金税实训总结范文

金税实训总结篇1

成立宝丰县会计领军人才工作领导小组。领导小组下设办公室，成员由财政局会计理论资深专家、大型企业总会计师、财政业务股室负责人组成。领导小组负责规划、指导全县会计领军人才培养工作。具体负责指导会计领军人才制度建设，构建会计领军才联合培养机制，建立各类会计领军人才培训沟通机制，协调各类会计领军人才培养工作，加强对外宣传，督促、指导、落实领导小组的决议。

具体任务

适应大中型企业快速发展、强化管理对财务会计人才的需求，带动全县企业会计人员整体素质的提高，着力培养在重要经济领域担任财务负责人的企业类会计人才。积极发挥这些人才在深化企业内部改革，建立健全现代企业制度，增强企业核心竞争力，保障企业做强做大，推动企业实施“走出去”战略，促进经济社会和谐发展等方面的重要作用。

适应我县财政体制改革和事业单位体制改革对高层次会计人才的迫切需要，带动和引导各级重点行政事业单位加强财务管理，着力培养在行政事业单位或相关重要领域担任财务负责人的行政事业类会计人才。积极发挥这些人才在深化行政事业单位体制改革，优化资源配置，加强财政、财务管理，推动依法行政、依法理财，提高财政资金使用效益等方面的重要作用。

适应新时期、新形势下企业在税务活动所引起的资金运动进行核算和监督，以及税务统筹管理、税务检查、纳税筹划等一系列与税务相关的税务工作，维护企业合法权益，合理规避企业税务风险，提高企业税务管理水平，增强企业涉税处理和应变能力，促进国家税收环境健康发展，培养具有系统的财税理论知识的税务类会计人才，能在税务、财政、及其他经济管理部门、企业、社会团体、中介组织等单位，从事税务管理、税务稽查、税收筹划等实际工作。

积极发挥会计领军人才的引领辐射作用。要主动将自己的成功经验与人分享，将自己学到的本领进行传播，影响身边的同志，带好自己的队伍，激励和鼓舞更多的会计人才爱岗敬业、奋发图强，比学赶超、争当领军，不断壮大会计领军人才队伍。5.注重运用所学的知识指导创新实践，要善于分析研究和总结提高，每个会计领军人才要积极撰写财经论文，每年在市级以上刊物发表两篇以上财经论文。通过多角度、多层次地分析当前工作中的经验和存在的不足，把握发展规律，增强工作的前瞻性、预见性和主动性，找到解决问题的方法、对策和技巧。

研究方向

根据国家经济发展的总体趋势，研究探索我县发展经济培植财源的有效方法，着重研究国家加快中西部发展的优惠政策，结合我县经济发展实际，如何发挥地方优势和国家优惠政策的融合，提出加快我县经济发展的思路和建议。

研究新的规章制度，积极参与财政改革，创新管理新模式。着重研究国库集中支付、政府采购、专项资金管理、部门预算等新制度、新规定，与时俱进，增强工作的前瞻性和职业敏感性，提高会计人员解决实际工作问题的能力。

研究我县企业如何加强财务管理，成本核算，提高经济效益的有效方法，帮助企业优化和调整产业结构，促进企业效益的最大化。

调查和研究我县税收和财源布局，发现税收漏洞，提出培植财源和完善税收征管的有效途径，促进我县财政收入的持续增长。

研究和探索我县财政资金的管理使用方法，研制我县加强财政资金管理，提高财政资金使用效益的有效监管方法。

研究我县支农资金的管理使用，督促支农政策的进一步贯彻落实，提出我县加强农村财务管理，稳定农村经济秩序，促进农村经济发展的新思路。

研究金融业务的发展和金融会计的管理方法，提出金融部门支持经济发展，培植财源，抓好收入入库的有效办法，促进我县各项事业的顺利开展。

根据国家财经政策的发展形势，由财政部门牵头举办会计工作研讨会两次以上，分析研讨我县经济发展方向。

培训管理

根据国家会计制度、会计准则的变更和新的财经政策变动，组织会计领军人员到相关高校进行财会知识学习培训，完善知识结构。

创新培训机制，实行集中培训与在职学习实践相结合、课堂教学与应用研究相结合的培训方式，将学员的需求作为教学计划设计的依据，增加案例教学在培训中的比重，全面培养和提升学员的综合素质。

坚持“培养与使用相结合”的指导思想，加强与用人单位在人才培养上的合作，广泛听取学术名家、用人单位的意见，重点吸收影响较大、贡献突出的青年会计才俊和各单位、各行业财会后备人才，积极向用人单位推荐优秀学员。

引导学员在集中培训结束后，持续进行在职学习，完成培训管理部门规定的自学任务，定期参与专属网络论坛的讨论，按时参加培训管理部门要求的各项活动。

县财政局大力支持会计人才积极上进，在学术研究、专业书籍购置、等方面给予相应的补助，鼓励他们积极钻研会计业务、探索经营管理和资金管理方法，促进我县会计工作整体水平不断提高，为县域经济又好又快发展做出积极贡献。

金税实训总结篇2

关键词：税法；实践教学；探索

专项课题：本文为2010年度邢台学院教改课题“邢台学院会计类专业《税法》实践教学研究与实践”（课题编号：JGY10015）的阶段性研究成果

中图分类号：G64文献标识码：A

税法是一门实用性、操作性较强的课程，但长期以来，高校税法教师习惯于扮演税法宣传员的角色，照本宣科，空洞说教，重理论，轻实践，每周有限的课时只能用于讲授基础理论知识，使得学生虽然熟悉了纳税核算，但纳税申报操作能力较差，而根据对一些企业的税务会计岗位需求调查得知，企业急需的会计，除了能准确地计算所交税种的应纳税额外，及时进行纳税申报和办理纳税结算都是必须掌握的技能，这正是当前税法课程的瓶颈。授课教师只有突破传统教学中“满堂灌”的单一格局，将理论教学与实践教学相结合，积极尝试案例教学、模拟实训教学等新型实践教学方法，才能切实培育出实用型人才，才能使会计专业毕业生在走上工作岗位后遇到现实的税收问题时不会束手无策。

