结算审计的依据范文

结算审计的依据篇1

第一条为了加强我区政府投资建设项目的审计监督，保障国家建设资金安全使用，规范投资行为，提高投资效益，根据《中华人民共和国审计法》、《省国家建设项目审计办法》、《区政府投资项目管理办法》以及省、市、区有关规定，结合我区实际，制定本办法。

第二条本办法所称建设项目，主要是指使用各级财政资金的项目、政府融资项目和政府监管专项资金投资的项目。第三条区政府投资建设项目以及与建设项目直接有关的勘测、设计、施工、监理、采购、供货单位的财务收支应当接受

审计机关的审计监督。与建设项目直接有关的财务收支的审计，不受审计管辖范围的限制。

第四条区审计局是政府投资建设项目审计监督的主管机关，依法对管辖范围内的建设项目实施审计监督。区发改、财政、监察、建设、基司等部门应当在各自职责范围内，协同审计机关做好政府投资建设项目的审计监督工作。

第五条区审计局根据工作需要可以对政府投资建设项目实施前期准备阶段资金运用情况、建设期预（概）算执行情况和项目竣工结算、决算的真实、合法、效益情况进行审计；对建设项目中已竣工单项工程结算进行审计；对大型设备购置、土地及物业购置、工程招标评审等过程依法进行监督。

第二章审计内容

第六条对建设项目前期准备阶段、概（预）算执行情况审计的主要内容：

（一）建设项目设计总概（预）算审批、执行、调整概算的编制和审批情况；

（二）建设项目的勘察、设计、施工、监理、采购等方面招标投标和工程承、发包的合理性和有效性情况；

（三）建设项目经济合同签订、履行情况；

（四）建设项目资金来源、到位和使用情况；

（五）建设成本及财务收支核算情况；

（六）工程结算情况；

（七）建设项目所需设备、材料的采购及管理情况；

（八）建设项目各种税费的计提和缴纳情况；

（九）有关内部控制制度建立和落实情况；

（十）法律、法规、规章规定需要审计的其他事项。

第七条建设项目竣工决算审计的主要内容：

（一）本办法第六条第（一）项至第（八）项规定的内容；

（二）竣工工程概况表、年度会计报表、竣工财务决算表、交付使用资产总表、交付使用资产明细表的真实、合法性；

（三）建设项目的建筑安装工程核算、设备投资核算、待摊投资的列支内容和分摊、其他投资列支的真实、合法性；

（四）工程决算；

（五）交付使用资产的真实、合法情况；各项结余资金的情况；

（六）建设期收入的来源、分配、上缴和留成使用情况；投资包干节余的分配情况；

（七）尾工工程项目和资金预留情况；

（八）对建设项目效益进行评审；

（九）法律、法规、规章规定需要审计的其他事项。

第三章审计程序

第八条审计机关按照《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国审计法实施条例》规定的审计程序对建设项目进行审计。

第九条依法可以不招标的建设项目工程，建设单位应当在项目建设合同签订后15日内将建设项目承包合同书、项目立项批复文件、项目预算，送审计机关备案。

第十条依法需要招标的建设项目工程，建设单位应在工程招标结束，工程承建合同签订后15日内将项目立项批复文件、招投标文件以及建设项目承包合同书，送审计机关备案。

第十一条工程初步验收后承建单位应及时编制工程结算，并向审计机关提供工程结算资料，具备结算条件的建设项目，审计机关应当及时安排工程结算审计，财政部门或资金管理单位依据审计机关出具的审计报告，与承建单位办理工程结算，未经审计不得办理工程资金结算。竣工验收后，建设单位应当在90日内编制出竣工决算，并向审计机关提供竣工决算资料。因特殊情况需要延长编制期限的，可以适当延长，但不得超过30日，竣工决算资料应当依据国家规定的竣工决算编制办法编制。具备竣工决算审计条件的建设项目，审计机关应当及时安排竣工决算审计。

审计部门按规定程序依法进行审计并出具审计报告，对违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法需要作出处理、处罚的，在法定的职权范围内作出审计决定。

第十二条审计部门出具的审计报告、审计决定具有法律效力，审计结果作为工程费用结算的依据、财政部门批复项目竣工决算的依据，未经审计，资金管理部门及建设单位不得办理工程结算。建设单位应在招标文件和承包合同中对此予以列明。

第十三条审计机关对建设项目工程结算、竣工决算审计，可根据工作需要，聘请具有特殊专业知识和技能的人员参加或委托有资质的社会中介机构进行审计，所需经费列入项目建设工程预算，计入项目工程成本。

第四章法律责任

第十四条具备竣工验收条件的建设项目。建设单位拖延或者拒不申请办理竣工决算审计的，由审计机关责令其限期办理竣工决算审计手续；逾期不办的，区发改委、财政、建设等有关主管部门不予批准财务决算和办理固定资产移交。

第十五条审计核减资金，按照下列规定处理：（一）财政资金直接投资部分，其核减工程价款全额上缴财政专户，尚未支付的，停止支付。（二）财政资金投资和非财政资金投资的建设项目，根据审计结果确认已超额支付的工程价款，责成建设单位限期收回，不能按期收回的,将追究建设单位领导人员的责任。

第十六条对建设单位不按本办法，擅自委托社会中介机构进行建设项目结算审计和竣工决算审计的，按规定追究单位负责人及相关责任人的责任，并对中介机构出具的审计报告不予采纳。由审计部门重新审计，发现造成国有资产损失的，按国家有关规定处理。

第十七条对政府投资建设项目未经审计而擅自办理竣工结算，审计部门予以通报并进行审计，若发现有违纪违规行为的，依照《财政违法行为处罚处分条例》和《国家重点建设项目管理办法》等法律法规的规定，追究相关单位和主管人员的责任。

第十八条审计机关对被审计单位在建设项目中违反有关法律、法规的行为，应当按照国家有关规定予以处理、处罚，对有关责任人，建议有关部门给予行政处分；构成犯罪的，移送司法机关依法追究刑事责任。

第十九条中介机构接受审计机关的委托，依法对政府投资建设项目的预算、结算进行审计（审核），同时接受审计机关的指导和监督，并独立承担法律责任。

第二十条社会中介组织接受委托对建设项目进行审计时，发现建设单位或者其他有关单位有违反财政财务收支规定的行为，应当及时报告审计机关。

对于社会中介机构在建设项目竣工决算审计查证中弄虚作假或违反国家规定的执业行为，审计机关应建议有关主管机关依照法律、法规、规定予以处理、处罚，并取消中介机构在本区范围内的中介服务资质。

第二十一条审计人员、、的，由审计机关或者有关部门给予行政处分；构成犯罪的，移交司法机关依法追究刑事责任。

结算审计的依据篇2

一、 审计机关对国家建设工程审计是对建设单位的行政监督行为。

国家审计署的《审计机关国家建设项目审计准则》中规定国家建设项目是指国有资产投资或者融资为主（即占控股或者主导地位）的基本建设项目和技术改造项目。被审计单位是工程的建设单位，审计机关和被审计单位是一种审计行政法律关系，审计机关的审计监督只对被审计单位产生法律效力，对施工单位的造价结算不具有约束力。审计机关在审计国家建设项目时，根据需要对项目的勘察、设计、施工、监理、采购、供货等方面进行审计时，检查的内容包括：

1.招投标程序及其结果的合法性；

2.工程承发包的合法性；

3.合同的订立、效力、履行、变更和转让、终止的真实性和合法性；

4.设备、材料核算的真实性和有效性；

5.参建单位与国家建设项目直接有关的收费和其他财务收支事项的真实性和合法性；

6.参建单位资质的真实性和合法性。由此可见，在国家建设工程的审计过程中，即使涉及到参建单位，也是以承包合同为基础，检查承包合同的合法性和履行合同的真实性，进而对被审计单位（即建设单位）作出审计监督的结论。

二、 建设单位与施工单位的竣工结算必须以承包合同为依据。

工程竣工后，建设单位和施工单位按承包规定，进入竣工结算阶段，有的建设单位由内部人员来核定结算造价（既内部审计），有的建设单位委托社会上的会计师事务所等中介服务机构来核定结算造价（即社会审计），但无论用什么形式的结算造价核定，都必须以承包合同中规定的工程造价计算方式为依据核定，在时间上也必须遵守合同中规定的结算时间限制。对于合同中没有规定的新增加部分，以承包发包双方发生的实际交易为依据，按照国家或地方有关标准进行核算，核算的结果经承发包双方认可后作为双方最终结清工程款的法律依据。若对于核算结果双方意见不统一，又无法经协商达成一致时，可付诸法律诉讼程序解决。

