出纳工作总结与计划范文

出纳工作总结与计划篇1

出纳试用期工作总结范文一

xxxx年x月xx日我来到xx公司，今天是20XX年3月9日，在三个月的出纳工作中，对出纳的岗位认识、工作性质、业务技能以及思想提高都是对我的职业生涯的填充和必不可少的弥补。

回顾三个月来的出纳工作，先是失误、还是失误，最后才有了小的成绩和经验。

一、失误、缺点和经验简谈

以前在公司是做会计工作的，出纳的业务没具体操作和实践过，总认为是调虫小技，不以为然，可就是抱着这种心态刚开始干出纳工作出现不少的失误，

第一失误就是开具支票上的错误。

制度要求：开具支票必须字迹工整、无连笔、不能修改等。而我的正楷书法功底实在是太弱了，笔画不连，字就不会写;终于把支票抬头单位名称写工整了，盖银行预留印鉴时也是一门技巧，印鉴重压、重影、现象都会被银行退票，耽误工作。

基于上述业务需求，根据自己在软件公司的软件实施经验和电脑知识，为自己的岗位需求开发了EXCEL系统的交行票据套打系统，解决了在实际工作中出现的缺点问题，提高了工作效率。

由此可见，虚心的、积极的心态是干好一切工作的根本;学习和实践相互融合才能产出成果。在大学里，学习的知识不能用在具体解决问题上，空洞无味，就是因为没有问题摆在我们面前，成果都是面对一个一个具体问题而存在的。

二、取得的成绩

在这期间，在财务和内勤上我作了如下具体工作。

1、 严格按照财务制度的要求，办理费用报销，现金、支票的收付业务。

2、 每月第八个工作日按时作好单位职工的薪金发放。

3、 及时登记现金、银行存款日记帐。月末编制银行余额调节表。

4、 起草财经公文、人事公文并及时发放、传阅、存档、保管。

5、 监督人员考勤登记，办公饮用水的安排。

6、 开具日常收款业务发票，并保管好空白发票和其它支票。

7、 开发了EXCEL平台票据套打系统。

8、 填写地税申报表。

9、 完成财务经理交待的工作。

出纳工作看似简单，做起来难，成绩的取得离不开单位领导的耐心教诲和无形的身教，三个月的岗位实战练兵，使我的财务工作水平又向前推进了一步。知道了要作好出纳工作绝不可以用轻松来形容，绝非雕虫小技，它是经济工作的第一线，财务收支的关口，占有重要的地位。

三、今后的努力方向

作为一个合格的出纳，必须具备以下的基本要求： 一.学习、了解和掌握政策法规和公司制度，不断提高自己的业务水平和知识技能。 二学会制订本职岗位工作内部控制制度，发挥财务控制、监督的作用.。三.出纳人员要恪守良好的职业道德。 四.出纳人员要有较强的安全意识，现金、有价证券、票据、各种印鉴，既要有内部的保管分工，各负其责，并相互牵制。四.很好的沟通能力。特别是和工商、税务、社保等单位的外联沟通能力。

以上是我近三个月工作以来的一些体会和认识，也是我不断在工作中将所学的知识与实践相结合的一个过程。在以后的工作和学习中我还将不懈的努力和拼搏，努力实现自己的人生价值。

在此，我要特别感谢公司领导和各位同仁在工作和生活中给予我的支持和关心，这是对我工作最大的肯定和鼓舞，我真诚的表示感谢!

出纳试用期工作总结范文二

对自己所从事的出纳工作已经比较熟悉，两个月试用期已经过去。也能胜任这项工作。以前在会计师事务所做业务助理工作时，对出纳的工作情况比较了解。而且在这两个月里，公司总和会计的领导下，公司同仁的帮助下，新的岗位中，对本公司经营模式和管理制度有了全新的认识和深入的学习。

现对本职工作总结如下：

一、一个人面对新的城市、新的工作。都有一个从生疏到熟悉及精通的过程，万事开头难，一个良好的心态虚心的积极的心态是干好一切工作的根本。刚开始的几天是关键，于是努力把自己的心态调整到最佳，以适应新的环境、应对新的工作挑战。

二、这期间办理费用报销，1严格按照财务制度的要求。现金、支票的收付业务。

2每月第八个工作日按时作好单位职工的薪金发放。

3及时登记现金、银行存款日记帐。月末编制出纳报告单。

4填写税务申报表。

工作也取得了一些成效。出纳工作看似简单，5完成财务负责人交待的工作。经过两个月的试用期。做起来却难，以前的工作经验对我从事新的工作有一定的帮助，但很多事情还需要重新认识和体会，学习和实践相互融合才能产出成果，成绩的取得离不开单位领导的耐心教诲和无形的身教，离不开公司同仁的关心和支持。

三、要作好出纳工作绝不可以用轻松来形容。财务收支的关口，公司的经营管理中占有重要的地位。

必须具备以下的基本要求：作为一个合格的出纳。

不断提高自己的业务水平和知识技能。一.学习、解和掌握政策法规和公司制度。

发挥财务控制、监督的作用。二.学会制订本职岗位工作内部控制制度。

三.出纳人员要恪守良好的职业道德。

现金、有价证券、票据、各种印鉴，四.出纳人员要有较强的安全意识。既要有内部的保管分工，各负其责，并相互牵制。

今后的工作中除了恪守以上的基本四点外，五.很好的沟通能力。特别是和工商、税务、社保等单位的外联沟通能力。当然。还要不断的努力学习国家出台的新的财经法律法规和先进的企业管理制度，以适应不断变化的社会环境和今后公司开展的工作。

与时俱进，以上是对本人两个月工作的一些体会和总结。以后的工作和学习中我还将不懈的努力和拼搏。做好本职工作，与公司的发展同步。同时，要特别感谢公司领导和各位同仁在工作和生活中给予我支持和关心，这是对我工作最大的肯定和鼓舞，真诚的表示感谢!

出纳试用期工作总结范文三

时间过得很快，转眼间三个月试用期的时间就过去了，在三个月的出纳工作中，对出纳的岗位认识、工作性质、业务技能以及思想提高都是对我的职业生涯的填充和必不可少的弥补。

回顾三个月来的出纳工作，先是失误、还是失误，最后才有了小的成绩和经验。下面，我将出纳工作总结如下，敬请大家提出宝贵意见。

一、失误、缺点和经验简谈

以前在公司是做会计工作的，出纳的业务没具体操作和实践过，总认为是调虫小技，不以为然，可就是抱着这种心态刚开始干出纳工作出现不少的失误，

第一失误就是开具支票上的错误。

制度要求：开具支票必须字迹工整、无连笔、不能修改等。而我的正楷书法功底实在是太弱了，笔画不连，字就不会写;终于把支票抬头单位名称写工整了，盖银行预留印鉴时也是一门技巧，印鉴重压、重影、现象都会被银行退票，耽误工作。

基于上述业务需求，根据自己在软件公司的软件实施经验和电脑知识，为自己的岗位需求开发了excel系统的交行票据套打系统，解决了在实际工作中出现的缺点问题，提高了工作效率。

由此可见，虚心的、积极的心态是干好一切工作的根本;学习和实践相互融合才能产出成果。在大学里，学习的知识不能用在具体解决问题上，空洞无味，就是因为没有问题摆在我们面前，成果都是面对一个一个具体问题而存在的。

二、取得的成绩

在这期间，在财务和内勤上我作了如下具体工作。

1、严格按照财务制度的要求，办理费用报销，现金、支票的收付业务。

2、每月第八个工作日按时作好单位职工的薪金发放。

3、及时登记现金、银行存款日记帐。月末编制银行余额调节表。

4、起草财经公文、人事公文并及时发放、传阅、存档、保管。

5、监督人员考勤登记，办公饮用水的安排。

6、开具日常收款业务发票，并保管好空白发票和其它支票。

7、开发了excel平台票据套打系统。

8、填写地税申报表。

9、完成财务经理交待的工作。

出纳工作看似简单，做起来难，成绩的取得离不开单位领导的耐心教诲和无形的身教，三个月的岗位实战练兵，使我的财务工作水平又向前推进了一步。知道了要作好出纳工作绝不可以用轻松来形容，绝非雕虫小技，它是经济工作的第一线，财务收支的关口，占有重要的地位。

三、今后的努力方向

作为一个合格的出纳，必须具备以下的基本要求：一.学习、了解和掌握政策法规和公司制度，不断提高自己的业务水平和知识技能。二学会制订本职岗位工作内部控制制度，发挥财务控制、监督的作用.。三.出纳人员要恪守良好的职业道德。四.出纳人员要有较强的安全意识，现金、有价证券、票据、各种印鉴，既要有内部的保管分工，各负其责，并相互牵制。四.很好的沟通能力。特别是和工商、税务、社保等单位的外联沟通能力。

以上是我近三个月工作以来的一些体会和认识，也是我不断在工作中将所学的知识与实践相结合的一个过程。在以后的工作和学习中我还将不懈的努力和拼搏，做好出纳工作计划，认真工作，努力实现自己的人生价值。