一、依托案例教学，提高理论课教学水平

税法课的案例教学法，就是针对所要讲述的税法条文，选择典型的税收征管案例，提出问题，启发诱导，从而引出所要讲述的课程内容。由此可见，恰当的案例是实施案例教学的关键，选择时既要与教学目标相吻合，又要便于教师把握，易于学生接受，做到因理选案以案释理。笔者根据近几年税法教学中的体会，总结出以下几种案例类型：

（一）阐释型案例。这种案例是教学中最常用的，税法条文比较原则，如果只是泛泛地讲解，难免空洞乏味。通过具体的案例，可以变抽象为形象，变文字为数字，例如税法规定“全年一次性奖金单独作为1个月工资计算，但税率为全部奖金除以12以后适用的税率。由于对每月的工资、薪金所得在计算税款时已按月扣除了费用，因此对上述奖金原则上不再减除费用，而将全额作为应纳税所得额。如果纳税人取得上述奖金当月的工资、薪金所得不足2000元的，可将上述奖金收入减除当月工资与2000元的差额后的余额作为应纳税所得额计税。”对于这样复杂的规定可以设计一个阐释型案例就会变得通俗易懂。设计如下：王某2010年12月工资3000元，奖金6000元，则工资应纳税额=（3000-2000）×10%-25=75元，年终奖：6000/12=500元，适用税率为5%，其应纳税额=6000×5%=300元；若工资1800元，奖金6200元，则年终奖：［6200-（2000-1800）］/12=500元，适用税率为5%，其应纳税所得额=6200-（2000-1800）=6000元，应纳税额=6000×5%=300元。

（二）融合型案例。税法与会计的关系极为密切，在实际工作中，纳税业务就是通过会计凭证、账簿及报表来搜集、整理数据，计算和缴纳税款的。但由于会计目标与税法目标的分离，有时使得同一事项的会计处理与税务处理又不完全一致。通过融合型案例，可以将税法与所学过的会计知识联系起来。如关于增值税的进项税额抵扣，税法条文对于可以抵扣、不可以抵扣以及如何抵扣的情况都有明确规定，反映到会计处理中，就表现为对符合税法规定的可抵扣进项税记入“应交税费―应交增值税（进项税额）”的借方，对不符合抵扣条件的进项税额记入相关成本；而在企业所得税中，由于会计与税法在收入、费用、成本的确认和计量上有差异，造成应纳税所得额与会计利润不相等，依据利润表来计算应纳税额时必须进行纳税调整。这种增值税上的一致和企业所得税的不一致都可以通过具体的融合型案例来剖析对比。

（三）启发型案例。此种案例是基础理论的延伸。如税法对混合销售行为，是按“经营主业”来确定征税的，只选择一个税种：增值税或营业税。由此可知，企业完全能够通过控制应税货物和应税劳务占总销售额的比重，来达到选择作为低税负税种的纳税人的目的。可以设计一个关于跨行业经营企业的税收筹划案例来启发学生思维，既有利于加深对税法条文的理解，又可以开阔学生的思路。如某建筑材料公司，在主营建筑材料批发和零售的同时，还对外承接安装工程作业。本月对外发生一笔混合销售业务，销售一笔建筑材料并代客户安装，收取的费用为115万元，购进原材料的价格为100万元，增值税税率为17%，营业税税率3%，那么该公司如何进行税收筹划？如果缴纳增值税则应纳税额为：115×17%-100×17%=2.55万元；如果缴纳营业税则应纳税额为：115×3%=3.45万元。显然，该公司选择缴纳增值税合算，应设法使年货物销售额占到与非应税劳务年营业额合计数的50%以上。

二、辅以模拟实训教学，增强学生实务操作能力

当前，许多税法理论课教材只注重对税收实体法中各税种应纳税额的介绍，对于税收征管法中的各项纳税事项只是泛泛提及，一带而过，甚至根本就没有将纳税申报表编写进去，这就直接导致许多学生能够准确计算应纳税额却不会纳税申报这一现象。实训教学中的一项重要内容就是对各纳税事项相关表格的填写，填补了教学上对于税收征管法的欠缺，实现了税收实体法与税收征管法的有机结合。笔者认为模拟实训教学应分两阶段进行：

第一阶段：基本技能实训。该阶段旨在使学生从总体上对税收征管流程形成直观认识。将重心放在税收基本技能方面，对纳税人开业、变更、歇业及经营期间各纳税事项的相关表格进行登记训练，其中纳税申报实训应作为重点内容。

第二阶段：综合技能实训。该阶段以培养学生综合把握某企业的纳税业务为目标，采用情境式仿真教学。可先将学生分为几个小组，每组代表不同类型的企业，向每组学生提供该种企业的性质和基本资料。组内的学生分别扮演相关角色，各司其职来模拟现实企业的经营、管理、生产、销售、纳税申报、税款缴纳等环节，要求学生首先能够判断企业在各个环节应缴纳税种（如：购进环节的增值税、营业税、购置税、消费税等；生产环节的契税、农业税、耕地占用税等；销售环节的所得税、城建税及教育费附加等），然后利用企业会计账簿、会计报表中一个月或一年的业务数据，自行计算各相关税种应纳税额，据以填制各税种所对应的纳税申报表，并进行相应税务会计核算，使税务与会计这一对“孪生体”最终又合而为一。

三、实践教学应注意的问题

任何一种教学方法如果将其模式化地加以滥用，都必然带来诸多负效应。是否采用实践教学，采用实践教学的具体内容都要视教师素质、学校环境、学生情况而定，不可牵强附会。

（一）实践教学应以学生为主体，以教师为主导。实践教学的主要目的是调动学生学习的主动性和积极性，使课堂变成学生思想的“海洋”，但教师的主导作用不容忽视。首先，实践教学应与所对应的理论知识有直接联系，即实践教学一定要在理论基础上进行，所以在开展实践教学之前首先应由教师将基本概念、基本原理讲解透彻，只有这样才能充分开展实践教学，使二者优势互补，达到理想的教学效果；在学生分组讨论或模拟实训的环节，更需要教师发挥“主持人”作用，控制好课堂秩序，避免使课堂失控，处于“放羊”状态；在每一次讨论或实训结束后，教师还应及时进行归纳总结，对存在争议的问题加以澄清，对好的方案提出表扬，尤其要鼓励学生的创造性思维。