三、 订立合同时减少不确定因素有利于结算工作的顺利进行。

既然工程承包合同是工程结算的依据，那么在订立合同的条款时就应该将结算的办法及有关的造价核算办法一一明确，作为工程结算时承包、发包双方共同遵守的原则。

1、单价固定的合同，一般称单价合同，在订立单价合同时必须明确工程量的核算办法和材料或设计发生变更时如何调整单价。

2、 总价固定的合同，一般称总价合同，在订立总价合同时，必须明确如果发包方提供的总价核算依据与实际情况不符时，应如何调整总价，以及材料或设计发生变更时如何调整总价。

3、 超出原承包合同中规定的承包范围增加新的项目时，承包及发包双方应签定新的协议，并明确价格或计算价格的方法。

结算审计的依据篇3

关键词：建筑工程；竣工结算；结算审查；

1 引言

工程竣工结算是指施工企业按照合同规定的全部内容完成所承包的工程，经验收质量合格，并符合合同要求之后，向发包单位进行的最终工程价款结算。工程竣工结算分为单位工程竣工结算、单项工程竣工结算和建设项目竣工总结算。单位工程竣工结算由承包人编制，发包人审查；实行总承包的工程，由具体承包人编制，在总承包人审查的基础上，发包人审查。单项工程竣工结算或建设项目竣工总结算由总（承）包人编制，发包人可直接审查，也可以委托具有相应资质的工程造价咨询机构进行审查。

2 竣工结算审查的程序及内容

2.1审查竣工工程是否具备结算条件。

（1）审查竣工工程是否竣工验收合格。

审查竣工工程是否具有竣工验收资料及竣工验收报告（竣工验收备案表）。发包人只有在工程竣工验收合格后，才予以审查承包人提交的竣工结算资料。在工作实践中，土建、装修、安装等单位工程，只要是进行单独施工报建的，结算时均要求提供由相关质量监督部门出具的已办理备案登记的竣工验收备案表，变配电工程，要求提供具有供电部门验收通过的竣工验收报告。只有通过竣工验收合格的工程才能认为是完成了工程任务，才能予以结算。

（2）审查竣工工程内容是否符合建设要求。

①审查竣工工程是否具有工程项目批准建设的有关文件（如：立项批文、可行性研究报告批复、初步设计概算批复等）及是否在其范围内。

②审查竣工工程是否按规定完成招标或政府采购程序，是否满足相关法律、法规要求，及相关手续、资料是否齐全、有效。如：招标文件、投标文件、中标通知书、中介预算、施工图纸等。

在工作实践中，竣工工程送审结算金额，超过概算金额10%及以上的，该项目一定要补办理增加投资手续，否则不予以审核。需进行招标投标的项目，如没有相关手续，则不是合法工程，不能予以审核。

（3）审查竣工工程内容是否按合同约定完成。

①审查竣工工程是否按合同约定内容完成，或有增减，其增减是否有完善的手续，如：技术交底、图纸会审记录、工程洽商记录、会议纪要、变更、签证及相应的核准表等。对于重大更改需原审批部门批准的是否有批准手续，需要签定补充协议的，是否签署了补充协议等等。

②审查竣工工程是否按合同约定工期、质量标准及特殊要求（如果有）完成工程任务，如未按合同约定执行，需要提供相应的补充说明，才能予以结算。

2.2审查竣工工程结算资料是否真实、完整、有效。

（1）审查结算资料是否齐全。竣工结算资料主要包括：

①工程项目批准建设等有关文件(如：立项批文、可行性研究报告批复、初步设计概算批复等)；

②招标文件及招标答疑文件；

③施工图；

④中介预算；

⑤投标文件及附件（商务标、技术标）；

⑥中标通知书、承包合同、补充协议；

⑦技术交底、图纸会审记录；

⑧设计变更通知、有效的监理签证、工程洽商记录、会议纪要及相应的核准表；

⑨打桩记录、隐蔽工程验收记录；

竣工图；

开工报告、竣工验收资料及备案表；

施工日志、监理日志（审查有需要时提供）；

施工单位编制的结算书。

以上资料要求内容完整，真实，有效。施工单位能提供原件的尽量提供原件，如不能提供原件的，要求发包单位相关人员审查复印件是否与原件一致，并出具意见。施工单位对所提供的竣工结算资料真实性、完整性及有效性作出书面承诺，并对此负责。

（2）审查变更、签证、指令是否齐全、有效。

①设计修改变更应由原设计单位出具设计变更通知单和修改图纸，设计、校审人员签字并加盖公章，经发包单位和监理工程师审查同意后发出变更指令；各种签证、指令要求发包单位和监理单位项目负责人签署并加盖单位公章。不是相关负责人签署或签署、盖章不完整的，不能作为结算依据。

②认真审查变更、签证、指令是否齐全。在工作实践中，一般变更、签证、指令，都要求有完整的编号，每一编号，对应相应的内容。在某工程结算审查时，曾通过审核其变更资料的编号及数量，发现变更指令编号不连续，缺少某一编号的变更指令，与建设单位相关负责人核对后发现，施工过程中，曾发出过某项装修项目取消的变更指令，而施工单位在结算资料中没有提供该项变更指令，结算金额中也未予以扣减，因此要求施工单位补充缺项资料，结算金额中扣减该项费用。

③现场签证内容、项目要清楚，只有金额，没有工程内容和数量，手续不完备的签证，不能作为工程结算的凭证。

（3）审查隐蔽工程施工记录和验收签证是否齐全、有效。

审查隐蔽工程施工记录和验收签证是否有承包单位、监理单位相关人员签字及单位盖章，是否与竣工图一致。例如桩基础工程，要有打桩记录，打桩记录上要有承包单位、监理单位相关人员签署及单位公章。竣工图要有竣工图章，施工单位、监理单位相关人员签署完整。

2.3审查竣工工程结算书。

（1）审查计价依据。

①审查编制依据合法性，各种编制依据必须是符合本工程的工程性质和施工合同的有关约定。如：全部使用国有资金投资或国有资金投资为主的工程建设项目，必须采用工程量清单计价等等。

②审查编制依据的时效性 ,各种计价依据如指标、清单项目、价格、取费标准等，都应根据国家有关部门的现行规定进行,注意有无调整和新的规定,如有应按新的调整办法和规定进行。在结算审核时，应特别注意，原合同与补充合同采用非同一时期的计价依据，要分别进行计价。

③审查编制依据的适用范围，各种计价依据及其取费标准只在一定的范围内适用,特别是材料价格有很强的区域范围。如：不同地区有不同的税率，不同的人工、材料调差规定。

（2）审查计价方式。

根据不同合同类型，采用相应方法进行审查：

①采用总价合同的，应在合同价的基础上对设计变更、工程洽商以及工程索赔等合同约定可以调整的内容进行审查。

② 采用单价合同的，应核对施工图以内的各个分部分项工程量，依据合同约定的方式核对分部分项工程价格，并对设计变更、工程洽商、施工措施以及工程索赔等调整内容进行审查。

③采用成本加酬金合同的，应依据合同约定的方法核对各个分部分项工程以及设计变更、工程洽商、施工措施等内容的工程成本，并核对酬金及有关税费。

（3）审查各项取费。

核对各项费用计取，建安工程的取费标准应按合同约定或项目建设期间与计价依据规范配套使用的建安工程费用计价依据及有关规定执行，先审核各项费率、价格指数或换算是否正确，人工、材料价差调整计算是否有依据并符合要求，再核实特殊费用和计算程序。

（4）审查清单子目。

审查分项工程的清单子目是否准确，清单子目缺项工程是否依据有关规定编制补充子目并报经上级建设工程造价管理部门认可。

（5）审查工程量。

①依据竣工图、设计变更单和现场签证等对工程量进行核算，要求各分部分项工程量的计量符合相应的工程量计算规则，避免漏算、重算，避免各种计算误差。

②深入工地现场核对、丈量及记录。在结算审核时，应先查阅所有资料，再粗略地计算工程量，发现问题，出现疑问逐一到工地核实。如：到施工现场核实，实际工程是否是按图施工，增加工程是否已按变更指令完成。

③签证人工、材料、机械使用量要由施工单位、监理单位、发包单位相关负责人签署加盖单位公章确认。

④认真审查变更、签证、指令内容是否是已包含在原合同范围内。例如：某填砂工程，采用的是固定单价合同，合同综合单价中已包含干塘、清淤、清表、挖、运、填、平整、碾压（含土方沉降量）、安全防护文明施工措施费用、其他项目措施费和各种规费及税金等全部费用。因此当施工单位报送结算时，申请由于土方沉降导致的工程量增加，采用不同与投标时的施工组织措施导致的费用增加，都不能予以确认。

