

（三）税率差异技术

税率差异是指性质相同或相似的税种适用税率的不同，包括税率的企业类型差异、行业差异、地区差异和国别差异等。税率差异往往是要鼓励某种经济、某些类型企业、某些行业、某类地区的存在和发展，它体现国家的税收鼓励政策。

税率差异技术是指在合法、合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税收支出的纳税筹划技术。企业出于真正的商业理由，可以根据国家有关法律和政策决定自己企业的组织形式、投资规模和投资方向等，利用税率差异降低税负。

（四）分割技术

出于调节收入、解决失业、促进经济增长等政策理由，一个国家通常对不同规模的企业规定不同的税率，或是对所得税和财产税采用累进税率，计税基数越大，适用的最高边际税率也越高。

分割技术是指在合法和合理的情况下，把一个自然人（法人）的应税所得或应税财产分成多个自然人（法人）的应税所得或应税财产，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分割而直接节税的纳税筹划技术。这种技术对于适用超额累进税率的税种尤为重要，因为对于超额累进税率，税基越大，适用的税率层次越高，其税收负担就越重。因此，适时进行对象分割，有利于减少绝对税款额。

（五）扣除技术

扣除是指从计税金额中减去各种扣除项目金额以求出应税金额，扣除项目包括各种扣除额、宽免额、冲抵额等。扣除与特定适用范围的免税、减税不同，扣除规定普遍地适用于所有纳税人。

扣除技术是指在合法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的纳税筹划技术。在收入确定的情况下，各项扣除额、宽免额、冲抵额等越大，计税基数就会越小，所节减的税款就越大。

（六）抵免技术

税收抵免额的原意是纳税人的贷方税额――纳税人的已纳税额，抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额，包括国家为贯彻其政策而制定的税收优惠性或奖励性税收抵免和基本扣除性抵免。很多国家包括我国，都规定了税收优惠性抵免。

抵免技术是指在合法和合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的纳税筹划技术。税收抵免额越大，冲抵应纳税额的数额就越大，应纳税额则越小，从而节税额就越大。

（七）延期纳税技术

延期纳税技术是指在合法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而相对节税的纳税筹划技术。纳税人延期缴纳本期税收并不能减少纳税人纳税绝对总额，但等于得到一笔无息贷款，可以增加纳税人本期的现金流量，使纳税人在本期有更多的资金扩大流动资本，用于资本投资，以获得货币的时间价值。

（八）退税技术

退税是税务机关按规定对纳税人已纳税款的退还。税务机关向纳税人退税的情况一般有：税务机关误征或多征的税款，如税务机关不应征收或错误多征的税款；纳税人多缴纳的税款；零税率商品的已纳国内流转税税款；符合国家退税奖励条件的已纳税款。

退税技术是指在合法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的纳税筹划技术。退税技术涉及的退税主要是让税务机关退还纳税人符合国家退税奖励条件的已纳税款。

三、康泰公司增值税的纳税筹划方案

（一）原材料采购的纳税筹划

为了配合增值税专用发票的管理，增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》，一般纳税人应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，而小规模纳税人实行简易办法征收，以销售额乘以征收率计算应纳税额。一般纳税人取得增值税专用发票的，其增值税进项税额可以抵扣，取得普通发票的，不得抵扣增值税进项税额。小规模纳税人销售货物，可以向税务机关申请代开增值税专用发票，税率为3%。

康泰公司为增值税一般纳税人，从小规模纳税人处采购的货物不能进行抵扣进项税额，或只能按3%抵扣。为使增值税进项税额可以按17%抵扣，公司一直选择一般纳税人作为供应商。而小规模纳税人的报价往往比一般纳税人低得多，采购人员却没有做过相关测算。公司在原材料采购中，不能把供货方的报价作为采购决策的唯一标准，可以运用纳税筹划的税率差异技术，在供应商的选择问题上进行筹划。

在这种因增值税抵扣方式不同而导致采购定价差异情况下，就需要采购方计算价格让步平衡点。我们从现金流量的角度分析计算价格让步平衡点，即：向一般纳税人采购货物与向小规模纳税人采购货物时对公司产生的现金流量相等。