（二）实践教学应有足够的课时保障。由于税法课程的开设时间较晚，现在许多院校都存在着课时不足的问题，理论课课时紧张，有时一个案例讨论就会占用一次课时间，稍不注意就会跟不上教学进度，实训教学内容的安排也未能摆上应有的位置，有的学校甚至只是在会计模拟实训中一带而过。要让学生真正学好用好税法，要有课时做保证。税法理论课周课时应在3～4课时为宜，在上完理论课后应安排2～3周的实训课时间。税法课时增加的要求并不是空穴来风，因为随着经济体制改革的深入，纳税申报已经成为会计专业毕业生就业所必需的技能，税法已被列为社会上热门的注册会计师、注册税务师资格考试必考课程之一。另外，从税法与其他课程的融合性来看，税法的实训过程实际上就是对会计实务、财务报表分析等课程的综合运用，所以，税法课时的增加是必然的，也是可行的。

（作者单位：邢台学院）

主要参考文献：

[1]王珏.高职会计专业税法课程实践教学模式的探索[J].产业与科技论坛，2008.

[2]雷明.中职学校.税法实务.渐进式全程实训研究与实践[J].科教纵横，2010.

金税实训总结篇3

一、会计实训的程序：

（一）设置会计科目和账户

根据模拟实训教材所提供的相关资料，设置相关的会计科目，并在此基础上开设各总分类账、明细分类账和日记账。

（二）登记各账户期初余额

根据模拟实训教材提供的有关账户期初余额，在相关账户的摘要栏填写“期初余额”字样，并在其余额栏内登记其期初数。

（三）账务处理

1、根据提供的资料逐笔审核原始凭证，需填制的原始凭证或原始凭证汇总表根据相关资料进行填列。

2、编制记账凭证

根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证，并将原始凭证粘贴在有关的记账凭证之后。

3、登记日记账

根据收款凭证、付款凭证按业务发生先后顺序逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账，逐日结出余额，月末根据银行存款日记账和银行对账单编制“银行存款余额”调节表。

4、登记明细账

根据记账凭证及所附原始凭证逐日逐笔或定期逐笔登记有关明细账。

5、编制科目汇总表

开设T形账户，根据收款凭证、付款凭证和转账凭证，按照相同的总账账户归类，定期汇总每个账户的借方发生额和贷方发生额，并将各账户借、贷方发生额合计数填列到科目汇总表的相应栏目内。

6、登记总账

根据科目汇总表定期登记各总分类账，月末时计算出各总分类账户的借方发生额合计、贷方发生额合计及期末余额。

7、将总分类账与日记账、明细分类账核对，并编制总账科目余额试算平衡表。

（四）编制会计报表

（五）撰写会计模拟实训小结报告

二、会计处理难度较大之处

（一）明细帐的登记

1、应交税费的明细帐，于我们来说还是有一定的难度，它登记的内容有销项税额、进项税额、进项税额转出、转出多交增值税、转出未交增值税、已交税金、出口退税。虽然有时不会有全部的明细帐会涉及到，但登记起来还是有点难度。

2、管理费用的明细帐，它需分为工资福利费、折旧费、办公费、差旅费、物料消耗、业务招待费、税金、其他费用等项目，何种费用记入什么项目容易搞错；

3、销售费用及制造费用明细帐也是难以区分的，我觉得登记明细帐的难度还是蛮大的

（二）31号的记账凭证编制难度较大，尤其是一些费用的分配和结转。如果财务会计、成本会计所学的理论知识不扎实，操作时就困难重重。另外，开设T型账户、编制科目汇总表时计算量比较大，更需要细心和耐心。

（三）在所有的报表中，现金流量表的编制是最具挑战性的。对现金流量表的编制还需要一个训练过程才能很好地在实际工作中运用。

三、我在会计实训课中的表现

在一个学期的会计模拟实训中，我做到了老师布置的作业及时的完成，老师所写的笔记能认真的抄下来，不懂的能及时的问老师和同学，同时也加强了与老师和同学的沟通，总体来看，觉得在这一学期里，自己的表现还可以拉，以后继续努力！

四、会计实训的收获和体会

（一）1、在实训中，我学会了填制现金支票、转账支票、银行进账单、增值税专用发票、材料入库单、产品交库单、领料单、产品出库单等原始单据，增强了根据原始凭证填制记账凭证的能力

2、学会了编制记帐凭证、科目汇总表。

（二）学会在作完所有的凭证后，所需要做的工作：

1、登记现金日记帐和银行存款日记帐。

2、编制科目汇总表并拘役登记总分类帐。

3、结出各总分类帐本月发生额合计和期末余额并据以编制总帐科目余额试算表。

4、登记各应收应付明细帐。

5、将总分类帐余额与日记帐明细帐相核对。

6、编制会计报表。

（三）关于会计处理程序：一个学期下来，我终于把一整套会计实训任务完成了。从填制、审核原始凭证到编制报表，每一个环节我都亲历亲为，使我对会计处理程序有了更为透彻的理解，我想这会为我今后从事财会工作带来许多便利。

总之，会计模拟实训是至关重要的，是对之前所学理论知识的更深刻的总结和理解，是理论通往实践的桥梁。从某种程度上来说，对这门课程的熟练程度与能否高质量地按时完成决定我们能否顺利就业。因为会计是一个实践性很强的专业，现在很多用人单位在招聘会计的过程中，与学历相比，他们更看重动手能力，看重那些熟悉账务处理程序，熟悉报税流程和相关法律法规的财会人才。

通过这门课程的训练，不仅调动了我们学习会计的积极性，挖掘了我们在会计方面的潜力，同时也培养了我们细心耐心的敬业精神，让我们手脑并用，学做合一，理论与实践有机结合，全面、系统、快速地掌握了模拟企业的会计核算方法。

通过这门课程的训练，让我明白了当一名合格的会计并不容易，来不得一丝马虎；在学习之余还应广泛汲取各种知识，培养职业道德，而不仅仅局限于课本知识。

五、对会计实训课的的建议

我觉得老师可以在大一开始时就教学生做凭证，然后慢慢的再往后面学，边学边实际操作，这样就不回显得枯糙，到了大二就不会挤到一起来学，而是在大一的时候打好基础，等到大二时，让同学们单独的完成会计模拟实训的内容。还有我希望老师您能在毕业前给我们讲讲如何做假账？因为我觉得这肯定是我们一定要面对的，你可以跟我们稍微讲一下不咯。