（6）审查其他费用。

其他费用大致有如下四种：

①施工中发生的费用：如脚手架使用费，材料超运距运输费，大型机械进场费，高层建筑增加费等，在审核时首先要对项目本身实际应用情况进行核实，其次按照计算规则对计算中所采用的计价方式进行核对，做到实事求是尽量避免差错。

②政策性规定的费用：审查时要以相应的文件为准。有些工程在施工期跨越两个以上文件，在计费上就要按文件确定的执行时间界线分段计算，不同性质、不同地区的项目要按规定核定，调整系数和规定的计价基数。

③因市场波动而引起的材料价差费用：目前在工作实践中，常采用的三种补差方式：一是按合同签订的单价补差；二是按各地市的市场价格信息补差；三是按施工单位提交的质保书和发票，加权平均价补差。具体采用哪种补差方式，按合同约定执行或双方协商确定。通常情况下，最难处理的是材料实际价格无法核实，价格难以测定。市场上公布的材料信息价，与市场实际价格有很大差距。产地、供销渠道不同，价格不同，同样产品，品牌不同，价格也差异悬殊，即使是审查原始购货发票，也由于建筑材料市场销售的混乱，使得真伪难辨，更增加确定材料价格的难度。这就要求我们平时要注意资料积累，多进行实地调查，多方查询，审查人工、材料、机械和设备的购买价格是否符合市场实际，手续是否完备合法，尽量做到客观、准确。

④对于实行激励机制产生的费用：如优质优奖、超工费等就要以合同、协议约定为依据。审查工程工期、质量如有特殊要求，其赶工措施费或优质奖励是否按合同约定计算，如没有达到合同要求，是否按合同约定扣减相应金额。

3、竣工结算的审查方法

竣工结算审查根据工程的实际情况可采取不同的审查办法，主要的审查办法有以下几种：

（1）对工程进行全面的结算审查。

这种审查方法要求按照施工图纸的要求全面地对工程数量、费用和单价等进行审查，同时这种审查方法需要结合现行的有关审查规定和文件。由于这种审查办法的过程是同于施工图预算的编制方法相似。所以，能够十分全面和高质高效地完成审查。但是这种方法需要大量的时间和人力物力。通常在投资规模比较适当、审查进度要求比较宽松或建设单位需详细核定工程造价时选用。

（2）对比的审查方法。

这种方法是在分析预算的基础上对同类工程的造价进行对比，同时把不同的单方造价指标和施工材料消耗指标进行对比，综合考虑地区、建筑用途和建筑结构形式的区别对工程造价进行审查。对比这些需要审查的对象找出与投资规律相违背的项目，进行重点计算，找出差异较大的原因的审查办法。

（3）筛选的方法。

这种方法是找出分部分项工程在单位面积上的工程量、造价和用工的基本数值进行归纳和总结，得出三个基本数值的表格：工作量、造价和用工。只要找到建筑标准与基本数值不同，就要找出原因，然后对其调整。这种方法可以快速发现问题，而且审查比较快，容易学习和操作。但也有缺点，如果要准确解决差错，就需要继续进行详细审查。

4 做好建筑工程结算审查的建议

（1）谨慎对待有争议的问题

对于建筑工程结算审查工作中出现的有争议的问题，结算审查人员可将有争议的问题，整理成书面材料，并分别写清楚每个问题应按国家或地方的有关规定、所套计价依据、计算方法、工程量计算书等，然后告知对方，请对方予以复核。在此基础上，建设单位、施工企业可以约定时间、地点共同研究问题，交换意见。各方都应本着实事求是，有错必改的精神，相互提供计算资料、依据、套用定额及有关规定，最终达到以理服人、统一意见。争议经过协商后，仍对一些问题有分歧，可请造价管理部门进行调解。造价管理部门在接到双方的邀请后，经过调查研究，再与双方约定时间、地点，在听取双方意见的基础上，分析各方提出的计算依据和计算过程，按照国家或地方规定，支持正确一方并向另一方作必要的解释。

（2）大力提高结算审查人员的水平

结算审查是一种专业性很强的工作。要求审查人员要对合同、招投标、造价、建筑设计、施工技术、材料、机械设备等各个方面都有很强的专业知识，一般不具备长久的工作经验的人员也无法胜任这项艰巨而有重要的工作。同时结算审查涉及到经济财产，结算审查人员要求具有高度的职业素养和事业心，能够事实求是、公正公平、依法审查。因此能够参加结算审查的人员必须要经过严格的评估和考核。

5 结束语

结算审计的依据篇4

浙江省人民代表大会常务委员会

2015年3月27日

目 录

第一章 总 则

第二章 审计事项和内容

第三章 审计权限和程序

第四章 审计整改和运用

第五章 法律责任

第六章 附 则

第一章 总 则

第一条 为了加强审计监督，规范审计行为，维护经济秩序和社会公共利益，促进廉政建设，保障经济社会持续健康发展，根据《中华人民共和国审计法》《中华人民共和国审计法实施条例》和有关法律、行政法规，结合本省实际，制定本条例。

第二条 审计机关应当对公共资金、国有资产、国有资源的管理、分配、使用情况，依法属于审计监督对象的主要负责人的经济责任履行情况，以及其他依法属于审计监督范围的事项进行审计监督，实现审计监督全覆盖。

第三条 审计机关依照法律、法规规定的职责、权限和程序进行审计监督。审计机关可以委托其所属的审计机构具体实施审计监督。

审计机关依法独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。

第四条 审计机关在本级人民政府行政首长和上一级审计机关的领导下，负责本行政区域内的审计工作。

县级以上人民政府行政首长依法直接领导本级审计机关，及时研究解决审计工作中的重大问题，保障审计机关依法独立行使审计监督权。

县级以上人民政府应当加强审计队伍建设，建立符合审计工作职业特点的审计人员管理制度，提高审计队伍的专业化水平，推进审计职业化建设。

国家实行省以下审计机关人财物统一管理的，依照国家有关规定执行。

第五条 审计机关应当加强对其依法设立的派出机构和下级审计机关的领导，建立健全工作报告、监督检查、审计质量控制等制度，提高审计监督质量和效率。

第六条 审计机关履行职责所需经费，财政预算应当予以保障。

第七条 县级以上人民政府应当每年向本级人民代表大会常务委员会提出审计机关对预算执行和其他财政收支的审计工作报告。审计工作报告应当如实反映预算执行和其他财政收支的审计工作情况、审计评价、存在的问题和整改情况。

县级以上人民代表大会常务委员会可以要求本级人民政府对特定事项进行审计或者专项审计调查，并报告审计结果。

县级以上人民代表大会常务委员会可以对审计工作报告和审计结果提出审议意见或者作出决议。

第八条 审计机关和审计人员办理审计事项，应当客观公正、实事求是、廉洁奉公、保守秘密，遵守回避制度，不得参与被审计单位的管理活动。

审计人员对于执行审计业务取得的资料、形成的审计记录和掌握的相关情况，未经审计机关负责人批准不得对外提供或者披露，不得用于与审计工作无关的目的。

第二章 审计事项和内容

第九条 审计机关依法对下列事项进行审计：

（一）本级人民政府财政部门具体组织的本级预算执行情况和决算草案，本级预算收入征收部门征收预算收入的情况，与本级人民政府财政部门直接发生预算缴款、拨款关系的部门、单位的预算执行情况和决算草案，未纳入本级人民政府预算管理的开发区（新区、园区）的财政财务收支情况，下级人民政府的预算执行情况和决算草案，以及其他财政收支情况;

（二）国家和省重大政策措施以及宏观调控部署落实情况;

（三）地方政府性债务的举借、使用、偿还、管理以及风险管控情况;

（四）土地、矿藏、水流、森林、山岭、草原、荒地、滩涂、海域和特许经营权、特许排污权等国有资源资产管理使用情况以及大气、水、土壤、固体废物等污染治理和环境保护情况;

（五）使用公共资金的事业组织、社会团体的财务收支情况;

（六）国有、国有资本占控股地位或者主导地位的企业和地方金融机构的财务收支及其境内外国有资产经营管理情况;

（七）政府投资项目的管理实施情况、预算执行情况和决算;

（八）政府部门管理和其他单位受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及住房公积金、住房专项维修资金、公益金等其他有关基金、资金的财务收支情况;