假设一般纳税人产品报价（含税）为X，小规模纳税人产品报价（含税）为Y，康泰公司不含税销售额为S，增值税税率为T，小规模纳税人的征收率为F，城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%。则：

从一般纳税人购进货物的税后净利润为：

净利润额=S-购进货物成本-城市维护建设税及教育费附加-所得税

=(S-购进货物成本-城市维护建设税及教育费附加)×(1-所得税税率)

当增值税税率T=17%，征收率F=3%时，则有：

Y=1+3%×117%×10%1+17%×13%×10%×X=X×87.73%

也就是说，当Y/X=价格折让临界点时，即小规模纳税人的价格为一般纳税人的87.73%时，无论是从一般纳税人处还是从小规模纳税人处采购货物，取得的税后净利润相等。

同样原理可出得出增值税税率为13%时，以及取得普通发票时的价格折让临界点。如果从小规模纳税人处只能取得普通发票，就不能进行任何抵扣，即抵扣率为0，则上式变为：

Y=X×(1-增值税税率×10%)/(1+增值税税率)

临界点数值见表1。

根据测算，当Y/X＞价格折让临界点时，选择能够开具增值税专用发票的一般纳税人作为供应商，采购货物的税后净利润较大；当Y/X＜价格折让临界点时，选择可由主管税务机关代开3%的增值税专用发票或不能抵扣进项税的小规模纳税人，采购货物的税后净利润较大；当Y/X=价格折让临界点时，选择一般纳税人和选择小规模纳税人的节税效果是一样的，但原则上应选择一般纳税人，因为一般纳税人规模较大，管理也更规范，产品质量可能更有保障。

（二）运输业务的纳税筹划

《增值税暂行条例》规定，对于开展多种经营的增值税纳税人，应准确区分兼营行为和混合销售行为。所谓兼营行为，是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非增值税应税项目。纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算，不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。所谓混合销售行为，是指一项销售行为如果既涉及增值税应税货物，又涉及非增值税应税劳务。年货物销售额超过总营业额50%的纳税人，发生上述混合销售行为，视为销售货物，征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，则视为销售非应税劳务，征收营业税。

康泰公司自有一批运输车辆，作为向购买方提供商品配送的车队。税法规定生产企业以自有车辆运输本企业生产的货物的行为属于混合销售行为，而非兼营业务。因此，该车队收取的运费按含税价一并缴纳增值税，而运输消耗的油料、配件及修理费支出等项目按取得的增值税专用发票抵扣进项税额。

康泰公司如果将自有车辆单独成立运输公司，销售货物时由该运输公司运输，康泰公司向购货方收取价款，运输公司向购货方收取运费。在这种情况下，企业取得的运费收入属于营业税的应税项目，按3%征收营业税。

基于兼营行为和混合销售行为的不同规定，可以运用纳税筹划中的分割技术，对于运费所得选择适合的纳税主体，也具有纳税筹划的可能性。

由于不同的运输方式会导致税负的差异，因此需要计算运输方式平衡点。我们仍然从现金流量的角度分析计算运输方式平衡点，即：自行运输方式下与成立运输公司方式下对公司产生的现金流量相等。

假设公司取得运费收入总额为X（含税），可抵扣增值税项目金额为Y，则可抵扣增值税额为Y×17%，不可抵扣增值税项目（工资等）金额为Z，城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%。则：

在自行运输方式下的净利润为：

净利润额=X-运输成本-增值税-城市维护建设税及教育费附加

=X-Y×1.17-Z-(X/1.17×17%-Y×17%)×(1+10%)

在成立运输公司方式下的净利润为：

净利润额=X-运输成本-营业税-城市维护建设税及教育费附加

=X-Y×1.17-Z-X×3%×(1+10%)

当上述两式相等时，则有，

X-Y×1.17-Z-(X/1.17×17%-Y×17%)×(1+10%)

=X-Y×1.17-Z-X×3%×(1+10%)