出纳工作总结与计划篇2

【关键词】 纳税会计； 纳税筹划； 操作模式

从上世纪90年代我国引入纳税会计和纳税筹划以来，学术界和理论界很少有人注意二者的内在关联性研究，以致企业不清楚到底是否应设立纳税会计以及如何分配其职责任务，也不知道纳税筹划究竟应由哪个机构或岗位来设计与实施。着力研究纳税会计与纳税筹划的关联性，并构筑一个适合我国企业实际需要的关联模式，就显得至关重要和十分迫切。

一、纳税会计与纳税筹划的关联性

纳税会计与纳税筹划的关联性体现在纳税会计具备并应该履行纳税筹划的职能和任务，纳税筹划应以独立纳税会计为主体依托这样两个层面。

（一）纳税会计具有纳税筹划的基本职能

纳税会计是由纳税企业设立的专门机构及人员，依照税收法规政策和会计学原理及会计制度规定，对内部发生的涉税经济活动或事项分税种进行筹划、计量、记录、核算、反映，以维护企业纳税利益和及时、准确地传达纳税信息的一门专业会计。从定义可以看出，纳税会计的职能应包括两方面的内容：

1.纳税人应对经营活动预先进行合理的纳税筹划；

2.运用会计学的理论和方法，依照税收法律规定对纳税义务进行确认、核算和反映。

该定义不仅全面界定了纳税会计主体、客体、依据、要求、职能等内在的本质属性，还专门指明了纳税会计的职能是“纳税筹划”，而且作为第一职能或基本职能。纳税筹划是在会计行为发生之前预先开展的，即在实施纳税筹划职能之后，纳税会计才继续履行对依照筹划轨迹运行的涉税经济活动或事项的计量、记录、核算、反映。

（二）纳税会计是纳税筹划的主体依托

既然纳税会计具有纳税筹划职能，就意味着纳税筹划将依托纳税会计而存在，或者说纳税会计就是企业开展纳税筹划的主体。这样，也就解决了长期以来企业纳税筹划主体一直处于模糊状态的问题；同时，也否认了一些人片面强调纳税会计只是因为财务会计核算工作任务繁重才迫使企业将涉税业务核算单独划分出来形成纳税会计的“量化分离”的错误说法，从实践的层面和理论本质的角度验证了纳税会计是企业出于纳税筹划和涉税业务核算双重需要的特定环境下产生的。没有纳税会计，企业纳税筹划就是纸上谈兵，只有纳税会计才是纳税筹划的设计者和具体执行者。

（三）纳税筹划可以丰富纳税会计工作内容和促进纳税会计发展

通常情况下，在这里存在一个误区，把纳税会计第一方面的内容理解为整个纳税会计的内容，缩小了纳税会计的内涵，将纳税会计视为只是关于纳税活动核算的会计，使纳税会计难以形成一门能够独立发展的学科。纳税会计既有会计的一般属性，又有其特殊的属性。相应地其职能也应包括基本职能和特殊职能两个层面。纳税会计的基本职能实质上就是它作为会计属性所具有的一般功能，包括对涉税经济业务的确认、计量、核算、反映和预测决策的功能；纳税会计的特殊职能就是纳税筹划，通过纳税筹划活动，可以使企业各项经济活动尽量沿着节约纳税成本甚至少纳税、晚纳税的方向运行，从而不仅使纳税会计的工作内容更加丰富多样，还必将提升其决策地位。

二、纳税会计与纳税筹划实践操作模式

（一）国外纳税会计与纳税筹划实践操作模式

从世界范围来看，根据各个国家的政治制度、经济体制、税制结构模式等宏观环境的差异，纳税会计模式主要可划分为三类：财务会计与纳税会计相分离模式、纳税会计和财务会计相统一模式、财务会计与纳税会计混合模式。由于纳税筹划是纳税会计的职能，纳税会计是纳税筹划的主体依托，所以不同模式下，纳税会计与纳税筹划的关系也不尽相同，其具体关系如表1所示。

在纳税会计与财务会计相分离的国家，也不是所有企业的纳税筹划都完全由纳税会计完成。有些国家的企业根据实际情况，将纳税筹划工作置于有税收研究专长的企业策划机构或专门的管理部门进行设计和主持落实，纳税会计则协作其具体执行筹划方案。这一点，也应该成为我国企业借鉴的经验。 　（二）我国纳税会计与纳税筹划实践操作模式

1.从“质”的层面深刻认识纳税会计设立是企业谋求发展的必然需求。中国的财政收入有95%以上是工商税收，表明企业的税收经济负担和税金支出负担都着实不轻，“税金流量”信息已经成为投资商和经营管理者日常关注的头等大事。同时，商品和非商品流转环节重叠交叉的税种分布，复杂的税制结构要素和“日新月异”的税收政策变化，对一些工商企业在税金核算的量与质方面都提出了客观要求。因此，设立纳税会计，不是单纯为财务会计的工作量“减压”，而更重要的是为企业“增效”。既要在涉税业务的会计确认、计量、核算等环节避免错计错纳税或早纳税，更要巧妙地用足、用好税收政策，预先为企业精心设计出能尽量少纳税、晚纳税甚至转嫁税负的规划方案，以指导企业的涉税经济活动，确保最终核算的纳税结果最少或使企业应支出的税金最低。总之，对于中国企业特别是那些应纳税种多、税负重的大中型工商企业，设立单独的纳税会计职务或岗位，就显得特别必要和重要，即使设立单独的机构也不为过。

例如：黑龙江省一家上市米业公司每年需收购水稻15 000余吨，公司按照核算对象分设财务、成本、资产等各类会计20多名，但唯独没有纳税会计，办税员则由出纳兼任。财务部经理曾提出设立纳税会计的请求，但总经理顾虑到经费开支负担而一直不允许。该公司以前从未领购《农副产品收购专用发票》，也没向交售农户开具过该发票，原来按照收购明细表自行计算抵扣的进项增值税被国税局查补追征和处罚后再也没有计算抵扣。从此，公司每年仅增值税就要交纳近500万元。2005年秋，公司董事会聘请的规划专家建议企业应设立专门的纳税会计机构，配备纳税会计身兼纳税筹划和纳税业务核算两项任务，并配备专职办税员负责报税、送表、领购并管理发票、办理涉税各种手续等职责。公司董事会接受了这一建议并要求公司立即落实专家建议。总经理很不情愿地执行了。在11月上旬召开的水稻采购动员会上，纳税会计人员提出采购员应向办税员领取并对每一单户采购都必须开具足够数额采购发票的要求。这一个建议，就使公司当年减少增值税金支付2 535 000元（5 000吨×1 300元/吨×13%）。公司总经理激动地说：“花三万多元设的纳税会计，一年就给我们赚回一套流水线！过去只顾算计人头费了，没想到因小失大，现在才知道舍小求大的道理。”

2.正确规划和选择纳税会计与纳税筹划的关联模式。我国对纳税会计及纳税筹划理论研究尚处于起步阶段，有关纳税会计的职能、任务、地位以及纳税筹划的主体等问题在理论界仍争论不休，企业实践也只能依靠自我摸索着开展。从近些年的研究情况看，比较多的观点是“片面”而又“保守型”的，强调纳税会计只是对纳税活动或事项的确认、计量、核算与反映，相对企业的全面经济核算来说，涉税业务毕竟是少数，从会计核算的“量”上看根本没必要单独设立纳税会计。因此不主张实行财务会计与纳税会计的分离模式。这种说法已造成绝大多数企业对纳税会计产生误导，即纳税会计不过就是对纳税事项或业务的简单归集、核算和处理，以致他们根本无法从“质”上分清财务会计与纳税会计的根本区别是在于纳税会计还将承担纳税筹划的重任。这既不利于财务会计理论的发展，又使纳税会计难以成为一门独立的学科，更不利于企业进行纳税筹划。前例中总经理的想法就是最典型的例证，公司连续多年每年多纳增值税250多万元更是很多企业应吸取的沉痛教训。因此，除了那些实行简单核算或记账的超小型企业和个体工商户以外，凡是“一般纳税人”企业，都应考虑设立纳税会计。在实际操作中，要坚持以企业为主导的原则，围绕企业规模等因素恰当地规划纳税会计模式：

（1）大中型企业、上市公司应建立独立的纳税会计。大型企业、超大型企业和上市公司，其涉税业务核算工作量大，纳税金额与纳税频率都非常之高，需设立独立的纳税会计机构和配备专门的纳税会计人员，专门行使涉税经济业务核算及纳税筹划职能。

（2）中小型企业应设立专职纳税会计人员。偏小的中型企业和偏中型的小型企业以及比较典型的小型生产企业、连锁型企业、集团运营模式企业，即使涉税业务不多，纳税金额不是十分大，但同样存在不堪承受税金频繁支出给企业资金周转带来的巨大压力。因此，应在会计机构内部设置纳税会计岗位并配备专职纳税会计人员。

（3）微小企业仍沿用传统的会计核算模式。类似“袖珍型”的微型企业和小型企业，因偶尔发生纳税业务且税额十分有限，因此，没必要单独设置纳税会计岗位，由财务会计统一核算即可。