（九）国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支情况;

（十）其他单位和个人管理、分配、使用公共资金、国有资产、国有资源的情况;

（十一）依法属于审计监督对象的主要负责人履行经济责任情况;

（十二）法律、法规、本级人民政府和上级审计机关规定的其他事项。

审计机关应当加强对财政资金分配、重大投资决策和项目审批、重大物资采购和招标投标、贷款发放和证券交易、国有资产和股权转让、国有土地使用权和矿产资源交易等重点领域和关键环节的审计。

第十条 审计机关可以依法对预算管理，国有资产、国有资本、国有资源管理使用，政府性基金缴纳使用，纳税人和扣缴义务人缴纳税款等与财政收支有关的特定事项进行专项审计调查。

第十一条 审计机关对预算执行情况和其他财政收支情况的审计，应当包括下列内容：

（一）一般公共预算执行情况;

（二）政府性基金预算执行情况;

（三）国有资本经营预算执行情况;

（四）社会保险基金预算执行情况;

（五）地方政府性债务纳入预算及其管理使用情况。

审计机关对一般公共预算执行情况的审计应当包括预算稳定调节基金、预算周转金和经批准设立的特定专用资金管理使用情况，以及国库办理预算收入的收纳、划分、留解、退付和预算支出的拨付情况等内容。

第三十八条 审计机关应当建立健全审计整改检查跟踪机制，督促被审计单位和其他有关单位根据审计结果进行整改，必要时可以提请有关部门协助落实整改意见。

审计机关应当对审计发现的问题分析原因，明确责任，依法处理;对涉及典型性、普遍性、政策性以及制度建设方面的问题向本级人民政府报告，并提出改进建议。

第三十九条 被审计单位应当建立健全审计整改责任制，及时组织研究审计发现的问题和提出的审计建议，并落实整改。被审计单位主要负责人是审计整改的第一责任人。

被审计单位应当自收到审计报告、审计决定之日起六十日内，将审计整改情况、审计建议采纳情况和审计决定执行情况书面报告审计机关，同时报告本级人民政府或者主管部门，并依法向社会公告。

被审计单位的主管部门应当及时督促被审计单位进行审计整改。

第四十条 县级以上人民政府应当建立健全审计整改督促检查机制，对审计发现的问题及时研究整改，将整改情况纳入督查督办事项，并报告本级人民代表大会常务委员会。

县级以上人民政府应当建立健全审计结果问责机制，对审计发现的重大问题，依法作出处理，追究责任;对审计反映的典型性、普遍性、政策性问题，及时研究，完善制度;对审计整改不到位的，与被审计单位主要负责人进行约谈;对拒绝、拖延或者虚假整改的，采取通报批评、停职检查、责令辞职、罢免等问责措施。

第四十一条 县级以上人民代表大会常务委员会对审计工作报告和专项审计调查报告提出审议意见或者作出决议的，本级人民政府应当在规定期限内组织研究落实整改，开展重点督查，并报告结果。

县级以上人民代表大会常务委员会应当加强对审计整改情况的监督检查，必要时，可以采取听取专项工作报告、执法检查、专题询问、质询、特定问题调查等方式开展监督。

第四十二条 审计机关应当建立健全审计结果通报和公告制度，依照国家和省有关规定向有关部门通报审计结果，并通过政府网站、新闻媒体、新闻会等途径和方式向社会公布审计结果。

审计工作报告经本级人民代表大会常务委员会审议后向社会公布。其他审计结果按照规定程序向社会公布。

审计结果涉及国家秘密、商业秘密或者其他依法不应公开的，依据相关法律、法规的规定处理。

第四十三条 各级人民政府应当建立健全审计结果运用机制，将审计结果及其整改情况作为行政决策、绩效管理、考核、奖惩和问责的重要依据。绩效审计结果应当作为财政资金分配的重要依据。经济责任审计结果应当作为经济责任审计对象考核、任免、奖惩的重要依据。

县级以上人民代表大会常务委员会应当将审计结果作为行使监督、重大事项决定、任免等职权的重要依据。审计结果符合其他监督管理部门履行职责需要的，其他监督管理部门应当利用。

第五章 法律责任

第四十四条 违反本条例规定的行为，法律、行政法规已有法律责任规定的，从其规定。

第四十五条 违反本条例规定，有下列情形之一的，由审计机关责令改正，可以通报批评，给予警告;拒不改正的，对单位可以处五万元以下罚款，对主要负责人、直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依法应当给予处分的，由审计机关向有权机关提出给予处分的建议：

（一）被审计单位不配合审计机关对其运用计算机管理财政收支、财务收支以及其他与审计事项相关业务活动的信息系统进行检查的;

（二）被审计单位对运用计算机管理财政收支、财务收支以及其他与审计事项相关业务活动的信息系统配置不符合国家标准或者行业标准的数据接口，或者在使用计算机信息系统过程中有弄虚作假行为的;

（三）被审计单位不配合审计机关进行电子数据分析的;

（四）依法属于审计监督对象的单位不配合审计机关实施联网审计的;

（五）政府投资项目有关承接单位拒绝、阻碍审计机关对其取得建设项目资金的真实性、合法性开展调查，或者拒绝、拖延提供有关资料，或者提供的资料不真实、不完整的;

（六）列入年度审计项目计划的政府投资项目，建设单位未将审计结果作为工程结算依据的。

第四十六条 参加或者承担审计工作的专业机构和参与审计工作的人员违反本条例规定，有下列情形之一的，由审计机关依法予以纠正，将相关信息纳入信用信息系统，并移送有关主管机关依法追究责任：

（一）提交虚假审计报告或者相关文书、资料的;

（二）对审计发现的重要问题隐瞒不报或者不如实报告的;

（三）泄露审计工作中知悉的国家秘密、商业秘密的;

（四）收受、索取贿赂的;

（五）有其他违反法律、法规规定情形的。

接受审计机关委托承担审计工作的专业机构违反本条例规定，将其承担的审计工作委托给其他组织和个人的，由审计机关撤销委托，将相关信息纳入信用信息系统，并将相关情况通知有关主管机关。

第四十七条 审计机关和审计人员违反本条例规定，有下列行为之一的，由有权机关对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予处分：

（一）不按照规定职责、程序进行审计的;

（二）对审计发现的重要问题隐瞒不报或者不如实报告的;

（三）泄露审计工作中知悉的国家秘密、商业秘密的;

（四）违反规定行使处理、处罚权的;

（五）收受、索取贿赂的;

（六）有其他、、行为的。

第六章 附 则

结算审计的依据篇5

摘要：工程竣工结算审核,是以承包合同为基础,结合设计修改通知、工程变更签证,根据相应的工程定额、取费标准及人工、材料预算价格,确定符合施工实际的工程造价审核结果。如何客观、公平、合理地做好工程结算审核工作，切实解决工程结算审核中的问题，是把好结算审核的关键，也是有效控制工程造价的主要环节。本文结合作者多年的实际工作实践，针对目前工程造价结算审核工作中存在的问题，并对影响工程结算审核的关健因素进行了探讨。

关键词：工程结算；工程量；审核

前言:工程竣工结算是指施工企业按照合同规定的内容全部完成所承包的工程，经验收质量合格，并符合合同要求之后，向发包单位进行的最终工程款结算。竣工结算是一种动态的计算，是按照工程实际发生的量与额来计算的。经审查的工程竣工结算是核定建设工程造价的依据，也是建设项目竣工验收后编制竣工决算和核定新增固定资产价值的依据。

近年来，我们在竣工结算审核中发现一些普遍存在的问题，主要表现在现场签证文字表述不清，手续不完整在现场签证中也较常见，从目前许多项目的执行情况来看，乱签证现象比较严重，该签的签，不该签的也签，使合同外增加的费用很多。量、价计算误差较大，结算造价水分含量较高，也是结算工作中普遍存在的问题。这充分说明了竣工结算方面仍存在着不规范和人为因素，因此加强竣工结算审核和工程造价管理，保证结算审核的正确性、合法有效性就显得十分重要。

1 收集项目各种资料是审核的基础

完整的结算资料是结算审核的基础。这些资料主要包括：项目立项批文和资金落实批复文件、工程结算书、施工招投标文件、中标通知书、施工合同或补充协议书、地质勘查资料、施工图纸、竣工图纸、设计变更通知单、隐蔽工程验收记录、会议纪要、工程现场签证、索赔证据和其它依据等结算相关资料。往往由于建设单位送审资料不齐、不真实或错误而要求修改并补充资料，中断了项目的进一步审核，影响了项目审核的效率。为做好送审资料的质量关，我们必须要提高送审资料质量的门槛，对送审资料进行初审，把好项目审核的第一关，提高送审资料的质量，为确保工程项目的顺利审核和提高效率打下基础。