得：

X/1.17×17%-Y×17%=X×3%

Y/X=67.82%

也就是说，在运输费用中可以抵扣增值税的项目（不含税）占运费收入（含税）的比重超过67.82%时，企业为抵扣较多的进项税额，可采用自有车辆自行运输的方式；当运输费用中可以抵扣增值税的项目占运费收入比重低于67.82%时，可以将自有车辆单独成立运输公司，按3%缴纳营业税。但在实行中，还应该考虑成立运输公司的费用。

（三）增值税申报期限的纳税筹划

自2009年1月1日起施行的新《增值税暂行条例》规定，增值税的纳税申报期限由10天延长至15天，纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。

康泰公司可以运用延期纳税技术，尽量在申报期限的最后一天申报纳税，可充分利用资金时间价值，获取一笔无息贷款。

康泰公司的办税人员一般在每月5日之前进行增值税的申报缴纳，2010年公司共缴纳增值税573万元，如果在每月15号申报纳税，则企业现金流量在该月15号才减少，在5―15号之间，公司可以将这14万元作为流动资金使用，相当于获取了一笔无息贷款；也可以把这14万元存入银行，获取一定的存款利息。

四、结论与展望

随着市场经济的发展，纳税筹划作为企业财务管理中的重要财务策划活动，越来越受到各界的重视。纳税筹划不仅符合税法的规定，并且符合税法的立法意图，与偷税、漏税有着本质的区别，是实现企业价值最大化的合法途径之一。随着我国市场经济的发展和社会法制化程度的提高，以及我国会计制度与国际惯例的接轨，我们不断吸收和借鉴西方发达国家相对完善的会计、制度等，纳税筹划会有更大的发展空间。

参考文献

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[4]秦莉.税收筹划与纳税新课题[J].当代经济(下半月),2008(04):2.

进项税额税收筹划篇8

[论文摘要]企业税收筹划是指纳税人根据税法中的相关规定对企业涉税事项进行的旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的对策与安排。因此，税收筹划不同于逃税、偷税，是企业的一项重要财务管理活动。本文根据房地产行业的特点，分别从房地产项目立项、建设和销售阶段提出所应考虑的税收筹划，具有很大的现实意义。

[论文关键词]房地产企业税收筹划

税收是企业在生产经营中无偿向政府支付的一种费用，具有强制性和无偿性，企业作为独立经营的主体，可以在合理合法的前提下，尽量减少纳税额，使税收负担率达到最低。税收筹划作为企业经营活动的一项重要活动，是在一定的客观条件下存在的，目前看来至少包括政府依法治税的水平和税法变动情况两类因素。

首先依法治税是进行税收筹划的前提，税收筹划是以现行税制为基础的，如果某一地区的实际税收经营不是以现行税法为依据，而是以其他类似收入指标的因素为依据，那么进行税收筹划也就失去了实际意义，这是企业进行税收筹划时应该注意的重要问题。其次，由于税法作为一种法律既有稳定性，也有一定的灵活性，所以进行税收筹划应该时刻关注税法的变化。在体制转轨尚未完成、税法调整较为频繁的阶段，这点尤其要重视，因为税法一旦调整，税收筹划的依据可能消失或改变，筹划的结果就完全可能与当初进行筹划的预期相反。所以，企业的决策者和财务人员应当重视税法的变化及调整，并据此相应调整税收筹划的策略和方案。任何一个税法的调整，其内容本身就是新的税收筹划的基础。

税收筹划由3个操作层次组成：①初级税收筹划：避免企业超额税负。②中级税收筹划：优化企业税务策略。③高级税收筹划：争取有利的税收政策。真正意义上的税收筹划是一个企业不断走向成熟和理性的标志，是一个企业纳税意识不断增强的表现。在税法规定的范围内，纳税人往往面临着税负不同的多种纳税方案的选择，纳税人可以避重就轻，选择低税负的纳税方案，企业税收筹划就是合理最大限度地在税法允许的范围内减轻企业的税收负担。