现将我国企业纳税会计与纳税筹划模式总结如表2。

出纳工作总结与计划篇3

【关键词】建筑施工企业；税收筹划；营业税；营改增

一、税收筹划的概念与特性

税收筹划是企业建立在对税收法律法规充分理解与掌握的基础上，通过对相关经营、投资等活动进行安排进而达到降低企业的税收负担的合法活动。税收筹划具有合法性、事前筹划性与目的性三种特性。合法性是指税收筹划本身是严格遵守税收法律法规的合法行为，如通过违规行为获得的降低税负不属于税收筹划。事前筹划性是指税收筹划是在正式纳税申报前所开展的节税行为，通过企业账目调整而进行节税明显是违规且不符合税收筹划定义的行为。目的性是指税收筹划的根本目的在于降低企业的纳税负担，这是税收筹划的基本动因。

二、施工企业税收筹划总体建议

（一）税收筹划应当具有全局性

税收筹划应当是站在企业全局所采取的行为，不应当仅仅站在财务部门的角度考虑。根据税收筹划的事前筹划性可以得知，税收筹划应当站在企业全部的业务流程进行考虑。因此，全局性的税收筹划可以从公司与子分公司的设置、合同的签订、原材料采购、设备使用、人员设置等角度来采取综合性的企业税收筹划措施。

（二）必须对施工企业纳税规则做到充分了解

税收筹划必须是严格遵守税收法律规则的行为。故缺乏对施工企业纳税规则的理解无法帮助企业有效的规划税收筹划措施。按照现行规定，施工企业所适用的税种包括增值税、营业税、企业所得税、城镇土地使用税、城市维护建设税、印花税、土地增值税、车船使用税及车辆购置税。其中，增值税、营业税、企业所得税是施工企业税负的主要来源。施工企业适用税种问题不可避免地会涉及到施工企业的“营改增”问题。国家财政部与税务总局在2012年1月1日正式启动营改增改革试点。施工企业虽然目前尚未纳入到营改增的试点范围内。但随着改革的逐步推动，“营改增”将成为施工企业税收缴纳所必须面对的问题。“营改增”虽然可以从抵扣减税的角度降低企业税收负担。但是，由于施工企业涉及砂石、沙土等原料的采购难以取得进项税发票，大型设备难以抵扣进项税额等问题的存在，故在“营改增”实施后，短期内有可能造成税负“不降反升”的尴尬状况，施工企业仍需要通过系统完善的税收筹划措施才能有效降低企业的税收负担。

（三）企业内部财务管理的完善是施工企业进行税收筹划的基础

规范的财务管理制度是有效实现税收筹划的保证。不规范的企业内部财务管理，一方面导致企业票据账目管理、会计核算的混乱；另一方面，由于财务人员缺乏相关税收规则体系，缺乏对税种税率、缺乏对相关税收优惠政策及纳税会计核算调整的了解，导致无法有效利用税收规则进行税收筹划。因此，企业内部财务管理的完善是建筑施工企业进行税收筹划的基础。

三、施工企业税收筹划的具体建议

（一）在公司组织结构设计中进行税收筹划

《企业所得税法》规定，居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。在企业组织机构中可以体现出子公司与分公司的区别。子公司具有独立的法人资格，而分公司不具有独立法人地位。因此，分公司企业所得税应当合并在总公司中缴纳。对于建筑施工企业而言，由于项目大多不在同一行政区域，如当地可以享受到所得税减免政策，可以采用设置子公司的形式进行税收筹划。但是，如果母公司自身能够享受到相关税收优惠政策，异地分支机构可以通过设置分公司的形式来起到税收筹划的作用。

（二）在合同管理中进行税收筹划

合同的签订是施工企业重要的经营活动内容。税收筹划可以通过对相关合同内容及条款的设置来起到降低企业税负的效果。《营业税暂行条例》中规定，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。如施工企业与建设单位签订了建筑安装工程承包合同，其将该工程分包给其他单位，不论是否参与施工，均应当按照建筑业适用3%的税率缴纳营业税；如施工企业不与建设单位签订承包建筑安装合同，则应当按照服务业适用5%的税率缴纳营业税。因此，在建筑施工企业的合同签订上，签订建筑安装工程承包合同适用的税率要明显低于不签订承包合同的情形。因此，通过相关合同签订适用税率的区别，帮助企业合理适用税率，能够起到税收筹划的作用。此外，总包企业的营业额计算是以取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额，譬如分包方将分包部分开具发票时可以带出总包方给建设方的营业税发票，“一税双票”避免同一劳务重复纳税。这就要求总包企业在分包工程的过程中，认真做好相关分包款项的会计核算，来减少企业不必要的税务支出。

（三）在原材料及设备使用方面进行税收筹划

根据《营业税暂行条例实施细则》规定：纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。因此，建筑施工企业施工过程中的原材料、设备及其他物资和动力价款等相关工料费应当计入营业额。因此，在建筑施工企业原材料采购应当尽量采用包工包料的形式，通过与长期合伙伙伴进行采购来降低采购成本，从而降低计入营业税计税依据中的原材料价值，进而达到税收筹划的效果。在建筑施工企业设备管理方面，企业可以利用相关折旧政策，增加折旧摊销费用，这样增加企业成本，进行降低企业收入来起到税收筹划的作用。

（四）在劳动用工方面进行税收筹划

《企业所得税法》规定：安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资可以在计算应纳税所得额时加计扣除。因此，建筑施工企业可以在相关事宜的岗位适当安置安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员进行就业，从而达到税收筹划的作用。同时，在劳务公共方面，通过与工程劳务公司签订《工程劳务分包合同》，一方面相关工程发票可以进行税前扣除；另一方面，避免了劳务用工本身所可能产生的个人所得税缴纳问题，降低了企业的税收成本与纳税风险，起到了税收筹划的作用。

四、结语

税收筹划可以在低纳税风险的环境下帮助企业有效降低税收负担。税收筹划应当具有全局性、必须对施工企业纳税规则做到充分了解、企业内部财务管理必须完善。在此前提下，通过对企业组织结构规划、合同有效管理、原材料及设备使用及劳动用工方面的合理安排，能够帮助建筑施工企业进行有效的税收筹划。

参考文献

[1]周煜.建筑施工企业营改增后的税收筹划[J].市场营销，2014.7.

[2]王俊兰.建筑施工企业税收筹划浅谈[J].科学之友，2010，10.

[3]李玉枝，刘先涛.浅论企业税收筹划[J].企业经济，2008，4.

出纳工作总结与计划篇4

1.纳税筹划与企业财务管理的关系

企业财务管理是企业整体管理的核心内容，同时也是最重要的内容，在实际的财务工作中也必须作为一个重点来对待，首先就是在组织财务活动(比如，开发票)中必须要将纳税筹划总结进去，一切经济筹划活动都必须要以纳税总额作为总体依据，这就是最基本的纳税筹划和企业财务管理之间的简单的关系，其次在纳税筹划和企业财务管理之间还有的另外一个比较重要的关联就是：纳税属于财务管理的范畴，属于企业财务管理的一部分，财务管理的一切活动都必须要受纳税筹划的限制，一切经济活动的各个环节都必须要以税收为基本依据来开展！总之纳税筹划和企业财务管理之间就是相辅相成，相互制约的关系，他们共同构成了企业财务管理和纳税缴税的核心环节。

2.纳税筹划是为了更好地实现企业财务管理目标

企业之所以要开展财务管理不仅仅是为了向国家缴税，服务社会和国家的经济发展，更是为了保证企业的各项经济活动和业务往来有凭有据，同时也是为了给企业管理者和外界企业财务信息使用者更清晰的公司运行和财务状况，有助于更好的开展企业的管理和未来规划，这也是企业都想要设立财务工作岗位的关键所在。

3.纳税筹划有助于履行企业财务管理的各项职能

企业财务管理的主要职能从大体上可以分为财务计划、财务决策和财务控制三个主要方面，具体来说财务计划就是根据企业实际的运行状况做出最有利于企业未来发展、壮大的财务决策，另外财务计划还包括合理运用企业资金展开投资获得可观的收益等；财务决策是财务计划的第二步，制定出财务计划之后要根据实际的市场状况，经过缜密的思量和讨论之后再决定这些计划和决定是否具有可行性，是否会给企业的正常运行带来一些不利的影响；最后财务控制是企业财务管理的核心职能，财务控制就是指一切的财务和资金往来都必须要经过企业财务人员和管理层人员的审批才能开展，否则不属于企业正常运行过程中的经济活动。

4.纳税筹划不仅融合于企业的财务管理而且反作用于企业财务管理工作

在实际的企业财务管理工作开展的过程中纳税筹划工作和企业财务管理工作是相辅相成，互相融合的，纳税筹划服务于企业的财务管理，体现在企业财务管理的方方面面，通过税收筹划企业的经济活动和财务管理工作更加有序，而且管理的效率也会得到大大的提升。但是反过来说，纳税筹划也会反作用于企业的财务管理，主要是由于纳税筹划本身就是企业财务管理的一个方面，其次还因为纳税筹划在一定程度上决定着企业财务管理的某些过程。总之纳税筹划和企业财务管理是企业运行过程中不可分割的两个部分。