金税实训总结篇4

关键词:教育经费 提取 使用

职工教育经费是指企业按工资总额的一定比例提取用于职工教育事业的一项费用，是企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用。提取的职工教育经费是企业的一项流动负债，职工教育经费的提取和使用在“应付职工薪酬”账户进行核算。

一、职工教育经费的提取

(一)计提基数

企业计提基数的工资总额应按照国家统计局《关于工资总额组成的规定》（国家统计局1990年第1号令），工资总额由计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资等六个部分组成。

但需要注意的是：在计算工资总额时，下列人员不得列入基数：与企业解除劳动合同关系的原企业职工；虽未与企业解除劳动合同关系，但企业不支付基本工资、生活费的人员；由职工福利费、劳动保险费等列支工资的职工。

(二)计提比例

一般企业按照职工工资总额的1.5%足额提取教育培训经费，从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益较好的企业，可按2.5%提取，列入成本开支。

二、职工教育经费列支范围

根据财政部、全国总工会等11个部门联合印发的《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》(财建[2006]317号),职工教育培训经费必须专款专用,面向全体职工开展教育培训,特别是要加强各类高校技能人才的培养.具体列支范围包括:

(1)上岗和转岗培训； (2)各类岗位适应性培训； (3)岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训； (4)专业技术人员继续教育； (5)特种作业人员培训； (6)企业组织的职工外送培训的经费支出； (7)职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出； 8、购置教学设备与设施； (9)职工岗位自学成才奖励费用； (10)职工教育培训管理费用； (11)有关职工教育的其他开支。

(一)以下两种情况也可以从职工教育经费中列支：

(1)经单位批准参加继续教育以及政府有关部门集中举办的专业技术、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训所需经费，可从职工所在企业职工教育培训经费中列支。

(2)矿山和建筑企业等聘用外来农民工较多的企业，以及在城市化进程中接受农村转移劳动力较多的企业，对农民工和农村转移劳动力培训所需的费用，可从职工教育培训经费中支出。

(二)以下两种情况不允许从职工教育经费中列支：

(1)企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。

(2)对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开支。

职工教育培训经费必须专款专用，面向全体职工开展教育培训，特别是要加强各类高技能人才的培养。要保证经费专项用于职工特别是一线职工的教育和培训，严禁挪作他用。规定“职工教育培训经费的60%以上应用于企业一线职工的教育和培训。

三、职工教育经费的补充

(1)企业新建项目，应充分考虑岗位技术技能要求、设备操作难度等因素，按照国家规定的相关标准，在项目投资中列支技术技能培训费用。

(2)企业进行技术改造和项目引进、研究开发新技术、试制新产品，应按相关规定从项目投入中提取职工技术技能培训经费，重点保证专业技术骨干、高技能人才和急需紧缺人才培养的需要。

(3)企业工会年度内按规定留成的工会经费中，应有一定部分用于职工教育与培训，列入工会预算掌握使用。

四、职工教育经费的税务处理

职工教育经费在会计处理与税务处理方面有着较大的差异，企业在实务处理中需要加以关注。

(一)会计处理与税务处理的差异

在财税[2006]88号文件中明确规定，从2006年1月1日起，可以进行企业所得税税前扣除的职工教育经费必须为企业当年提取并实际使用的职工教育经费，并且比例不超过计税工资总额的2.5%。这一规定包含两方面内容：

一是可以进行企业所得税税前扣除的职工教育经费必须为企业当年提取并实际使用，如只按规定提取并未使用仍不允许企业进行税前扣除。

二是企业在当年提取并实际使用的职工教育经费如果未超过计税工资总额的2.5%则可以据实扣除，如超过计税工资总额的2.5%，则只能按照计税工资总额的2.5%进行税前扣除。

(二)会计与税法差异的递延所得税处理

(1)当企业发生的职工教育经费支出等于按照工资、薪金总额的2.5%计提的职工教育经费时，不会产生可抵扣暂时性差异，因而无需确认相关的递延所得税。

(2)当企业发生的职工教育经费支出小于按照工资、薪金总额的2.5%计提的职工教育经费时，应付职工薪酬（职工教育经费）存在账面价值，而不存在计税基础，其账面价值与计税基础0之间的差额产生可抵扣暂时性差异。但是，由于该项可抵扣暂时性差异在以后纳税年度不能结转扣除，因此企业应当将其视同永久性差异处理。即在计算应纳税所得额时，企业应当在利润总额的基础上调整增加该项可抵扣暂时性差异，而无需确认相关的递延所得税资产。

(3)当企业发生的职工教育经费支出大于按照工资、薪金总额的2.5%计提的职工教育经费时，应付职工薪酬（职工教育经费）不存在账面价值，而按照税法规定能够确定其计税基础，其账面价值0与计税基础之间的差额产生可抵扣暂时性差异。该项可抵扣暂时性差异属于所得税准则中所界定的特殊项目产生的暂时性差异。由于该项可抵扣暂时性差异准予在以后纳税年度结转扣除，因此企业在计算应纳税所得额时，应当在利润总额的基础上调整增加该项可抵扣暂时性差异，并在预计该项可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额的情况下确认相关的递延所得税资产。

参考文献：

[1]《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》 (财建[2006]317号)

金税实训总结篇5

【关键词】 税务稽查； 会计电算化； 培训模式

一、企事业单位会计电算化现状

我国的会计电算化工作从20世纪70年代末期开始，至今已近三十年，根据财政部的规划，预计2010年企事业单位的会计电算化程度将达到80%以上。目前我国已形成了财务软件产业，通过部级评审的财务软件已达30多个，财务软件从简单的核算型发展到了集财务、业务于一体化的综合型财务管理软件。随着当今世界经济的全球化，计算机与网络技术的广泛应用，企事业单位会计信息化的程度越来越高。中小型企业普遍实现了会计电算化，一些大中型的重点税源单位已开始使用集企业供应链、生产管理及财务管理于一体的erp软件，不仅实现了财务管理的信息化，而且实现了企业产、供、销集成化的管理。还有一些跨国企业使用国外的erp系统，内部采用局域网进行连接，总部和其他关联机构采用广域网方式连接，数据都存储于总部，信息高度共享。由此可见，企事业单位的会计电算化发展已经进入了一个新的阶段。