2招标文件、施工合同是审核工作的依据

招标文件、施工合同是工程结算主导性的核心文件，是建设单位与施工企业确定双方权利、义务和责任的依据。所以首先应对竣工项目的工程内容是否符合招标文件、合同约定的条件进行审核，要仔细研究招标文件合同的条款和用词，重点审核合同的结算方法、计价定额、取费标准、材料价格、让利条件、风险范围、计取条件等与结算相关的内容。如发现所签订的施工合同存在结算条款前后矛盾的情况，应及时提出，在结算审核之前要求建设单位与施工企业明确结算口径。而对一些明显违背国家法律、法规和相关定额、规范的合同条款、用词，要正确表明自己的观点和立场，并提供足够的、令人信服的依据，以说服当事人。招标文件与施工合同是结算审核的主要依据，审核时应按照招投标文件及施工合同订立的条款，特别是涉及工程价款结算的有关条款，分清主次，正确理解合同的真实意思。

如某给排水工程结算招标文件条款约定综合单价计算方法为：“（1）中标的投标文件工程量清单中已有相同项目的适用的综合单价，则沿用。（2）中标的投标文件工程量清单中已有类似项目的综合单价，则按类似项目的综合单价对相应子目、消耗量、单价等进行调整换算，原来管理费、利润水平不变。（3）中标的投标文件工程量清单中没有适用或类似的，则作为新增项目，采用定额计价办法进行计价格并折算为综合单价。”根据设计变更通知书，管道回填料石粉变更为砂，审核发现施工单位结算价按第三点调整方式重新套定额计算，工程量按定额工程量计算。我们依据招标文件约定条款综合单价处理的优先顺序，回填砂综合单价调整符合上述的第二点来进行结算，应参照回填石粉清单单价进行调整换算，工程量按清单计算规则来计算，此项核减35万元。按不同条款进行单价调整计算，由于涉及到工程量计算规则的差异和单价取费等等影响，往往按处理优先顺序的差异造成结算价差别很大。

又如某建筑工程合同约定：“本工程为总价包干工程，本工程在没有发生重大变更的情况下，结算时不对合同总价进行调整。工程重大变更引起的增减工程量按实际发生的工程量结算，工程变更须得到主管部门同意并报项目审批部门批准确认。一般工程变更由于设计条件或设计方案不适应工程施工实际情况，或由于设计文件本身的错误、外部条件的影响而对工程设计进行少量的调整与修改，导致该项变动引起的单元工程（以质监单位批复的项目划分为准）造价变动在5%（含5%）以内的，一般工程变更不予调整合同价格。”审核对照招标文件和签证单内容，认为签证内容属于一般工程变更范畴不予考虑计算，核减签证部分的造价33.55万元。

3 现场踏勘是审核的关键

现场踏勘可有效地防止结算时高估冒算及虚假签证的出现。结算审核是事后控制，其审核结果的准确性受到诸多因素的影响。如隐蔽工程的不可知性和施工过程中变化的不可追溯性，必须依据施工人员、监理工程师和建设单位现场管理人员的确认。即使排除了人为因素的干扰，在确认竣工图纸、设计变更和工程现场签证真实有效的情况下，结算审核人员还必须对现场进行认真踏勘，核实竣工图纸与现场签证等资料是否与现场实际相符，避免施工单位抽调结算资料，不如实依照工程实际修正竣工图纸，对减少的工程量在竣工图纸上没有相应扣除，造成结算时多算工程量。例如：土建工程结算中砌砖墙的工程量，按规定扣除的门窗洞口、过人洞和嵌入墙身的钢筋混凝土柱、梁、过梁等所占砌体的体积。施工单位往往先计算砌体量，在扣除构造柱砼时，粗算构造柱的体积，马牙槎的体积根本不计算，而在计算砼时，构造柱的马牙槎却计算的很仔细，这就导致了砖砌体工程量多计算，为了防止这种现象，可以不按顺序审核，而先审核砼的工程量，再来审核砌体的工程量，就基本杜绝了此现象。还有的单位，往往故意不扣除圈梁、雨蓬梁、过梁所占的体积，结果多算了砌砖墙的工程量。

4 设计变更、现场签证、隐蔽工程签证、索赔依据等的审核

设计变更、现场签证、隐蔽工程签证、索赔依据是工程结算的重要依据。设计变更是指原设计有错误、不合理，或因施工条件、材料规格和型号的限制不能完全达到设计要求，设计单位对原设计作出书面调整，及工程建设各方在工程施工过程中提出的合理化建议等原因，而对施工图进行修改变更的工作。对于设计变更的审核，难度会较大，要求审核人员结合专业技术方面知识，核查其手续的完整性、规范性、必要性和合理性。属于设计单位错误原因造成的设计变更一般予以认可；属于建设单位提高使用功能或标准提出的设计变更，在得到规划部门批准的前提下方可认定；对于没有充足依据的设计变更，费用一般不予确认。需要特别指出的是，建设单位擅自提高建设规模、标准引起的费用增加，一律不予认可。设计变更应由原设计单位出具变更通知单，设计校核人员签字和盖设计图章，并经监理工程师和建设单位审查同意。一般应根据现场实际情况对设计变更进行详尽的分析，坚持有则增加、无则审减的审查原则。

现场签证是针对合同价款之外责任事件所做的现场确认证明。主要针对建设过程的变化情况，对于隐蔽工程必须进行现场签证。由于长期以来现场签证漏洞多，管理难、人为因素多、结算难度又大等特点，结算审核应从招标文件、施工组织设计部分出发，将施工顺序、施工方法的合理性作为审核的重点，充分理解合同约定中是否已经包含此项内容，合同约定中已包含的内容就不能以重复签证形式出现。同时又要区别是否属于招标范围外工程，合同外工程应由承发包双方以补充协议的形式约定，不能以现场签证形式简单代替。所有隐蔽工程均需进行验收，验收记录必须要以两人以上签证为准，并由监理工程师签字确认。隐蔽工程施工记录和验收前签证准确无误，手续完整，工程增加项目与竣工图一致，才可列入结算。对重大隐蔽工程，还应深入现场测量核实，以做到准确无误。例如:某建设项目结算基础施工时,因地基某部位出现弱土松砂现象,密实度达不到设计要求,经有关部门测量后要求将部分松砂土挖去,回填砾石。而施工单位在编制结算时,不是按实际换填工程量计算,而是将全部基础地基都按回填砾石计算,从而虚增了2000m3回填砾石工程量。又在土方外运中,运输单位结帐单记载土方运输量为2800m3,而签证上土方为5600m3,签证上的运输多报工程量是实际运输工程量的一倍。又在挖管沟时,深度1·2m,土质坚硬,不需要放坡,而施工单位在编制结算时,按管沟1·5m深计算放坡系数和加深施工量,从而导致该项内容又多计算工程量800m3。

此外要慎重处理好各种施工索赔，施工索赔处理一般按照合同条款办理。因为合同条款中已明确了工程质量、工期、进度款支付、材料供应、供水、供电等双方的义务和责任，以及违约后由此引发的各种索赔与反索赔。

5取费标准、价格文件执行和计价程序的审核

施工单位在做结算时经常会将取费标准提高，在结算审核过程中无论是清单计价模式还是定额计价模式都应严格按照造价管理部门公布的计价文件、计价通则、工程量清单计价规范来执行。结算审核的时候要根据工程的专业划分，严格按造价管理部门颁布的计价程序的相关取费标准、计费基础、计取条件审核。

6采用全面审核法进行工程量的审核

由于经济利益驱使，施工单位往往会巧立名目、故意多算、重复计算、对减少的工程量不扣减等现象发生，因此对于工程量审核，要采用全面审核法，以计算机为辅助完成所有分部分项工程的计算。同时根据各专业的特点，对工程造价影响大的分部分项工程，按照工程量清单或定额工程量计算规则的计算方法认真计算工程量，如实反映项目的实施情况。

在结算审核过程中还应注意清单和定额两种计价方式的工程量计算规则的特点，应采用不同计算规则。例如挖基础土方，清单与定额工程量计算方法就有很大的差别，工程量清单计算规则的工程量按设计图示尺寸以基础垫层底面积乘以挖土深度计算；而定额计价规则的工程量是按照施工实际情况，除了考虑实体工程量以外，还要考虑工作面、放坡、支挡土板或钢板桩等因素发生的工程量。按照工程量清单或定额工程量计算规则的计算方法计算的工程量有时会差别很大，应按合同约定和建设工程工程量清单计价规范进行严格审核结算。