二、小结

综合以上的分析和讨论可以很明显地看出纳税筹划和企业的财务管理之间确实存在着某种微妙的关系，而且两者互相配合，互相制约共同为企业的财务管理工作效率的提升和企业未来的发展和进步做贡献，在实际的企业财务管理过程中也必须将两者相结合共同决定企业的财务计划，随着国家对企事业单位税收政策的不断改革和完善，纳税筹划的相关技术和方法也在不断完善，希望在不久的将来纳税筹划能够更好地为企业的财务管理工作服务。

出纳工作总结与计划篇5

关键词:施工企业；会计纳税；风险控制

一、新会计准则的特点

(一)多元化如今，随着市场经济体制不断健全完善，企业发展过程中，正面临着各种各样的会计问题。若坚持延用原有的会计管理模式，必然会限制会计工作水平的有效提升。可见，实施新会计准则至关重要。新会计准则是在原有会计准则基础上，不断补充和完善的。相对于原有会计准则，内容更加具体全面，能够有效解决会计发展中很多问题。

(二)标准化在经济市场持续健全完善下，企业税制发生了翻天覆地变化，同时正向着国际化方向发展和迈进。新会计准确在完善和健全我国会计制度时，结合了我国当前国情，符合国际普通债务法。换言之，我国新会计准则不断缩小了与国际会计计量方法之间的差距，这也是我国企业走向开放和开展的必要前提。

二、施工企业在税务筹划中存在问题和风险

(一)货币和财政政策的变化对建筑企业影响自实施“营改增”后，国家税收变化直接关系到施工企业变化，施工企业需要结合自身经营特点，选择合理的计税方式。最近几年，部分税率逐年下降，企业不断优化调整生产经营业务，重新核算了采购材料和项目。所以，施工企业特别是在采购环节，不但要实时调整商品税率，而且还要不断优化税务筹划。

(二)施工企业操作风险意识淡薄在生产经营过程中，大部门企业都盲目追求企业利润创造，而忽略生产经营中存在的潜在风险。只有有效预防事前风险，提高风险预警，减少企业经营成本，合理规划和控制施工企业成本费用，降低企业资金风险，促进财务管理水平和风险防范能力的不断提升，同时不断提高企业抵御经济风险能力和企业税收筹划能力。

(三)施工企业相关人员专业能力不足一部分企业缺少专业技术人员，对于总管财务方面的工作人员，往往只掌握了财务方面内容，而不具备财务税收解决问题的能力，导致企业不能及时发现问题和潜在的风险，最终使企业陷入经济危机。对于施工企业而言，相关工作人员能够清晰地认识自身岗位职责，同时合理规划自身，不断努力学习，同时不断提高自身职业素养和业务能力，从而整体提升企业工作效率和质量。

三、如何加强施工企业税收筹划与风险控制

(一)建立风险意识税收筹划通常在纳税人采取经济行动之前进行。由于企业的业务环境复杂多变，并且经常发生非人为事件，因此可以看出税收筹划风险随时可能发生。企业经营者和纳税筹划人都需要全面考量，考虑风险的存在，同时，在企业生产经营和税务相关事务中，必须时刻保持对风险的规划。纳税筹划实施之后，必须要时刻留意纳税筹划风险，从而做出正确决定。

(二)财务人员应及时了解财税政策的变化，并根据最新政策动向进行会计核算随着新政策、新税收规定的推出，对企业管理者提出了更严格的要求，需要管理人员时刻关注最新动态和紧张，结合最新会计准则制定切实可行的会计制度，同时结合最新指导方针处理相关问题。企业管理者需要结合企业自身税务管理水平开展相应会计核算。施工企业应当谨慎、负责地选择适当的会计处理方法。

(三)综合衡量筹划方案，降低风险首先，企业在进行纳税筹划时，需要进行全方位多角度考量，权衡利弊，绝不能为计划做计划。有必要充分考虑企业的经营策略和整体投资，严格遵循“企业价值最大化”的原则，不应局限于个人税收。一旦有许多可供选择的计划，总体利益最大化计划就是最佳选择，而不是最低的税收负担。第二，必须贯彻成本效益原则，在实施计划时要充分考虑有关管理费用。一个好的计划应该是合理的，合法的，并能达到预期的结果。但是，税收筹划的实施通常是“一把手、全身而退”，这不仅为实施税收筹划付出了额外的费用，而且由于选择了税收筹划方案而产生了机会成本。因此，税收筹划应考虑企业面临的各种因素，以实现利润最大化和成本最低的双赢目标。因此，税收筹划必须充分考虑企业面临的各种干扰因素，使企业获得最大的经济效益。

(四)保持税收筹划的灵活性由于纳税人的经济环境大不相同，税收政策和税收筹划的主客观条件不断变化，这就要求纳税人根据自己的实际情况进行税收筹划，并灵活规划。为了适应国家税制，税法，相关政策和预期经济活动的变化，随时调整项目投资，审查税收筹划计划，及时更新计划内容，并采取措施分散风险，奔向有利的一面,而避开有害的一面，确保税收筹划目标尽快实现。

(五)加强与税务机关的联系因纳税筹划的运作很多都是徘徊在法律边缘，纳税筹划策划人难以精准地把控实际界限，同时一部概念定义界限含糊不清，每个地方税务征收都存在一定地域差异，因此，施工企业必须与当地税务主管机关单位联系，详细了解当地税务征收税收的特点及相应要求，及时了解和掌握纳税筹划和避税不通电，避免因各地税务部门自由裁量权造成不确定性。实际上，一旦纳税筹划方案不符合当地税务机关管理特点，此方案将不能充分体现它的作用价值。因此，纳税筹划人员需要重视与税务部门之间的沟通交流，从而取得税务部门的肯定，税收筹划方案的制定，不仅给企业带来了巨大经济效益，而且得到了当地税务部门的批准，实现了企业效益和税务部门效益的“双赢”，避免了税收筹划方案无法实施或适得其反的风险。

(六)税收筹划方案是否符合税法规定企业制定的纳税筹划方案通常会存在一定的税务漏洞，所以，势必会面临因违反税收法律而面临罚款的风险，因此，我们可以通过计算经济处罚金额占应纳税总额的比例来评价税收筹划方案的优缺点及其风险。如果企业采用较为保守的税收筹划方案，受到的处罚较少，则意味着企业对税法的遵守程度较高。否则，就意味着合规性低，风险相对较低。通过方案实施后的评价，可以为今后的税收筹划指明方向。

出纳工作总结与计划篇6

关于修订《增值税专用发票使用规定》的通知

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

为适应增值税专用发票管理需要，规范增值税专用发票使用，进一步加强增值税征收管理，在广泛征求意见的基础上，国家税务总局对现行的《增值税专用发票使用规定》进行了修订。现将修订后的《增值税专用发票使用规定》印发给你们，自20xx年1月1日起施行。

各级税务机关应做好宣传工作，加强对税务人员和纳税人的培训，确保新规定贯彻执行到位。执行中如有问题，请及时报告总局(流转税管理司)。

增值税专用发票使用规定全文

一、增值税专用发票的计划管理

(一)增值税专用发票的版式增值税专用发票(以下简称专用发票)的版式、联次、内容及使用范围由国家税务总局统一确定，并将专用发票票样及时下发各地。

(二)专用发票印制计划的制定

1.专用发票的印制，由国家税务总局实行统一计划管理。

2.专用发票的印制计划应逐级上报至国家税务总局。专用发票的印制计划每半年安排一次，印制计划上报后一般不再调整。

(1)县级国税局应于每年的8月20日以前将下一年度上半年的专用发票印制计划报送地市级国税局;应于次年3月20日以前将下半年的专用发票印制计划报送地市级国税局。

(2)地市级国税局应于每年的9月5日以前将所属县级国税机关下一年度上半年专用发票印制计划审定汇总，报送省(包括自治区、直辖市、计划单列市，下同)级国税局;应于次年4月5日以前将所属县级国税局下半年的专用发票印制计划审定汇总，报送省级国税局。

(3)省级国税局于每年的9月20日以前将所属地市级国税局下一年度上半年专用发票印制计划审定汇总，上报国家税务总局;应于次年4月20日以前将所属地市级国税局下半年的专用发票的印制计划审定汇总，上报国家税务总局。