一、房地产企业项目立项应考虑的税收筹划

房地声企业的税收筹划是一个涉及全局的、统筹性的财务管理活动，因此在房地产项目立项阶段进行的税收筹划最为重要。

1选择合适的建房方式

大部分房地产经营企业倾向于自行建造并销售房地产，这种方式的筹划空间较小，若利用代建、合建等方式则筹划空间较大。

(1)房地产的代建行为。这种方式指房地产开发企业代客户进行房地产开发并向客户收取代建收入的行为。就房地产开发企业而言，虽然取得了一定的收入，但始终没有发生房地产权属的转移，其收入属于劳务报酬，为营业税的征税范围，不是土地增值税的征税范畴。房地产开发企业可以利用这种方式减轻税负，但前提是在开发之初就能确定最终用户，实行定向开发，从而避免开发后销售缴纳土地增值税。

(2)合作建房方式。根据《营业税问题解答(一)的通知》的规定，“合作建房”是指一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方合作建造房屋的行为。建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税；建成后转让的，再按规定征收土地增值税。此外，以土地入股合作建房或以无形资产、不动产投资入股的。参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税；对股权转让也不征收营业税。企业可充分利用这些优惠政策，实现共赢。

2开发多处房地产

房地产公司在同时开发多处房地产时，可分别核算，也可合并核算，两种方式所缴纳的税收不同，这为企业选择核算方式提供了税收筹划的空间。一般来讲，合并核算的税收利益大一些，但也存在分别核算更有利的情况，具体如何核算：需要企业根据具体情况予以分析比较。

例1长春某房地产公司同时开发两处位于城区的房地产，第一处房地产出售价格为1000万元，根据税法规定扣除的费用为400万元；第二处房地产出售价格为1500万元，根据税法规定扣除的费用为1000万元。如果企业选择分别核算，第一处房地产的增值率为600÷400=150％，应该缴纳土地增值税600x50％-400×15％=240(万元)，营业税及其附加1000×5.5％=55万元；第二处房地产增值率为500÷1000=50％，应缴纳土地增值税500x30％=150(万元)；营业税及其附加1500×5.5％=83.55(万元)。该房地产公司的利润为(不考虑其他税费)1000+1500-400－1000-240－55－150－83.55=571.45万元。如若合并核算，两处房地产的出售价格为2500万元，根据税法规定可扣除费用为1400万元，增值额为1100万元，增值率为1100÷1400=78.5％。应该缴纳土地增值税1100×40％－1400×5％=370万元，营业税及其附加2500×5.5％=137.5万元。不考虑其他税费，该房地产公司的利润为2500－1100－370－137.5=892.5万元。该税收筹划减轻税收负担892.5－571.45=321.05万元。

二、房地产企业项目建设中应考虑的税收筹划

1通过增加扣除项目对土地增值税进行税收筹划

土地增值税是房地产开发的主要成本之一，而土地增值税在建造普通标准住宅增值率不超过20％的情况下可以免征，企业可以通过增加扣除项目使得房地产的增值率不超过20％，从而享受免税待遇。

例2长春某房地产公司开发一栋普通标准住宅，房屋售价为1000万元，按照税法规定可扣除费用为800万元，增值额为200万元，增值率为200÷800=25％。该房地产公司需要缴纳土地增值税200×30％=60(万元)，营业税1000×5％=50(万元)，城市维护建设税和教育费附加50×10％=5(万元)。不考虑企业所得税，该房地产公司的利润为1000－800-60-50-5=85(万元)。如果该房地产公司进行税收筹划，将该房屋进行简单装修，费用为200万元，房屋售价增加至1200万元。则按照税法规定可扣除项目增加为1000万元，增值额为200万元，增值率为200×1000=20％，不需要缴纳土地增值税。该地产公司需要缴纳营业税1200×5％=60万元；城市维护建设税和教育费附加60×10％=6(万元)。不考虑企业所得税，该房地产公司的利润为1200－1000-60-6=134(万元)。该税收筹划降低企业税收负担134-85=49(万元)。