7主要材料、设备价格的审核

材料和设备价格也是影响结算造价的关键因素。目前由于工程实际使用材料种类繁多，综合价格不可能面面俱到，厂商价格信息又未能较真实地反映市场实际价格水平，这样就不能真正反映市场材料的实际价格情况。加上在施工过程中，施工单位未能就综合价以外的设备材料价格与监理、建设单位进行协商定价，结算时简单地按厂商价格信息中的价格来结算，经过调查厂商价格比市场价格高30%~40%左右，未能反映设备材料的合理价格水平，是影响主要材料价格结算准确性的一个重要因素。而且造价管理部门的厂商价格信息中明确，价格信息仅供参考，需进一步调查核实后方能使用，不能完全依靠造价管理部门的厂商价格信息，应当适时进行市场调查、跟踪，开发和建立建设项目审核的设备材料价格数据库，真正实现控制造价的目的。

8 工程结算审核后的复检是审核工作质量的保障

审核过程完成后，在出具《工程造价审核报告》前，审核人员首先应对审核资料进行整理（包括送审资料、审核工作底稿、审核过程中对遗漏项目的补充资料、与各方会商的会议纪要，重大问题的解决方案记录等），通过整理资料检查审核成果文件中是否存在遗漏或处理不合理的项目；其次检查不同专业对于同一问题的处理是否一致，如规费是否按合同约定计取，税金费率是否统一；第三检查成果文件是否有明显的计算错误，如综合单价是否合理、单项合计是否准确等。

9 结语

结算审核是一门专业性、政策性、技巧性很强的工作，工程预结算审核人员，要与时俱进，不断提高审核业务素质和职业道德素质，客观、公正、合理、实事求是地审核工程结算，严把工程预结算的审核关，做好投资项目的监督关，提高建设资金的使用效益。

参考文献：

[1]杨秋荣《审核工程预决算时应注意的几个问题》2006.

[2]刘红梅刘昱剑《浅谈建设项目预决算审核问题》2007.

[3]张琼牟晓波邢海花《关于工程造价的预决算审核方法》2009.

结算审计的依据篇6

结合多年的工程造价工作经验，对当前建设工程造价预结算审核工作存在的问题进行简要分析。

关键词：工程造价；预结算；审核

Abstract: the engineering cost the settlement auditing is reasonably determine the engineering cost procedures necessary and important means. Through the construction of engineering cost settlement of the fine audit, the timely discovery and correct the deficiencies work, be reasonable and effective control of the construction of the project cost. In this paper the author

With many years of work experience of project cost in the construction engineering cost the settlement audit work the problem of the brief analysis.

Keywords: engineering construction; pre-settlement; audit

中图分类号：TU723.3文献标识码：A 文章编号：

引言

工程预算是指施工图纸、预算定额、施工组织设计文件以及工程造价计价依据和材料信息价等资料进行计算和编制的工程造价。工程结算是指工程施工企业在所承包的工程全部完工并竣工验收后，与建设单位进行的最终工程价款结算。工程预结算是实施控制建设工程造价的重要环节，它直接关系到项目投资的 经济效益。因此，工程预结算的审核人员，要不断提高业务技能和思想素质，不断总结经验，严把工程预结算的审核关，只有这样，工程造价才能得到合理地确定与有效的控制，从而提高建设资金的使用效益。在工程项目实施阶段工程造价审核主要是以施工合同为基础，在竣工验收后依据竣工图纸和施工合同，结合工程变更、工程签证等情况，做出符合工程施工客观实际的竣工结算审查报告，它是承发包双方结算的依据，也是工程决算的基础资料和依据。

随着我国经济的进一步发展，建设工程投资越来越大，工程投资管理任务也越来越艰巨。因此，采取有效措施加强投资项目的造价预结算审核控制，有效控制投资和合理确定工程造价，对管好用好建设资金、提高投资效益、使投入的建设工程资金发挥更大的经济效益具有非常现实而重要的意义。

一、工程造价预结算审核的主要内容

在建筑工程预结算的审核过程中，主要审查工程量计算是否正确，定额套用是否合理、人材机单价以及应计取的费用是否准确等几方面，预算的审核是招标前进行的，根据设计单位的施工图纸、施工方案、材料信息价及当地实际市场价和相关的预算定额进行审查。结算审查是在项目竣工后进行的，在竣工图纸的基础上结合承包合同、协议及有关会议纪要、招投标书、评标记录、中标通知、施工联系单等按照相关的规定进行审核。具体内容包括以下几个方面：

（一）、工程量的审核。主要包括审核工程内容是否与图纸、设计变更、施工联系单相符合，工程量计算底稿是否清晰明了，计算公式是否准确，是否符合工程量计算规则，工程量单位是否和定额一致等。工程在计算过程中会出现误差，其包括正误差和负误差两种。正误差例如：在土方开挖后，实际开挖放坡坡度小于设计图纸尺寸高度，在计量时仍然依据设计图纸尺寸计算。凸出地面的设备，构筑物基础、室内管道、地沟等所占面积未扣；负误差主要体现在全部依据理论尺寸计算工程量，通常会出现项目遗漏。因此对建筑工程量的审核过程中必须在熟悉并审查图纸的基础上，严格按照定额规定的工程量计算规则计算。

1、明确限制范围，例如：室内天棚装饰面距设计室内地坪高度在3．6m以上时且有装饰项目时，应计算满堂脚手架费用，墙面装饰工程则不再单独计算脚手架费用。

2、明确计算范围，例如：基础与墙身划分应该以设计室内地坪标高为界、在现浇钢筋混凝土框架结构中，柱高应当自柱基上表面至楼层或柱顶面高度计算。

3、应严格按照要求核对计算尺寸与图纸尺寸是否相同，防止疏忽的发生。对审核签证凭据核准工程量，要求设计变更及现场签证应查询核实真实情况，做到始终坚持实事求是，一切从实际出发，科学合理确定计量方式。审核时应作好调查研究，严格工作标准，努力节省支出，杜绝不合理的开支。

（二）、套用单价的审核建设项目工程造价定额具有科学性、法律性，可行性和权威性。它的具体形式和表现方法，计算模式和工作标准，法律和政策都有准确界定，必须严格执行，不能任意篡改。在预算单价套用中要注意几方面的问题：

1、直接套用定额的审核。必须重点关注使用的项目名称，编制单位，编制日期等内容与施工标准是否统一，明确选用结构材料的类型、规格、强度等级等。是否重复套用定额。例如：在施工中，砌筑的外墙脚手架工作范畴已经包含外墙幕墙脚手架部分，则在计算外墙幕墙时要扣除脚手架部分费用。在采用综合单价法中，这种现象时有发生。特别是工程项目与工程总包、分包都存在时，容易导致工程量的重复计算。

2、换算后定额的审核。必须重点关注设计用量与定额不同时是否允许换算，允许换算的工程内容中的人工，材料和机械中的部分还是全部，换算的系数是多少，换算的方式是否科学合理。

（三）、费用的审核。费用的审核应根据当地建设行政主管部门颁发的相关计价依据资料，费用标准、计价相关规定以及当地工程造价管理部门颁发的文件及规定等来计算费率。审核时应注意文件及政策等计价依据的时效性；执行的取费表是否与工程性质相符。例如是新扩建的工程就不能套用修缮工程的费率表或装饰工程费率表，审核费率的采用是否正确等。

二、当前建筑工程造价中存在的问题

结算审计的依据篇7

[关键词]建设项目；数智化审计；应用方案

一、引言

工程建设项目是重资产类企业投资的主要内容，建设项目审计既是内部审计的重点领域，也是资本市场对投资进行监管的重要环节。对于以基础设施为主要资产的企业，如电信运营企业，其建设项目具有数量多、涉及面广、管理日常化等特点。传统的建设项目审计一般基于事后审计、被动式审计，依赖建设单位提供的审计资料，存在审计效率低下、制约因素多、审计质量不高等弊端。随着大数据和人工智能技术在生产和管理中的广泛应用，内部审计须坚持业务创新，摒弃传统意义上的审计思维和审计方式，运用数字化、智能化手段提升审计效率和质量，实现流程再造，构建数据驱动、敏捷高效的审计新模式，这也是建设项目审计未来发展的必然趋势。本文以通信运营商建设项目审计实践为例，探讨如何构建建设项目数智化审计方案。