(4)国家税务总局将各省级国税局上报的专用发票印制计划进行审定汇总，送交中国印钞造币总公司安排印制，并下发各省级国税局。

二、专用发票的仓储管理

(一)专用发票入库前的验收

1.省级国税局对专用发票入库前的验收对运抵的专用发票，在入库前应按以下要求进行验收：

(1)以造币总公司提供的专用发票发运单进行验收。

(2)根据国家税务总局下发的专用发票印制计划对运抵的专用发票种类和数量进行核对。

(3)检查专用发票的包装质量。

(4)填写《增值税专用发票验收入库单》(附件一)。

2.地市级国税局对专用发票入库前的验收对运抵的专用发票，在入库前应按以下要求进行验收：

(1)依据造币总公司提供的专用发票装箱明细表进行验收。

(2)核对专用发票的种类和数量是否与核准的计划相符。

(3)抽查专用发票的印制质量。

(4)填写《增值税专用发票验收入库单》。

3.县级国税局对专用发票入库前的验收对运抵的专用发票，在入库前应按以下要求进行验收：

(1)采取随机检验的方式，抽检数量一般在所运专用发票总量的5%-10%左右，如发现有严重问题，可扩大抽查面。

(2)核对专用发票的各种版式和数量是否与核准的计划相符。

(3)填写增值税专用发票验收入库单。

4.各级国税局在专用发票验收时，必须由两人以上负责，没有特殊情况，不得随意更换。

5.在专用发票的验收过程中，如发现有质量问题，应将有质量问题的发票统一集中收缴、封存，由省级国税局报国家税务总局，并按有关法规处理。

6.各级国税局填写《增值税专用发票验收入库单》时，须字迹清晰、内容完整、数字准确。

7.各级国税局要建立专用发票收、发、存台帐。

(二)专用发票的调拨

1.上级国税局向下级国税局调拨专用发票时，应及时填写《增值税专用发票调拨单》(附件二)，同时收取专用发票款。

2.各级国税局在专用发票调拨后，登记专用发票收、发、存台帐。

(三)专用发票的盘存

1.各级国税局对所属库存的专用发票必须建立定期盘存制度。

2.上级国税局应对下级国税局的专用发票盘存情况组织不定期的检查。

3.省级和地市级国税局每季度末应进行一次盘存，同时每次盘存都应填写《增值税专用发票盘库报告表》(附件三)。县级国税局每个月应进行一次盘存，同时每次盘存必须填写《增值税专用发票盘库报告表》。

4.根据工作需要，各级国税局应不定期进行盘存。

(四)专用发票的销毁1.专用发票销毁的范围

(1)属于有印制质量问题专用发票的销毁

①专用发票印制质量问题的确认。省以下各级国税局发现专用发票有印制质量问题后，应将有质量问题的专用发票封存，并逐级上报到省级国税局。

②省级国税局与所承印专用发票的企业联系，由印制企业负责进一步认证。

③经双方共同认证确有印制质量问题的专用发票，应在双方共同监督下，由省级国税机关指定的企业负责销毁，并由印制企业报中国印钞造币总公司备案。

④如双方有不同意见，由国家税务总局与中国印钞造币总公司共同协商后，另行处理。

(2)属于国税机关换版、改版以及超过国税机关法规的使用期限，应予作废的专用发票的销毁。

①对换版后，尚未使用已作废的旧版专用发票进行销毁。

②对不符合使用大面额版专用发票的纳税人已领购的，尚未使用或整本未使用完的专用发票进行销毁。

③对改版后，凡不符合改版要求的专用发票进行销毁。

④对超过国税局法规的使用期限，尚未使用或整本未使用完的专用发票进行销毁。

2.专用发票销毁的方法

(1)对上述专用发票销毁范围中，凡属于未使用的整本专用发票，由省级国税局统一组织进行销毁。

(2)对整本发票中未使用的部分，可采取剪角方法核销。即在全国统一发票监制章处，按V形剪角。

3.专用发票销毁的要求：

(1)各级国税局要建立健全销毁专用发票的制度，要有专人负责，严防在发票销毁过程中，发生被盗或丢失的事件。

(2)在专用发票销毁过程中，必须对销毁的专用发票实行双人管理制、经手责任制，做到数字准确无误、责任清楚。在待销毁的专用发票运输过程中，要有专人押运，确保安全。

(3)专用发票销毁工作结束后，省级国税局要及时将销毁的情况上报国家税务总局。

(五)专用发票的存储安全管理1.必须建立专门存储专用发票的库房，库房应符合下列基本要求：

(1)库房设在国税局或发售网点的建筑群体内，不得与其他单位、公共场所和居民住宅相连。库房底部不得有管道、暗沟等公用设施或不能控制的地下室;无法避开的，应采取必要的防护措施。

(2)库房出入口安装防盗安全门，窗户安装金属防护装置。

(3)库房内配备防潮、灭火装置，安装防爆灯，配备应急照明灯。

(4)库房安装防盗自动报警装置。守库室设置接受报警并与外界联络的通讯设备。

2.专用发票发售网点营业室的安全保管措施，应符合下列基本要求：

(1)营业室出入口安装防盗安全门，窗户安装金属防护装置。

(2)发售工作区与其他工作区隔离。

(3)营业操作室与领购者之间设置必要的坚固隔离防护设施。

(4)营业室安装紧急报警装置，有条件的可与所在地公安机关实行报警联网。

(5)设置存储专用发票的保险柜。

(6)配置专用发票防伪鉴别器。

3.各级国税局应根据专用发票安全保卫工作的需要设立保卫机构，配置专职保卫人员，将安全保管工作纳入职工的岗位责任制。专用发票仓库的管理及保安工作，应符合下列基本要求：

(1)配备专职的守库人员，实行双人24小时值班制度。

(2)严格控制非库管人员进入库房，非库管人员一般不得进入库房，如因工作需要临时进入库房的，应经领导审批并严格执行登记制度。

(3)遇节、假日，仓库管理人员应对仓库存储情况进行清点检查。

三、专用发票的运输管理

(一)专用发票的运输

1.国家税务总局委托造币总公司每年向各省按季运送专用发票。

2.各省级国税局接到专用发票后，可根据基层国税局的需要，自行组织专用发票的运送工作。

(二)专用发票的运输安全管理各级国税局运输专用发票必须配置运送专用发票的专用车辆;配备安全保卫人员及必要的通讯工具。远途运送大宗专用发票，应与当地公安、武警部门取得联系，采取相应的保卫措施，以确保专用发票的运输安全。

四、专用发票的发售管理

(一)专用发票领购簿的管理《增值税专用发票领购簿》(以下简称领购簿)是增值税一般纳税人用以申请领购专用发票的凭证，是记录纳税人领购、使用和注销专用发票情况的帐簿。

1.领购簿的格式和内容由国家税务总局制定(见附件四)。

实行计算机管理专用发票发售工作的，其领购簿的格式由省级国税局确定。

2.领购簿由省级国税局负责印制。

3.领购簿的核发。

对经国税局认定的增值税一般纳税人，按以下程序核发领购簿：

(1)县(市)级国税局负责审批纳税人填报的《领取增值税专用发票领购簿申请书》(附件五)。

(2)专用发票管理部门负责核发领购簿，核发时应进行以下审核工作：

①审核纳税人《领取增值税专用发票领购簿申请书》。

②审核盖有增值税一般纳税人确认专章的税务登记证(副本)。

③审核经办人身份证明(居民身份证、护照、工作证);

④审核纳税人单位财务专用章或发票专用章印模;上述证件经审核无误后，专用发票发售部门方可填发领购簿，并依次编写领购簿号码。

(3)纳税人需要变更领购专用发票种类、数量限额和购票员的，应提出书面申请，经国税局审批后，由专用发票管理部门变更领购簿中的相关内容。

对需要变更财务专用章、发票专用章的纳税人，税务机关应收缴旧的领购簿，重新核发领购簿。

4.纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，税务机关应在注销税务登记前，缴销领购簿。

纳税人违反专用发票使用法规被国税局处以停止使用专用发票的，专用发票管理部门应暂扣或缴销领购簿。

(二)专用发票的发售专用发票的发售工作一般由县(市)级国税局专用发票管理部门发售，特殊情况经地(市)级国税局批准可委托下属税务所发售。税务机关不得将发售工作委托给企、事业单位，更不得雇用临时人员承办发售管理业务。

发售专用发票实行验旧供新制度。纳税人在领购专用发票时，应向国税局提交已开具专用发票的存根联，并申报专用发票领购、使用、结存情况和税款缴纳情况。国税局审核无误后，方可发售新的专用发票。

1、验旧

(1)检验纳税人是否按法规领购和使用专用发票。

(2)检验纳税人开具专用发票的情况与纳税申报是否相符，有无异常情况。

(3)根据验旧情况登记领购簿。

2、供新

(1)审核购票员出示的领购簿和身份证等证件，检查与《纳税人领购增值税专用发票台帐》(附件六)的有关内容是否相符。

(2)审核纳税人填报的《增值税专用发票领购单》(附件七)。

(3)对证件资料齐备、手续齐全而又无违反专用发票管理法规行为的，发售机关可发售专用发票，并按法规价格收取专用发票工本费。

3、监督纳税人加盖专用发票销货单位栏戳记。国税局发售专用发票时(电脑版专用发票除外)，必须监督纳税人在专用发票一至四联(即存根联、发票联、抵扣联、记帐联)的有关栏目中加盖刻有销货单位名称、税务登记号、地址电话、开户银行及帐号的专用发票销货单位栏戳记，经检验无误后方可将专用发票交付纳税人使用。