二、会计电算化新环境对税务稽查工作的新要求

会计电算化的普及与深化促进了企业管理的现代化，同时也给税务稽查工作提出了更高的要求。具体包括以下几个方面：

（一）税务稽查的内容必须扩展

在会计电算化新环境中，所有的会计事项由计算机按程序自动进行处理，手工会计中因疏忽大意而引起的计算或过账错误的机会已大大减少。但是，如果系统数据处理过程中使用的计算机硬件不符合要求，应用程序出错或被非法篡改，那么输入的原始数据即使再准确，经计算机按给定的程序处理的结果也是错误的。我国目前财务软件繁多，缺乏统一的行业标准，有的财务软件公司为了满足客户要求，设置了一些功能，弱化了内部监控，如反记账、反结账、清空年度账等。因此，税务稽查内容不再局限于会计数据资料，更重要的是要对会计电算化系统本身进行审核，包括系统内部控制的检查、系统安全检查、系统合法性检查、系统操作规范性检查，更重要的是软件功能和正确性的检查。

（二）税务稽查的手段必须革新

实行会计电算化后，会计信息的载体发生了变化，纸张介质逐渐减少甚至无纸化，更多的或完全是新的载体,如硬盘、软盘、磁带、光盘等磁介质或光电材料。这些载体上存储的会计信息是肉眼看不到的电子信息，并且信息量非常大，如果继续采用人工手段进行数据信息的采集、整理和核查，将会严重影响税务稽查工作的质量和效率。因此，实现税务稽查手段的电算化，是税务稽查工作发展的必然趋势。税务稽查手段电算化的实现一方面依靠计算机税务稽查软件的推广使用，另一方面则需开展计算机辅助税务稽查。

（三）税务稽查的方法必须改进

实行会计电算化后，财务数据记录、存储、修改和删除都是通过计算机中的数据库功能来实现的，数据容易被人为修改、删除，而且一般不会留下痕迹，传统的稽查线索基本消失。随着财务软件在技术上的日新月异，稽查人员在检查这些数据时，会面临各种各样的会计核算和财务管理系统，以及各种不同的计算机操作系统、数据库系统，这给税务稽查取证工作提出了较高的技术要求。在稽查的线索和内容都已发生巨大变化的情况下，如仍然采用常规的稽查技术和方法，是不可能达到稽查目的的。因此，必须基于财务软件的各种功能以及数据处理流程，对常规的稽查方法进行改进和创新，从而提取各种所需要的会计数据，才有可能对所获得的会计数据进行分析、比较，最终得出稽查结论。

三、税务稽查人员现状

税务稽查工作的主体是税务稽查人员，为了适应会计电算化新环境对税务稽查工作的新要求，稽查人员必须具备和掌握除税务查账知识外的现代化综合技能，熟悉财务、税务法律、法规，掌握计算机软硬件、计算机网络、数据库管理等方面的技术，熟悉财务软件的日常处理流程以及系统参数的设置，才能够运用专门的查账软件进行系统的测试，或运用计算机辅助稽查技术去应对单机、网络、多用户等各种工作平台下的财务软件。只有这样，税务稽查才能跟上时代的步伐，适应信息技术突飞猛进的发展。

随着计算机技术的广泛应用和普及，一般办公软件的运用对稽查人员来说已经没有问题，但是既精通计算机又精通财务软件的综合型税务稽查人才却非常欠缺，很多人对财务软件仍停留在一知半解的状态。因此，在实际工作中多数稽查人员还是要求被稽查单位的会计人员操作财务软件,将所需的一些会计数据通过打印机打印成纸质资料，然后再针对纸质资料进行手工核查。这种绕过计算机的方式，为企事业单位弄虚作假提供了机会。虽然少数具有一定计算机操作水平及会计电算化知识的稽查人员在得到许可的情况下，能够直接打开财务软件亲自将各种会计资料打印出来，但也很难保证稽查结果的正确性。因为在新的会计电算化环境下，如果不是对财务软件的程序、功能有非常深入地了解，即使稽查人员现场打印，也不能保证会计信息的真实性。可见目前大多数稽查人员已很难适应会计电算化环境下税务稽查工作的要求，加强财务软件和管理信息系统方面知识的培训，提升税务稽查人员适应新环境的能力已非常迫切。

四、常规培训模式的缺点

目前税务稽查人员的培训主要采取两种途径：一是与高校合作，依托高校资源建立培训基地；二是税务部门自身组织培训。从节约社会资源角度，前者无疑是一种很好的选择。笔者所在的三峡大学与当地税务部门建立了长期的合作关系，依托大学的实验室资源和师资，对税务稽查人员进行轮训。在最初的培训过程中，立足于受训主体是税务稽查人员，会计电算化仅仅是作为其中一门课程来讲授，讲授的重点在于如何利用财务软件进入相关系统，根据稽查要求快速查询打印所需的凭证、账簿、报表，并通过对证、账、表的分析和核对来获得稽查的线索和证据。实践证明，这种培训模式在帮助税务稽查人员快速熟悉财务软件界面，利用计算机辅助稽查方面发挥了一定的作用。但是由于对财务软件的功能模块结构、各个子系统之间的数据联系、系统处理流程、账套设置、用户权限分配、系统参数设置、账证表文件的存放路径和之间的勾稽关系等缺乏系统地介绍和培训，造成了税务稽查人员对财务软件的应用方法掌握得不够透彻和熟练，对软件的认识有局限性，从而无法针对企业的内部控制制度、财务软件的正确性、程序有无舞弊和漏洞、数据的可靠性进行更深入的检查。

五、构建换位培训模式的思路与实践

在实践过程中，我们认识到税务稽查和企业会计电算化其实是一种对立关系，俗话说“知己知彼，百战不殆”，如果把受训主体假设为会计人员，以此为基础来设计培训模式，将克服传统常规培训模式的缺点，有利于提升税务稽查人员适应会计电算化新环境的能力，培养出既有较高水平的财务会计知识又具备较高计算机水平的复合型税务稽查人才，从根本上提高他们的查账技能及业务素质。这种换位培训模式的构建具体包括以下几个方面。