2相关借款利息的筹划实务

由于大部分房地产经营企业开发资金来自借贷，具有资金量大、借款期限长、利息费用多等特点，所以可利用合适的利息扣除方式对借款利息进行税收筹划。

(1)针对房地产开发完工之前的利息费用，可以将完工之前的借款利息计人开发成本，并可作为计算房地产开发费用(期间费用)的扣除基数。特别是从事房地产开发经营的企业，还可按照取得土地使用权所支付的金额与房地产开发成本之和，加计20％的扣除，这样可以大大增加扣除项目，降低增值额，从税基和税率两方面减轻税负。

(2)针对房地产开发完工之后的利息费用支出，凡能够按转让房地产项目计算、分摊并提供金融机构证明的：允许据实扣除，但最高不得超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额；凡不能按转让房地产开发项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按取得土地使用权所支付的金额与房地产开发成本之和的10％以内计算扣除。企业据此可以选择：如果购买房地产主要依靠负债筹资，利息费用所占比例较高，可提供金融机构证明，据实扣除。反之，主要依靠权益资本筹资，利息费用很少，则可不计算应分摊的利息，这样可以多扣除房地产开发费用，对实现企业价值最大化有利。

3销售与装修分开，分散经营收入

随着装修费在房款中所占比重逐年递增，若房地产企业与购房者签订合同时稍加变通则可取得意想不到的效果。若房地产公司事先设立一家装修公司，同时与客户签订两份合同：一份房屋销售合同，一份房屋装修合同，则只需就第一份合同注明金额缴纳土地增值税，第二份合同不用缴纳土地增值税，税基和税率减少，从而减轻了税负。

三、房地产企业销售时应考虑的税收筹划

房地产销售方式的选择也是进行税收筹划的一种好方式，通过改变销售模式的筹划不仅可以直接减少税负，而且可以间接地获得货币时间价值的好处。这主要涉及两个方面。

1针对纳税主体的新设分立

这也就是说，房地产经营企业可以通过设立独立销售公司负责房地产销售，这种分立使土地增值税、营业税、企业所得税的筹划空间很大。

例3长春某房地产公司销售的普通标准住宅，在允许扣除的项目金额基本相同的前提下，可采用以下售价方式。①若以1500万元的价格售出，可扣除的项目金额为1167.5万元，增值率为28.48％，应纳99.75万元的土地增值税，净赚232.75万元。②以1400万元的价格售出，可扣除的项目金额为1166.96万元，增值率为19.97％，免征土地增值税，净赚233.04万元。③如果房地产公司设立独立房屋销售公司，那么房地产公司可以将住房以1400万元的售价卖给销售公司，而后由销售公司再以1500万元的价格卖出，当开发公司卖给销售公司时，由于其增值率为19.97％<20％，免纳土地增值税。当销售公司以1500万元售出时，扣除营业税及附加合计：1500×5.5％=82.5(万元)，可扣除的项目金额为1167.5+82.5=1250(万元)，其增值率为16.67％<20％，免纳土地增值税。从全局来看，销售时只增加营业税等税金1400×5.5％=77(万元)，获利润1500－(1167.5+77)=255.5(万元)，比筹划前增加255.5－232.75=22.75(万元)。

2减少账面收入或递延纳税时间

(1)开发企业无偿或收取极少手续费委托销售公司销售房地产，并可协商开具销售清单，由于这种方式应按实际销售额于收到代销单位代销清单时确认收入的实现，所以在确认纳税义务发生时间上可以尽量递延，同时这样可以避免销售公司缴纳营业税。

(2)将原来由开发企业承担的销售及管理费用转嫁到销售公司，使销售公司企业所得税减少甚至不交。当然，对于业务招待费和广告费等有费用扣除限额的扣除项目，应事先商议确定由开发企业承担，以避免上述费用因超标而调增应纳税所得额的情况。

(3)对于客户通过银行按揭方式购买开发产品的，其首付款应于实际收到日确认收入的实现，余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现。所以尽量与客户和银行协商，开立指定代收专户，将客户按揭还贷的部分定期先存入专户，然后分期办理转账时再确认收入并纳税。

参考文献

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