4、根据专用发票发售情况逐笔登记《纳税人领购增值税专用发票明细帐》、《增值税专用发票发售日记帐》(附件八)和纳税人领购簿，按日汇总登记《增值税专用发票分类帐》(附件九)。

(三)专用发票的注销注销专用发票，专用发票发售部门应登记《纳税人领购增值税专用发票台帐》和领购簿。

1.在纳税人领购专用发票前，国税局应按法规检查纳税人已使用的专用发票，经检查无误后予以注销。

2.专用发票发售部门应对按照法规收缴纳税人库存未用的专用发票予以注销。

3.对于纳税人丢失、被盗的专用发票，在按照法规给予纳税人处罚后，专用发票发售部门予以注销。

(四)专用发票收发存情况统计

1.专用发票发售部门应建立健全专用发票管理帐簿，做好专用发票收发存情况的核算工作。按期编制收发存情况统计表。

2.《增值税专用发票收发存报表》(附件十)应逐级报送到国家税务总局。

(1)县级国税局应于季度和年度终了后10日内将专用发票收发存报表报送地市级国税局。

(2)地市级国税局应于季度和年度终了后20日内将专用发票收发存报表报送省级国税局。

(3)省级国税局应于季度和年度终了后30日内将专用发票收发存报表报送国家税务总局。

3.专用发票收发存报表的格式由国家税务总局统一制定。

五、专用发票的票款管理

(一)专用发票的结算价格专用发票的结算价格由国家计委统一确定。各级国税局按原国家物价局、财政部《关于中央管理的税务系统行政事业性收费项目和标准的通知》([1992]价费字111号)的法规，加收一定比例的专用发票管理费，经同级物价部门核准后执行。

(二)专用发票的票款结算管理

1.专用发票票款结算的方法和时间专用发票的票款结算采用签订结算协议的方法，即：每年各省级国税局与造币总公司签订一次专用发票票款结算协议。

专用发票的票款按季度进行结算，即于每季度开始15日内按季度计划票款总价30%的价款预付给造币总公司，待每季度票到后10日内通过银行将其余70%票款划给造币总公司。

省级以下国税局专用发票票款结算的方法和时间，由省级国税机关确定。

2.专用发票的票款管理专用发票的票款由省级国税局统一管理，省、地、县级国税局实行分级核算的原则。

各级国税局必须严格按照财务制度法规配备会计和出纳人员专门管理。必须建立健全会计核算制度，会计核算帐簿要完整，会计核算手续要齐全，专用发票票款要设专户存储，专款专用，不得挪作他用。

3.专用发票管理费的使用管理各级国税局收取的专用发票管理费可用于以下几方面开支：

(1)专用发票库房建设、维修及仓储设施条件的改善;

(2)专用发票管理部门所需必要的交通及通讯工具的购置;

(3)运送专用发票所需零星费用及专用发票管理人员的岗位补贴等。

出纳工作总结与计划篇7

一、增值税的筹划

增值税的征税范围包括：（1）销售或者进口的货物，货物是指有形资产，包括电力、热力、气体在内；（2）提供的加工、修理修配劳务。山东电力属于一般纳税人，应纳增值税的收入主体是售电收入，山东电力纳税筹划的重点之一是企业增值税的筹划，而增值税筹划的关键是进项税额的足额、及时抵扣。

（一）进项税额的筹划

企业增值税应纳税额的计算公式是：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额＋进项税额转出。所以，进项税额的筹划重点是增大可抵扣的进项税额，关键要抓好以下几个方面：

1.购置货物必须索取合法、完整的购货发票

在价格相同的情况下，电网企业要购买具有增值税发票的货物。纳税人购买货物或应税劳务，要向对方索要专用的增值税发票；纳税人委托加工货物时，要向受托方收取增值税专用发票；纳税人进口货物时，向海关收取增值税完税凭证；在发生运费时，取得合法的扣税凭证。

电网企业在采购固定资产时，可以将部分固定资产附属件作为原材料购进，并获得进项税额抵扣。

电网企业购买机器、设备等固定资产时，有关维修费用考虑单独开票，因为这些固定资产的修理费的进项税额可以抵扣。

2.“认证”、“申报”和“抵扣”要有效及时

随着“金税工程”的推行，增值税防伪税控系统在2002年底以前覆盖到所有的增值税一般纳税人。该税控系统运用数字密码和电子存储技术，强化增值税专用发票防伪功能，有利于电网企业的纳税抵扣，所以，电网企业必须重视“认证”和“申报”环节。按照有关税收法规的规定，电网企业一旦采用“抵扣联信息企业采集方式”，对认证相关规定及时限要求须严格遵守，才能依法按时抵扣。

（二）已使用固定资产销售价的筹划

税法规定，纳税人销售自己使用过的固定资产（包括游艇、摩托车、汽车），只要是属于企业固定资产目录所列的货物，并且是企业按固定资产管理的已使用货物，其销售价不超过购进固定资产原值的货物就不纳税。如果不同时具备上述三个条件的，则无论企业会计制度如何核算，都要按4%的征收率减半征收增值税。

固定资产销售应当事先对其价格进行筹划。当旧固定资产的销售价格低于原值时，企业可以尽量提高销售价格，销售价格越高，则净收益越大；而当旧固定资产的销售价格超出原值时，因为要缴纳增值税，则净收益并不一定随销售价格提高而提高。只有当销售价格与原值之差大于应缴纳的增值税税额时，净收益才会提高。在实际销售过程中，电网企业需要计算一个净收益增减平衡点。近几年，电网企业进行了大规模的城农网改造工程，更换下来的线路、变压器等电力固定资产在变价出售时，需要进行效益分析，确定适当的价格，防止国有资产流失，维护电网企业的利益。

（三）取得以物抵债资产转让时的筹划

山东电力为了保证电费及时足额回收，切实清理陈欠电费，避免或降低坏账的发生，制定了一系列的考核管理办法，但是，总有一些不可控因素导致电费回收难。

为保全资产，电网企业可以与债务人进行债务重组，从而取得抵债资产。对于该部分抵债资产的处置，同样涉及到纳税筹划问题。举例：某企业欠山东电力电费1000万元，由于该企业资金短缺，近期内无法如期偿还债务。为最大限度地收回电费，经双方充分协商达成协议，该企业以其市值1000万元的交通工具抵偿债务。山东电力又以抵账原价1000万元销售给另一家企业。从税收角度看，电网企业转让行为涉及到增值税，应按4％的征收率减半征收增值税，应缴纳的增值税为：

1000÷（1＋4％）×4％×50％＝19（万元）

如果电网企业变换操作方式，由“先收回再转让”改为“先联系购买方后再由欠费企业直接销售”的方式，该种方式下，电网企业只是负责联系购买方，不再成为该批交通工具的交易主体。由于改变了操作方式，电网企业没有发生涉及增值税的行为，因此不用缴纳增值税，可以节约税款支出19万元。但在这个过程中，电网企业要采取一定的措施保证该批设备货款处于受控状态。

二、企业所得税的筹划

企业所得税由纳税人按照应纳税所得额（会计利润经纳税调整为应纳税所得）的一定比例（一般为33％）计算缴纳，其应纳税额与收入、成本、费用等密切相关。

（一）技术开发费筹划

税法规定，企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，包括新产品设计费、工艺规程制定费等（可统称为技术开发费），不受比例限制，计入管理费用扣除。凡当年发生的技术开发费比上年实际发生额增长达到10%以上（含10%），其当年实际发生的费用除按规定据实列支外，经由主管税务机关审核批准后，可再按其实际额的50%，直接抵扣当年应纳税所得额。增长未达到10%以上的，不得再加计扣除。这项税收优惠政策的筹划重点，就是当有足够的应纳税所得额可用于抵扣增长的50%技术开发费时，使技术开发费比上年实际增长超过10%，从而达到加扣的目的。同时，结合电网企业科技开发实际情况，均衡各年度发生的技术开发费，使技术开发费达到稳步增长。山东电力可根据各所属企业的实际情况，合理分配各所属企业的技术开发费份额，争取使每一企业都享受到加计扣除50%的税收优惠，从而达到整体税收优惠利益最大化。

（二）固定资产修理与改良支出的筹划

《企业所得税税前扣除办法》规定：纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：①发生的修理支出达到固定资产原值20%以上；②经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上；③经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。

电网企业固定资产修理支出能否税前扣除，关键看发生的修理支出是否达到固定资产原值的20%以上。因此，为了在当期作为税前扣除，修理工程支出尽量不要超过固定资产原值20%。

（三）技术改造利用国产设备免税的筹划

国家鼓励企业进行技术改造和科学创新，并且了许多优惠政策，其中财政部和国家税务总局联合颁布的《技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法》规定，凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40％可以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。

根据《当前国家重点鼓励发展的产业、产品和技术目录》涉及电力项目的共有13项，其中远距离超高压输变电、城乡电网改造及建设、继电保护技术开发、变电站自动化技术开发、跨区电网互联工程技术开发、电网商业化运营技术开发等项目符合电网企业的投资抵免政策。随着电网企业经济效益的提高，应当加强对这一政策的研究，充分利用使用国产设备投资抵免所得税政策。