（一）培训环境

利用学校已建立的会计手工模拟实验室和会计电算化实验室。会计手工模拟实验室对企业财会部门的职业环境进行仿真，设有组合操作台，提供各种实验用的原始凭证以及账、证、表、单等会计专用工具。会计电算化实验室硬件方面配有服务器一台、微机60台、教师操作台、多媒体投影仪、打印机，软件方面配有用友u-8系列erp软件、金蝶k3系列erp软件、税务稽查查账软件。

（二）培训内容

1.手工会计综合模拟实训。根据某企业某年最后一个月的财务资料，要求学员以一名会计人员的身份完成编制记账凭证、登记日记账与明细账、编制科目汇总表、登记总分类账、账项核对及编制会计报表等一系列手工账务处理流程。

2.电算化会计综合模拟实训。利用培训中心提供的大型用友u-8系列或金蝶k3系列erp软件和一套某企业的仿真综合实验资料，要求学员完成账套设置、人员权限分配、基础档案设置、总账系统初始化设置、总账系统的日常业务处理、总账系统的期末处理、报表管理、工资管理、固定资产管理、购销存系统初始设置、购销存日常业务处理等实验项目，熟悉企业的实时财务核算、供应链、生产制造等业务。

3.税务稽查查账软件实训。利用税务部门提供的税务稽查查账软件，要求学员熟练操作查账软件，完成对企业财务数据的读取和转换，实现对这些数据的抽样、查询、排序、分类、汇总，从而发现涉税疑点，确定稽查方向。

（三）培训方式

采取课堂讲解与综合实验相结合的培训方式，理论教学与实验均在实验室进行，将培训内容分解成各个模块，教师边讲解学员边练习，实现“学中做，做中学”，而且练习资料来源于企业的实际经济业务，实现了仿真化，从而将理论知识教学与实验有机地融为一体。为了提高培训质量，逐步建立一套教学绩效评估体系，对每个模块应掌握的知识点都进行标识，并有相应的评分标准，实施培训全过程监控，对学员的培训结果进行量化考核。

为适应不同学员的情况，培训还可以进行模块化组装。例如，如果学员有一定的会计知识基础，可以只选电算化会计综合模拟实训，如果培训时间有限，可以只选总账系统、报表系统培训模块。另外还有针对制造、商业、金融、保险、证券、房地产等不同行业的仿真练习资料可供选择。这种菜单式的培训方式灵活方便，实用性较强。

实践证明，采取这种换位培训模式，税务稽查人员会计知识基础更加扎实，对企业财务和业务流程有一个全方位的把握，能真正体会并掌握到企业会计电算化的精髓，从根本上提高税务稽查技能。“用友”和“金蝶”erp软件是我国工商企业目前应用较为广泛的管理信息系统软件，实际工作中纳税人可能使用其它软件，但是大同小异。税务人员只要熟练掌握一套erp软件的管理与使用方法，就可以应对单机、网络、多用户等各种工作平台下的财务软件,从而适应不同企业会计电算化环境的要求。

【参考文献】

［1］ 钟晓鸣.浅谈税务稽查如何适应企业应用财务软件新环境[j].财会月刊，2008（26）.

［2］ 张玉蓉.会计电算化环境下的税务稽查[j].信息系统工程， 2008（6）.

［3］ 曾月霞.会计电算化对税务稽查工作的影响及对策[j].湖州职业技术学院学报，2006（3）.

［4］ 李先琴.会计电算化下税务稽查的对策[j].湖北经济学院学报（人文社会科学版），2006（4）.

金税实训总结篇6

关键词：营改增；房地产企业；财务管理；影响；措施

为了提高房地产企业财务管理，并适应“营改增”政策所带来的问题，提高房地产企业财务管理部门的工作质量与工作效率，这就要求企业要根据自身的特点，结合营改增政策的规定去改变、完善房地产企业的财务管理，这样才能够促进房地产企业的健康长远发展。

一、“营改增”后的影响

（一）对房地产财务负债表项目及偿债能力的影响

由于增值税是价外税的特点，企业在购进商品及获取服务时的进项税额可以抵扣，从而导致固定资产减少、开发成本降低，进而库存商品成本降低，存货额减少，最终流动资产合计减少，总资产减少。 税改后，许多企业在熟悉增值税各项法规政策、加强规范化管理后，都不同程度上实现了税负降低，尤其是房地产板块。使得应交增值税小于营业税，应交税费总额也相应减少，流动负债合计额降低。由对利润表项目影响了解，营改后，企业利润有所增加，相应企业盈余增加，所有者权益增加。由此分析，营改增后，所有者权益增加，企业流动负债、总负债的减少要大于流动资产、资产总额的减少幅度，故偿债能力增强。从长远来看，有利于改善企业的经济结构，有利于房地产企业规模的扩大。

（二）对房地产财务利润表项目及盈利能力的影响

“营改增”后，由于增值税是价外税的特点，在账务核算中，包含的销项税额需要从收取的销售总价款中剔除，使得营业收入减少；同样，企业因购买商品和获取服务取得的进项税额也可以抵扣，使得营业成本减少；又由于“营改增”后不用交营业税，故税金及附加金额会大幅度的减少。最终，收入、成本及税金及附加的综合变化导致利润总额有所增加，净利润增加。值得注意的是，房产企业开发成本费用中取得进项税额将影响利润总额和应纳税所得税额。“营改增”后，企业利润总额、净利润有所增加，而资产总额、净资产相应有所减少，故盈利能力提高。

（三）对房地产财务现金流量表项目及营运能力的影响

国家颁布的营改增政策，宏观有利于改善税收体系，有利于经济发展方式的快速转变和经济结构战略性调整，微观上有利于财务管理，减税降负。税改后，此政策的红利逐渐显现，企业不同程度的实现税负降低，利润的增加，减少了对企业税费支出，增加了企业的经营流动资金，提高了企业的营运能力。尤其是房产企业，预收房款按3%预征率预缴税款政策，效果更为明显，短期内缓解资金压力，盘活现金流，增加经营性现金流量。