二、建设项目审计特点分析

建设项目审计是对建设项目实施全过程或部分环节的真实性、合法合规性、效益性进行的独立监督和评价活动。按审计所处环节一般分为预算审计、全过程跟踪审计、工程结算审计、竣工决算审计（如图1所示），各阶段审计需求依据企业建设项目的性质及其管理规定而定。审计的内容主要包括对建设项目投资立项、设计管理、采购管理、合同管理、工程物资管理、工程管理、工程造价、竣工验收、财务管理、后评价等各环节的审查和评价。项目建设是投资形成资产的过程，为加强和完善资产监管，国有企业一般规定建设项目须通过审计方可正式竣工。建设项目审计与财务审计、经济责任审计、专项审计等其他审计类型相比，其特点包括以下方面：一是建设项目审计已融入项目管理全流程，是其中一个环节；二是对审计机构来说，建设项目审计是被动式审计，当项目流程到达审计环节时，由项目发起者提交审计申请方可安排审计；三是审计结果作为招标控制价、施工费结算、项目竣工决算的依据，审计报告是建设项目档案的一部分。基于上述特点，建设项目数智化审计必须在项目管理流程信息化基础上，将审计环节嵌入项目管理信息化流程，才可发挥审计信息采集自动化、信息处理智能化、审计成果应用及时性等优势，高效支撑项目建设投资管理需求。

三、建设项目审计信息化基本流程设计

建设项目审计作为项目建设总体流程的一部分，当项目流程进展到应提交审计环节时，方可触发审计。预算审计、结算审计属于造价审计。一个项目一般会有多个单项工程，根据合同及施工内容性质、金额确定是否必须进行，可多次报审，也可能无须报审。竣工决算审计对整个建设项目进行会计核算，只允许报审一次。全过程跟踪审计是两种审计的结合，主要区别在于审计过程的日常跟踪审查和评价、审计阶段性报告的多次出具。建设项目审计业务信息化流程如图2所示：1.项目报审。当项目流程到达可报审环节时，项目管理人员收到项目报审待办任务，打开任务后展示需要填写的项目基本信息及必需的审计资料。项目基本信息应由系统根据前期信息、所处环节自动判断填写，不能自动判断或者可由人工修改的可以在此阶段人工填写或选择，所需审计资料凡系统前期生成的应有链接列表，未生成的方可人工上传资料。对于可多次进行的预结算审计，提交审计申请时应可以建立多次报审任务，但流程将仍处于本环节；对于无须审计的项目可填写说明，选择无须审计。必需信息均填写完成并经审批同意后，提交到项目或地域对应的审计管理人员，进行资料初审。2.审计安排。审计管理人员判定审计申请符合条件后，根据内部规定选择自行审计或委托外部中介审计，依据系统设定的权限提交审批或直接派发至对应的审计中介。对于合同约定需要对单个项目发送审计委托函的情况，此阶段由系统自动生成电子委托函发送给对方,审计中介可通过门户网站收到任务待办。3.审计过程监控。审计实施过程一般分为资料审查、现场勘察、定案确认三个环节。在此阶段多数需要审计人员与项目管理人员进行多方沟通，必要时还可启动审计暂停，审计过程监控应实现三个环节的进展信息互通、审计暂停申请和审批、补充资料传递、审计时限超时预警提示等功能。4.审计报告审核。审计人员将审计报告初稿上传系统后，提交审计部门审核，一般通过审计管理人员和部门领导两级审核，并对本次审计质量考核打分。系统可内置审计报告模板，将审计发现的问题作为模板内容，并内置可选问题分级类别，审核通过的报告针对审计发现问题由审计管理人员进行归类，并纳入案例库，便于后续统计分析。5.审计问题整改跟踪。对于需要整改跟踪的重要审计问题，选择“整改跟进”选项后，审计问题将随审计报告一起发送给建设管理部门和其他配合部门，问题整改完毕后，由建设管理部门将整改结果及相关证明资料反馈给审计部门，形成问题整改闭环，并与审计报告一并归档。除上述正常流程外，还应考虑特殊情况下的审计报告调整，当审计报告已审批分发归档、后因特殊原因需重新调整时，须履行报告调整的审批流程，调整接入点一般应在上述流程的“审计报告复核”环节。与上述基本流程相匹配，还应建立对应的数据库及数据配置功能，如对中介信息数据、审计管理人员数据、审计资费数据等进行管理，实现审计任务的自动分派和审计费用的自动核算，并具备审计区域配置、审批人员及权限配置功能。

四、建设项目审计数智化应用方案

（一）建设项目审计数智化功能架构

建设项目数智化审计建立在工程项目流程各环节数据采集与分析的基础上，根据期望结果输出、数据来源确定与各信息系统间的接口开发需求。从建设项目物资信息、造价信息、转资信息、合作单位信息等方面设计关联信息输出结果，从而将物资采购管理系统、LIS库存系统、合同管理系统、ERP系统等与项目相关的物资采购审批、物资出库领用和退库信息、合同信息、转资信息等审计所须数据信息，统一接入数智审计平台，实现多系统数据在审计系统内的共享、交互分析、稽核验证等功能。建设项目数智化审计基于智能工具应用及大数据分析，从而减少人工判断误差、降低审计风险、提升管控质量，数智审计平台的功能架构如图3所示。

（二）建设项目数智化审计功能应用案例

1.报审数据的系统间稽核与校验。将物资采购管理系统、LIS库存系统、合同系统、ERP系统与报审项目相关的物资采购审批信息、物资出入库信息、合作单位信息、转资信息统一在审计系统作业流程中呈现，同时引入AI能力，实现多系统数据和报审数据的自动比对、稽核与校验，输出多单匹配表，以便审计人员对异常数据进行重点核准。比如，依据出库光缆材料规格及数量自动核对结算表中敷设各规格光缆长度工作量，依据ERP转资数量核对设备、材料安装工程量等。2.报审时效性监控预警。为解决建设单位项目经理久拖不报审、历久难审的被动局面，更好地督促建设单位及时提交结算审计和决算审计，开发基于项目流程数据的“探针式”报审及时性预警功能，即根据项目前期预设的报审时间节点，统计验收后未及时提交结算审计或决算审计的项目信息，并对报审及时性进行统计和分析，自动提醒项目管理人员及时报审，实现事后审计向事前预防、事中控制职能转变。3.结算标准与定额标准、材料价格自动比对。在系统内建立工信部颁发的信息通信建设工程预算定额标准数据库，将运用通信工程定额的项目与标准定额中的定额编号、定额名称、人工工日数量、机械及仪表使用费进行自动匹配和稽核，提示未采用定额标准的子目。引入“爬虫”技术，抓取当地造价管理机构在互联网上的材料信息价，建立材料信息库，与建设项目开、完工时间信息匹配出相应材料价格，为项目材料审计提供结算标准和依据。4.基于大数据的异常结算费用预警和分析。按专业类型将同类专业的主要工作内容依据标准定额用工进行权重赋值，并将地域差别、特殊场景一并纳入权重值考虑，审计人员录入结算工程量，逐步积累各年各市同类项目结算数据，形成各专业标准工程量费用数据库，并形成各专业平均造价指标库。审计时可输入报审工程量，查看本项目单位工程量结算单价与造价库比较结果，也可定期对全省同类项目、不同地市的结算费用单位比值进行分析比较，对异常费用自动输出预警。5.基于NLP和OCR的审计结果准确性一键核查。为减少审计报告人工审核误差、提升审核质量及效率，在审计系统中开发基于NLP和OCR的审计结果准确性的一键核查按钮。当审计中介人员审结并提交报告及相关信息后，系统调用NLP、OCR智能识别功能，完成项目审计报告及附件内容的信息识别、提取和分析，完成审计报告、支撑附件、系统页面关键数据三单匹配稽核和结果一键展示。比如，在结算审计流程中，可实现“审计报告”“定案表”“系统页面”三个维度的“送审金额”“审定金额”“审减率”一致性一键稽核。6.现场勘察的真实性、准确性监控。为加强对审计中介人员外出勘察工作的监督及管理，开发现场勘察轨迹呈现功能，对勘察照片中的日期、时间、经纬度等信息进行分析识别并展示轨迹。对进行远程站点勘察作业的项目，依靠GIS定位技术建立偏离算法模型，比对实际勘察点与应勘察点是否一致。该功能可确保审计中介人员现场勘察工作的真实性，杜绝编造虚假勘察数据的现象。