（四）利用预缴所得税政策的筹划

企业所得税是山东电力涉及的第二大税种。根据税务机关的规定，企业所得税需要分月或者分季预缴，不预缴是要受到处罚的。由于货币作为商品具有价值，企业应争取延期纳税，占有资金的时间价值。企业所得税采取按年计算、分期预缴、年终汇算清缴的办法征收。问题的关键在于电网企业如何做到合法地在预缴期间尽可能少预缴，特别是不在年终形成多预缴需退税的结果。办法是根据企业的实际情况，确定最佳的预缴方法。比如：可以选择按上一年度应纳税所得额的一定比例预缴，或者按实际数预缴。

三、个人所得税的筹划

个人所得税纳税筹划的思路是：（1）充分考虑影响应纳税额的因素。影响个人所得税的应纳税额的因素有两个，即应纳税所得额和税率。因此，要降低税负，无非是运用合理又合法的方法降低应纳税所得额，或通过周密的设计和安排，使应纳税所得额适用较低的税率。（2）充分利用个人所得税的税收优惠政策。

（一）参加社会保险

根据规定，企业和个人按照国家和地方政府规定的比例提前并向指定金融机构实际缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免予征收个人所得税。

按照公积金有关文件规定，职工个人与其所在单位，按照职工月工资总额的一定比例，按月缴存住房公积金。职工个人每月缴存额等于职工每月工资总额乘以个人缴存率，单位每月缴存额等于该职工每月工资总额乘以个人缴存率，两笔资金全部存入个人账户，归职工个人所有。

个人所得税法规定，个人每月住房公积金缴存额可从工资总额中作税前扣除，免纳个人所得税。根据以上条件，在不增加企业负担的情况下，在法定的范围内，提高公积金比例，减少个人所得税应纳税额，从而提高职工的实际收入水平。通过这种操作，职工的实际收入提高了，并且住房公积金存款利息免税，因此，还可获得高出普通银行存款25％的收益。再进一步考虑，职工购房时获得的住房公积金贷款额度跟职工个人的公积金存款金额近似正相关，而住房公积金的贷款利率是低于商业银行住房贷款的，所以，这块利息差额也应算为职工的潜在收益。

《企业年金试行办法》已由劳动和社会保障部于2004年1月6日公布，2004年5月1日起施行。由于建立企业年金的目的是为了更好地保障企业职工退休后的生活，完善社会保障体系，因此税收政策也应大力扶持。随着企业年金的逐步建立和发展，我们应时刻关注其税收政策的变化，一旦有利好的政策出现，我们就应果断地介入。

（二）提供教育福利

电网企业鼓励职工提高学历、技术层次，免费为职工开展专业知识培训等。教育培训是职工最大的福利，这部分费用在职工教育经费中列支。

四、房产税的筹划

电网企业的房产税在全部上缴税款中所占比重不大，但从企业管理和纳税筹划的角度来看，企业利益无小事，开源节流两手抓，两手都要硬。房产税的筹划要点就在于精打细算，摒弃某些粗放式做法。

（一）房产核算的筹划

房产税是以房产为征税对象，按照房产原值或房产的租金收入征收的一种税。因此房产价值的认定至关重要。根据税法规定，独立于房屋之外的建筑物不征房产税，但与房屋不可分割的附属设施需要并入房屋原值计征房产税。这就要求电网企业在核算房屋原值时，必须把工作做细，例如企业在核算变电室工程时，如果未将变电塔、水塔、烟囱、围墙、绿化及其它构筑物单独核算，而是全部并入房产原值，则会导致以后若干年度多交房产税。房产税的税率看上去比较低，在实际执行过程中，一般是每年按照房产原值的0.84%征收，但积少成多，假如房产的使用年限为50年，那么这50年缴纳的房产税就占房产原值的42％。

（二）房屋中央空调设备是否计入房产原值的筹划

《财政部、国家税务总局关于对房屋中央空调是否计入房产原值等问题的批复》（财税地字[1987]28号）规定，新建房屋交付使用时，如中央空调设备已计算在房产原值之中，则房产原值应包括中央空调；如中央空调设备作单项固定资产入账，单独核算并提取折旧，则房产原值不应包括中央空调设备。电网企业对于旧房安装空调设备，一般都应作单项固定资产入账，不应计入房产原值，以降低房产税的税基。

（三）土地价款转入房屋价值的筹划

根据《企业会计制度》规定，企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按本制度规定的期限分期摊销。企业因利用土地建造自用项目时，将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。

如何理解“将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本”，结转的土地使用权账面价值应当是指与在建工程相关的土地。这里的“相关”应当理解为“相对应”或“配比”。企业应当以对应房产占用的土地面积按比例结转，对于非房产占用土地（如场地），应当作为无形资产予以摊销。

（四）房屋出租的筹划

电网企业有时为了充分利用资源，把闲置或有意空置的房屋出租，以获取理想的收益。出租房屋也涉及到缴纳房产税的问题。

出租房屋的租金应包括出租的房屋及其不可分割、不单独计价的各种附属设施及配套设施的租金收入。对租金中包含的水电费、电话费、煤气费等，凡单独计价的可予以扣除；凡不单独计价或计价明显偏高以及划分不清的，由税务部门核定予以扣除。出租的房产，凡有与之配套的相对独立的机器设备及露天停车、仓储等用地的，其租金部分，可由当地主管地方税务机关核准，在计算租金时予以扣除。

根据以上政策规定，电网企业在对外出租房屋时，在房产税规定的范围内，应尽可能地对租金收入进行细化，以达到少缴房产税的目的。

五、纳税筹划的实施

（一）建立和完善山东电力纳税筹划的制度体系

为了做好纳税筹划这一系统工程，必须对与纳税筹划有关的税收政策和法规进行整理和归类，建立企业税收信息资源库。逐步建立纳税筹划内部控制制度，与税务会计相结合，针对电网企业的行业特点，阐明涉及的主要税种、涉税会计处理、涉税理财计划和纳税筹划关键点，并提出切实可行的纳税筹划思路、纳税筹划实施细则和考核办法。

（二）建立和完善山东电力纳税筹划的组织体系

纳税筹划要顺利进行，完善的组织体系是保证。集团公司要建立纳税筹划管理委员会，由分管副总经理和（副）总会计师领导，财务部、审计办、计划部、人事部、营销部、科教部和生产技术部等部门的负责人参加。财务部是纳税筹划的归口管理部门，财务负责人对纳税筹划方案的制订、执行、调整和完成进行指导和协调。各职能部室是纳税筹划的专业管理部门，各职能部室负责人对纳税筹划方案涉及的部门进行专业控制和管理。与此相适应，集团公司所属各单位是纳税筹划方案实施的责任单位，也需要设立相关的纳税筹划管理委员会，人员组成与集团公司相配合。为争取某些涉税事项税收优惠政策，各所属单位和集团公司齐心协力，维护电网企业合法权益。

（三）正确处理和把握纳税筹划的几个关键结合点

1.税收政策与业务流程相结合。

这里所说的业务流程是企业发生某项业务的全过程。电网企业在发生业务的全过程中，必须了解自身从事的业务自始至终涉及哪些税种？与之相适应的税收政策、法律和法规是怎样规定的？税率各是多少？采取何种征收方式？业务发生的每个环节都有哪些税收优惠政策？在了解上述情况后，电网企业就要考虑如何准确、有效地利用这些因素来开展纳税筹划，以达到预期目的。

2.税收政策与筹划方法相结合

电网企业在准确掌握与自身经营相关的现行税收法律、法规的基础上，需要利用一些恰当的纳税筹划方法对现行税收政策进行分析，从而找到与经营行为相适应的纳税筹划的突破口。

3.筹划方法与涉税会计处理相结合

纳税筹划的主要目的是减轻企业纳税成本，降低税收负担。因而电网企业还要利用好会计处理方法，把纳税筹划的内容恰当地体现在会计处理上，才能最终实现降低税收负担的目的。

4.合理筹划与防范风险相结合

国家的税收政策不断调整，纳税人的生产经营情况也是不断变化的，改革和发展任重道远。这就要求山东电力在进行纳税筹划时，不能一成不变，必须不断地研究经济发展和行业、企业的特点，密切关注税收政策调整，预测经济发展与税收政策调整的变化趋势，全面把握税收政策，防范和规避涉税风险。同时，财务部门要加强与税务机关沟通，与征税机关建立默契、信任的良好关系，合情、合理、合法地开展筹划活动。

出纳工作总结与计划篇8

关键词：施工企业；税收筹划；营业税；企业所得税

中图分类号：F285 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2013）12-0038-02

施工企业是指从事土木工程、建筑工程、线路管道和设备安装工程及装修工程的新建、扩建、改建和拆除等有关活动的企业，这类企业具有投资多、风险大、周转时间长、合同数量众多、资质要求严格等特点。由于市场竞争激烈，施工企业竞相压低工程报价、甚至普遍垫资施工，最终导致资金紧张、利润微薄。通过适当筹划减轻税收负担，无疑是该类企业扩大利润空间，提高竞争力的一个行之有效的方法。