（四）对财务管理影响

“营改增”政策的实施，“对企业而言，营改增的形式是抵扣，本质是管理，核心是转型”。减轻税负的实质不是税改政策的问题，而是企业规范化、精细化管理的问题。如果企业配套管理跟不上，经营模式不转变，那么企业的税负很可能还会增加。这就要求房产企业结合自身的实际情况，查缺补漏，纠枉扶正，量体裁衣，制定一套适合的财务管理制度；这也倒逼企业提升管理水平，改善经营组织管理模式，规范操作流程，实现转型升级，从而更好的适应企业自身经济健康发展的需要。

二、对略

（一）加强、完善增值税的管理工作

“营改增”后，房地产企业内部应该进行调整与改革，关注营改增，重视营改增，把营改增政策精细化到每个流程，渗透到每个经营管理环节。具体来说，首先从培训入手，邀请精通的税务人员对企业各级财务、管理、采购和预算人员等开展针对性的培训，明确增值税的意义及重要性，掌握增值税的原理及相关专业知识，了解各环节发票规定及要求，培养索取专用发票的意识，确保进项税票及时取得、先行抵扣。其次，企业要针对税改政策变化修订管理制度、操作流程及管理方法，从项目投标阶段参标方的甄选、合同签订到最后工程结算，要把税改要求落实到经营管理的每个环节。如有条件，企业可成立税控部门，专管税务管理核算，梳理项目的承接、成本及结算管理等涉税关键点，规范税务管理，力争使营改增的减税红利最大化。

（二）挑选合格的供应商伙伴

我国在颁布营改增政策之后，这就使得房地产企业的增值税的进项税额能够进行抵扣，其中进项税的主要凭证就是专用发票。所以房地产企业要甄别、挑选一个合格的专用发票供应商伙伴，这样不仅能够开出有效的发票，还可能开出更有利的发票，因为相同总金额的发票，税率不同进项税额是不同的。一个合格的供应商伙伴，直接关系到企业能否抵扣、抵扣是否充分，税负能否下降，红利能否到手。

（三）提高企业财务管理人员的专业水平与能力

房地产企业想要获得发展，一个主要的因素就是人员。因此，企业要不断的提高企业财务管理人员的专业水平与管理能力，核算好、筹划好、管理好增值税税收工作，为企业创造更大的价值。例如，对企业的财务管理层人员进行各层次的专业培训，并以此开展全体人员的内部培训，还可以定期召开一些专题会议，对“营改增”后产生的问题进行讨论，并且提出改进措施等。

三、总结

本文主要对“营改增”实施之后对房地产企业财务管理的影响进行了分析，并且提出了一些相应的措施。“营改增”的政策红利最终是否到手，企业最终是否减税降负，关键还在于企业自身是否能适应税改要求，做到经营上的规范和管理上的提升。

参考文献：

[1]毕雪超.“营改增”对房地产开发企业财务管理影响分析[J].当代经济，2015（11）.

[2]高春青.营改增对房地产的影响[J].财会学习，2016（10） .

金税实训总结篇7

关键词：营改增；建筑业；影响

中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）006-000-01

一、引言

随着我国经济的快速发展，经济结构调整进入了关键时期，现行税制结构由于重复征税、妨碍服务业发展等原因已经不能适应经济的发展，不利于经济结构的调整和优化了。2011年11月，财政部、国家税务总局印发了《营业税改增值税试点方案》，从而拉开了我国新一轮税制改革的大幕。随着“营改增”范围的不断扩大，营业税将逐步退出历史舞台。依照国家税务总局及财政部的有关改革方案，建筑行业的“营改增”很可能在2015年底之前进行实施，施工企业很快就会迎来税制的重大变化。

二、营改增对建筑业的影响

1.发票收集认证难度大

基于建筑企业流动性较大的特点，在其施工中会出现跨区域施工，部分项目会在较为偏远的地区进行工作，在购买原材料时会从当地经营商或民众中购买，但是当地的供应商或民众并没有正式发票，或是所开具的发票不是专用的增值税发票。从当前的建筑行业来讲，工程材料或是机械设备在购买时，所开具的发票得不到认证的情况非常普遍，主要原因是，此发票的开具是经由建设单位，不能归纳到建筑企业进项税额中，无法对其加以抵扣。

2.对企业财务状况的影响

（1）“营改增”后对建筑业现金流的影响。营改增改变了税款的缴纳模式，致使建筑企业增加了资金的压力。通常情况下，企业在收到工程款时才会缴纳营业税款，但增值税中，只要取得了销售额就将其认定收入，所以要在下月申报中缴纳增值税。现阶段的建筑行业确保相关的规范准则，大部分工程存在着工程施工中进度款付款低、拖欠工程款严重及在施工前要交保证金等问题，伴随着增值税缴纳时的税金点的改变，使建筑企业在没有受到工程款时也要正常缴纳税款，进而增加了企业的资金压力。

（2）营改增后影响了企业的利润获取，在实行营改增后，基于各种因素的影响，导致建筑业不能全完抵扣进项税额，进而影响到企业的总利润额。

（3）资产负债率上升，资产总额下降。增值税属于价外税，企业在施工中购买的辅助材料及原材料等机械设备及存货成本等固定资产入账价中并不包括进项税额，在采购价格固定不变的情况下，营改增后建筑企业的资产总额会稍许下降，在企业原有负债数额一定的条件下，会提升资产负债率。

3.会计核算变得复杂

营业税会计核算相对比较简单，按照收入乘以3%的税率就可以计算出营业税，会计分录设置也只有应交税费-营业税及附加税种。增值税的核算相对比较复杂，会计分录需设置应交税费-应交增值税-进项税额，应交税费-应交增值税-销项税额，应交税费-应交增值税-已交税金、应交税费-应交增值税-进项税额转出，应交税费-应交增值税-转出未交增值税等科目明细。会计人员的工作量会大幅增加。

三、建筑业的应对策略

1.清理未交税款，及时开具发票

建筑施工企业收入的确认依据建造合同准则执行，按照收入计提税金。《营业税暂行条例》规定建筑业纳税时间是收到款项或者按照合同约定应该收取款项时缴纳营业税，对于按照施工进度还未缴纳的税款，应该及时缴纳，以免营改增后按照高税率缴纳税金。建筑企业一般是收款时开具发票，对于发票未开或者未开够的工程项目，要及时进行统计清理，保证已缴纳税款的发票足额开具，以免营改增后发票无法开具。