五、建设项目审计数智化发展展望

建设项目审计数智化在审计信息化基础上，充分运用大数据和人工智能技术，丰富了审计手段，提升了审计效率。数智化审计应用为建设项目审计带来了审计方式、技术能力等多方面的革新，将从传统的“事后审计”模式转变为“事前预防+事中控制”模式，极大降低了审计风险。下一步将在建设项目过程信息化、资料信息化的基础上，探索“远程+现场”审计模式，继续优化、新增审计智能化模型，在建设过程各节点嵌入“审计探针”，并实时反馈审计预警和纠偏结果，不断提高系统自动管控和问题查准能力，事后审计仅根据过程审计自动生成报告和重点提示，再安排人工现场审计，进一步提高审计效率和效果，提升审计效益和支撑价值。

结算审计的依据篇8

1．审签结果的表达形式和法律效力

审计机关依据《审计法》规定，按照法定程序对部门决算草案进行审签，是对部门预算执行结果的真实、合法、效益进行的审计监督，是一种法定的行政执法行为。在试点工作中，审签结果的表达有两种方式：一种方式是根据《审计法》规定，对审签内容作出评价，重点是对部门决算草案的真实、合法、效益情况进行评价，发表审计意见，提出加强预算管理的建议，出具审签意见书；对违反国家规定的财政、财务收支行为，需要依法给予处理、处罚的，在法定职权范围内作出审计（审签）决定书。这种方式广大审计人员较熟悉也便于操作。审签意见书对被审计单位来说可以采纳，也可以部分采纳，也可以不采纳。审计（南签）决定书赋有法律强制执行力，被审计单位必须在规定期限内执行完毕。另一种方式是只出具决算草案审签意见书，由审计长（厅局长）签署意见，并加盖审计机关公章。这种方式简便易行，但因审签意见书不具备法律强制执行力，导致被审计单位该纠正的行为得不到有效纠正，该调整决算报表而得不到及时调整，审签就失去了意义。况且在我国目前财经秩序还比较混乱的情况下，单凭审签意见书是无法达到对会计资料“打假治乱”之目的。有些同志认为可将对被审计单位处理、处罚决定也放入审签意见书，但这种做法不符合《国家审计基本准则》要求。应以何种形式表达，才能既符合实际又便于操作，我认为采用第一种方式较为合适。

2．被审计单位对审结结果不服该如何处理

审签结果不论采取上文的第一种或第二种以及其他方式表达，都会遇到被审计单位对审签结果表示不服的问题。根据《审计法实施条例》第四十六条规定“对地方审计机关作出的审计决定不服的，应当先向上一级审计机关或者本级人民政府申请复议；对审计署作出的审计决定不服的，应当先向审计署申请复议。”如果是以审计（审签）决定书下达的，行政复议的程序比较明确；如果是只出具审签意见书，被审计单位对意见书表示不服该怎么办，《审计法实施条例》没有具体规定，被审计单位可以按照《行政复议法》第六条第十一款“认为行政机关的其他具体行政行为侵犯其合法权益的，可以依法申请行政复议。”对此，本人认为对这种重要内容应在“部门决算草案审签暂行办法”中予以明确。

3．开展审计审签的程序

审计审签是否也要开展审前调查，制定审签实施方案，制发审签通知书，审计组拟写审签报告，征求被审计单位意见，审计机关出具审签意见书，下达审签决定书，在常规审计（财务收支审计或预算执行情况审计）基础上只出具审签意见书或下达审签决定书，这些都应在“暂行办法”中明确。但是，如果审计审签与常规审计采取同样程序，就会出现程序上的繁琐和内容上的重复，增加审计机关、审计人员的工作量。如果简化程序，减少环节，又与《审计法》和《国家审计基本准则》有出入，被审计单位会告审计机关程序上违法。这个问题有待进一步研究解决。

4．审结的范围

部门决算草案有部门本级和汇总所属单位两部分，我们所审签的是汇总所属单位（含本级）的决算草案，还是仅审签本级。依国务院和全国人大常委会之需，应该是汇总所属单位的决算草案，这就遇到了审计力量不足、审计时间要求紧与审计工作量大的矛盾。对本级决算草案进行全面审计这是可以做到的，但对汇总所属单位决算草案该怎么审，所属单位决算草案要抽审多少，面怎么控制，如何才能达到既可以反映总体面貌，并突出重点，又可以减少工作量，降低审计风险，这是开展此项工作迫切需要解决的问题。所以审计署在制定审签“暂行办法”时，首先要明确审签范围，还要另行制定“审签操作指南”，“审签工作准财”等相配套的制度。

5．审范如何同部门财务收支审计，预算执行审计相结合

对部门决算草案审签和对部门财务收支审计、预算执行情况审计，在内容上有许多是一致的或者是重复的，有部分是包容的。部门财务收支审计主要是对部门年度财务预算执行情况进行审计，其范围相对较窄；部门预算执行情况审计是对财政批复的预算在部门的具体执行情况进行审计，其范围相对较宽，内容实际涵盖了部门年度财务预算执行情况；而部门决算草案审鉴是对部门汇总的决算草案进行审计，不但包括部门本级决算草案，还包括下属单位的决算草案，其范围最广，所涉及的内容不但包括前两者，还包含下属单位。所以，开展部门决算草案审签必须充分利用部门财务收支审计和预算执行情况审计的成果，在工作安排上必须与财务收支、预算执行审计有机结合，做到工作科学安排、成果充分利用、资源有效配置，达到节约审计成本，减轻审签工作量的目的。但是，地方审计机关遇到的最大问题是时间来不及。一般情况下，部门是1月份编制决算草案，2月份形成汇总决算草案，审计机关2月份开展部门预算执行情况审计，以一个处（室）完成2个厅（局）预算执行审计算，最快也得到5月底才能下达审计决定书、出具审计意见书，再开展决算草案审签，出具审签意见书，时间已到6月份，而此时部门决算草案早已上报财政部门，财政部门也已批复了部门决算。这样一方面部门执行审计决定书、采纳审计意见书，已来不及调整决算草案，无法在部门决算草案上体现，另一方面，部门对审计机关出具的审签意见书也无法及时执行、采纳（因决算草案已上报或财政部门已批复），审签结果无法体现在部门决算草案中，这样审签就失去了应有的作用。所以开展部门决算草案审签，除了要与财务收支、预算执行审计有机结合外，还要协调好与部门、财政的关系，并量力而行，控制决算草案审签面。

6．审签结果如何同财政部门批复部门决算相衔接

审计机关依据《审计法》规定，开展对部门决算草案审鉴，财政部门依据《预算法》规定审核部门决算草案，批复部门决算，两家都是依法行使职权，况且审签、审核、批复的客体都是一致的，都是部门决算草案。这就有必要要求审计、财政两个部门就部门决算草案编制原则、依据、口径等达成充分的一致，用同一尺度来衡量、评判部门决算草案的真实、合法、效益；在部门决算草案编制上报时间，审计审签时间，财政审核、批复时间上定出切实可行、衔接得当的时间表，以利于审签工作实行和审签结果的有效利用；还有审计审签结果（市签意见书）如何做为财政部门审核、批复部门决算的依据，也应有个明确的规定。否则将不可避免地出现扯皮现象，将对审签效果大打折扣。所以建议国家出台审签办法时，最好以国务院名义，以行政法规形式颁布“部门决算草案审计审签暂行条例”，这样对审计、财政、部门均有相应的约束力，既有利于审签工作的顺利开展，又可以充分发挥审签效果，同时还可以有效地消除部门间的工作不协调和互相扯皮等问题。

7．审签意见书如何撰写

国家审计机关出具审签意见书应有统一、规范的格式，应具备如下基本要素：

（l）向谁出具审签意见书。就单一审签情况、结果向本级政府报告，同时受本级政府委托向人大常委会报告审签工作情况。

（2）审签依据。审签意见书中应明确指出我们开展审签工作是依据什么进行的，比如《审计法》，以及今后可能颁布的《部门决算草案审签暂行条例》、《部门决算草案审签暂行办法》等。

（3）审签操作规范。为规避审签工作风险，规范审签操作行为，若今后颁布了《审鉴工作准则》、《审鉴操作指南》等，应在审签意见书中载明我们开展决算草案审签是根据“审签准则”进行的，操作上遵循了“操作指南”的要求，并结合该单位的实际情况，对部门本级决算草案是进行全面审计，还是部分抽审；对所属单位决算草案是进行全面的审计，还是抽审，抽审了多少单位；对汇总决算草案情况是进行全面审核，还是重点抽查了部分会计科目。

这些都应在审签意见书中充分说明，目的是规范行为，提高质量，防范风险。