1 营业税的筹划策略

1.1 降低营业额

降低营业额可以借助降低材料费用和降低安装工程产值两条途径来实施。税法规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的营业额应当包括工程所使用的原材料、设备以及其他物资和动力的价款，但不包括建设单位提供的设备的价款。施工企业有长期、大量的建筑材料需求，熟悉建材市场，可以比建设单位争取到更加优惠的价格，在施工企业的工程承包方式中采取包工包料方式往往可达到降低营业额的效果。

税法还规定，从事安装劳务的施工企业，只要所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额中应当包括设备的价款。因此，如果施工企业只从事安装劳务，不把安装的设备价值作为安装工程产值，便可降低营业额。

案例：博物馆A招标中央空调安装工程，施工企业B中标，总造价5 000万元。其中，中央空调价款4 000万元，由A提供。

方案一：B与A签订5 000万元的建筑安装合同，将中央空调的价款作为建筑安装工程产值。则B应纳营业税=5 000×3%=150（万元）。

方案二：B只与A签订1 000万元的建筑安装合同，中央空调不纳入工程产值。则B应纳营业税=1 000×3%=30（万元）。

通过税收筹划，B公司少缴营业税120万元。

1.2 适用低税率

营业税按照行业设置税目并实行高低不同的税率，其中：“服务业”税目的税率为5%，“建筑业”税目的税率为3%，施工企业从事建筑安装工程作业，如果不与建设方签订建筑安装工程承包合同，仅负责工程的组织与协调，则此项业务应按照“服务业”税目依5%的税率征收营业税；如果与建设方签订建筑安装工程承包合同，不论其是否真正参与施工，都应当按照“建筑业”税目依3%的税率征收营业税。为了降低税收负担，施工企业应尽量避免适用“服务业”税目，从而采用较低的税率。

案例：某大型商场A发包一建设工程，总造价2 200万元。施工企业B帮助A找到具备实力和资质的C企业承建。

方案一：A与C工程承包合同，合同金额为2 200万元。B仅负责工程的组织协调业务，C向B支付服务费200万元。则B应纳营业税200×5%=10（万元）。

方案二：B与A签订合同，金额为2 200万元，然后B再把该工程转包给C，转包款为2 000万元。税法规定，建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人，应当以工程的全部承包额减去付给分包人、转包人的价款后的余额为计税营业额。则B应纳营业税（2 200-2 000）×3%=6（万元）。

通过税收筹划，B可少缴4万元的营业税。

需要注意的是，此项筹划在节约营业税的同时，会增加印花税的支出。因为按照税法规定，签订建筑安装工程承包合同的双方要按万分之三的比例缴纳印花税，本题中B采取方案二要比方案一多缴纳印花税2 000×0.03%=0.6（万元）。即B仍可减少3.4万元的税收负担。

1.3 以不动产或无形资产投资入股

税法规定，纳税人以不动产、无形资产对外投资入股，参与接受投资方的利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的，同样不征收营业税。因此，纳税人对准备转让的无形资产或准备销售的不动产，如果先对外投资入股，然后再进行股权转让就可以大大节省纳税支出。

案例：施工企业B准备将新落成的一幢大楼转让给企业A，转让价格9 000万元，假定该大楼开发成本7 000万元，当地建筑业的成本利润率为5%。

方案一：B以9 000万元的价格将大楼出售给A。则B的自建建筑物行为应按“建筑业”税目依照3%的税率计算缴纳营业税7 000×（1+5%）÷（1-3%）×3%=227.32（万元），“销售不动产”依5%的税率计算缴纳营业税9 000×5%=450（万元），合计应纳税额约677.32万元。

方案二：B以这幢大楼作价9 000万元投资入股，参与A酒店的利润分配、共同承担投资风险。之后，B再把所拥有的股权以9 000万元的价格进行转让。则B不发生营业税纳税义务，应纳税额为零。

通过税收筹划，B可少缴约677.32万元的营业税。

1.4 延迟纳税义务发生时间

税法规定，营业税的纳税义务发生时间为纳税人取得索取营业收入款项凭据或者收讫营业收入款项的当天。针对建筑业的具体规定如下：实行按工程的形象进度划分不同阶段来结算工程价款办法的工程项目，纳税义务发生时间为月份终了与发包单位进行已完工工程价款结算的当天；实行旬末或月中预支，月终结算，竣工后清算办法的，为施工单位于月份终了与发包单位进行已完工工程价款结算的当天；实行合同完成后一次结算工程价款办法的，为施工单位与发包单位进行合同价款结算的当天；实行其他结算方式的，为结算工程价款的当天。

从税法规定来看，建筑业的纳税义务发生时间是工程价款结算的当天，施工企业在现金流量充足时，应该尽量向后推迟工程价款结算的时间，从而推迟纳税业务发生时间，延期缴纳本期税收，获得资金的时间价值。合理选择对本企业有利的结算方式，也是一种重要的税收筹划方法。

2 企业所得税的筹划策略

2.1 用好固定资产折旧政策

施工企业由于进行施工生产的需要，往往拥有大量固定资产，固定资产折旧费在成本费用中所占比重较高。税法规定，固定资产折旧费是缴纳企业所得税前准予依法扣除的项目，在应纳税收入一定的情况下，折旧费用越高，应纳税所得额就越少，应纳税额也就越少。

就折旧年限而言，缩短折旧年限可将后期折旧费用前移、前期会计利润后移，从而把税款推迟到后期缴纳。税法对固定资产的最低折旧年限、净残值率有明确规定，施工企业在确定固定资产使用年限时宜采用税法规定的最短年限，以降低税收负担。对由于技术的进步，产品更新换代快的固定资产以及常年处于高腐蚀和强震动状态的固定资产可以依法实行加速折旧。

无论是缩短固定资产的折旧年限还是实行加速折旧，都可以减轻纳税人在最初几年的税收负担，虽然从整个固定资产使用期间来看企业的总体税收负担没有变化，但税收负担前轻后重，对企业来说相当于取得了一笔无息贷款，从时间价值的角度来看，有利于减轻企业的资金压力。

案例：施工企业B购买了价值500万元的建筑设备，残值按原价的10%估算。

方案一：估计使用年限为15年。则年折旧额为500×（1-10%）÷15=30（万元）。

方案二：将折旧期限缩短为税法规定的最低年限10年。则年折旧额为500×（1-10%）÷10=45（万元）。

在未扣除折旧的税前利润大于折旧额的情况下，若采取方案二，前十年每年都会减少应纳税所得额15万元，从而减少企业所得税15×25%=3.75（万元），对企业更为有利。

2.2 选择合适的存货计价方法

施工企业的建筑周期较长，面临着原材料价格的较大变化，一定要把握好国家的经济发展形势及自身行业特点选择合适的存货管理方法。存货的发出计价，包括按计划成本计价和按实际成本计价两种，按实际成本计价又有移动加权平均、月末一次加权平均、个别计价、先进先出等多种方法可供选择，采用不同的存货计价方法将会导致不同的会计利润和存货估价。

在物价持续下降的情况下，选择先进先出法的计价方法，可以提高本期销货成本，降低期末存货成本，相应减少当期所得额，从而达到减轻企业所得税负担的目的；在物价持续上涨的情况下，可选择加权平均法计价相应减轻企业所得税负担。

2.3 利用集团优势

我国现行的企业所得税是法人所得税，具有独立法人资格的子公司必须单独将缴纳企业所得税，其盈亏不能由总公司汇总。

不同的工程施工业务，其利润空间是不一样的，企业集团可以将利润丰厚的施工任务分配给处于亏损的子公司或者企业所得税率低的子公司施工，而将利润微薄的施工任务分配给处于盈利的子公司或者企业所得税率高的子公司施工，利用同一纳税人五年内弥补亏损的政策以及子公司的不同税率来达到降低整个集团公司税收负担的目标。

2.4 适当利用负债进行资本筹资

施工企业不论是通过债务筹资还是通过权益筹资，都会形成一定的资金成本，筹资决策既要足额筹资又要使资金成本最小化。按照税法规定，债务筹资所产生的利息在不高于同类同期金融机构借款利息的部分可以在所得税前扣除，而权益性资本只能作为企业税后利润的分配，因此施工企业在进行资本结构决策时不能一味追求稳健，还需要适当利用负债进行筹资，以降低税收负担。

税收筹划是一个贯穿于企业生产经营全过程的复杂的系统工程，施工企业在进行税收筹划时， 要把握宏观、着眼微观，不仅要深刻理解和掌握税法条款，还应关注相关税收优惠政策的调整，顺应国家调控导向。

税收筹划应通盘考虑企业整体税负的轻重，认真比较多种方案的风险和收益，谨慎衡量“节税”的综合效果， 不能一味强调降低税收负担，应该选择总体收益最大而不是应纳税总额最少的方案。只有这样，才能有助于企业实现预期目标，提高竞争能力，保持基业长青。

参考文献：

[1] 柯文林.我国建筑企业税务筹划研究[D].厦门：厦门大学，2009.

[2] 侯君邦.建筑施工企业税务筹划[J].财会通讯，2009，（5）.