2.加强建筑企业的纳税筹划

（1）“营改增”后对建筑业现金流的对策。为了缓解建筑企业的资金困难，要加强与业主之间的结算。通过与业主交流，在合同内容中增加工程款不按时支付的强制性条款和违约条件；减少施工单位在垫付工程款的时候还要缴纳付税款；保证金可以采用保函的形式，按照发票的税款额或是提升预付款比例先拨付税款。对供应商或分包商结算时，采取“先开票，后付款”的原则，为了确保进项税发票及时取得，要在合同中进行条件约定。

（2）建筑企业对筹划方案加以完整的编制。一个是进项税的筹划，一个是销项税的筹划。严格把关固定资产的投资环节及销售合同的签约环节等。并且在合同中要注明发票的种类、固定资产投资数量、抵扣的税率、发票开具或取得的时间及投资时间等，都要依据真实情况对其进行计划安排。

（3）加强纳税筹划方法的研究。营改增制度实施后之前的纳税筹划系统与当前的发展现状已经不相适应。这一改革为企业提供了调整纳税筹划的空间。现阶段使用最为频繁的建筑业增值税纳税臭氧化的方法为：固定资产的引进及原材料的购买等。在建筑企业加强纳税筹划的过程中，相关人员要持续学习心得政策与制度，并将企业的管理新模式及新信息加以整合，使纳税筹划的方法不断的被探索出。

3.加强财务人员培训工作

加强对财务人员的培训工作，特别是财务人员的税法政策培训工作，这样能够有效提升其专业素养和技能，此外，建筑企业对于造价人员、管理人员、财务人员开展培训便至关重要。

4.充分利用现代信息化手段

建筑企业还可以建设信息系统，这样能够从本质上广泛运用防伪税控系统，提升抵扣环节、发票认证环节以及发票开具环节的质量和准确性。建筑企业还可利用信息化技术，准确核算会计信息，在最大程度上通过运用现有政策来获得税收的成果。

四、结束语

总而言之，“营改增”政策是国家税收改革计划的关键一步，政策的有效推行能够解决建筑业双重税收的负担，缓解税负压力。但是政策推行之处，理论上的测算与现实情况往往存在差距，建筑类企业需要适应新政策的规定与要求，积极进行税收筹划，以期在新政策推行之后，能够真正实现税收负担减轻的目的，推动建筑业持续健康发展。

参考文献：

[1]殷蜀敏，李亚娟，张亚峰等.“营改增”对建筑施工企业的影响及对策[J].商业时代，2014（31）：84-86.

金税实训总结篇8

关键词：高新技术；高职院校；校外实训基地；税收优惠

中图分类号：G710 文献标志码：A 文章编号：1674-9324（2014）43-0032-04

高职高新技术专业校外实训基地的创建和持续发展的两个关键要素是资金与专利技术等无形资产的投入以及科技成果的研发和转化。我国作为发展中国家，教育资金短缺的状况一直没有完全解决，尚未建立校企合作财政专项资金项目。鉴于此实训基地的建设和运行维护费用不能只寄希望于财政支持，更应寻求与企业的合作，拓宽经费来源的渠道。税收优惠政策对于鼓励企业创建并持续运行实训基地的积极性，解决实训基地资金短缺难题，支持科技成果的转化而言至关重要。因此，如何在发展实训基地的过程中有效地发挥税收优惠政策“助力器”的作用已经成为一个必须研究的课题。本文旨在通过分析现行高职高新技术专业类实训基地相关税收优惠政策中存在的问题，提出相关改进建议建议，使税收优惠政策更好地起到税收优惠杠杆的作用，为实训基地的发展服务。

一、高职高新技术专业校外实训基地税收优惠政策现状及存在的问题

我国税法对高科技产业和教育机构一直都有相关政策优惠，并对高新技术和教育的发展起到了较好的“助力器”作用。但是针对实训基地的专属税收优惠政策仍未出台，对于支持基地发展、解决其资金短缺的问题，缺少有效的税收政策支持。即使可以借鉴部分高科技企业和教育机构的税收优惠政策，但其中仍然存在一些问题和不足，主要表现在以下几个方面。

1.税收优惠政策限制严格，适用范围过窄。（1）高新技术企业认定条件较为严格，限制实训基地享受其税收优惠政策。现行高新技术企业认定管理办法制定于2008年，该管理办法规定的高新技术企业认定条件较为严格，在企业高新技术收入指标、研发费用指标、自主知识产权、高新技术领域、科技研发人员指标和专家整体评价等多个方面制定了较为严格的标准，从整体评价企业高新技术含量，方才给予税收优惠。高职高新技术专业实训基地一般规模不大，而且其主要职能是满足学生生产性实训的教育功能，因此较难满足管理办法的认定条件，无法享受到高新技术企业的相关优惠政策。（2）技术转让范围偏窄，实训基地及其投资各方难以享受科技成果投资转化的税收优惠政策。按照现行企业所得税法规定，高校院所和企业如果以科技成果投资入股校外实训基地应分解为销售和投资两项业务，在销售环节可以享受技术转让所得减免企业所得税的优惠政策，即“居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税”。但政策规定的技术转让范围偏窄，技术转让的范围只限于转让技术的“所有权”或“5年以上全球独占许可使用权”，以“非独占许可使用权”方式转让不能享受现行优惠政策，对于科技部《技术合同认定规则》规定的专利申请权转让、专利实施许可转让和技术秘密转让尚未涵盖，这几种情形都需要在当期一次性计入应纳税所得额计算缴纳企业所得税。鉴于高校院所和企业普遍倾向于将科技成果以“非独占许可使用权”的方式转让和投资入股校外实训基地，因此技术转让范围从执行情况看，大部分对实训基地科技成果的转让和投资入股的情形无法享受该税收优惠，很大程度制约了科研单位和企业科技成果转化的积极性，也不利于实训基地的校企合作创建。（3）研发费用加计扣除政策范围过窄，不利于鼓励实训基地的研发环节投入。我国现行企业所得税法对于企业研发费用由加计扣除的规定，即企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。但同时也对加计扣除的研究开发费用的范围进行了严格的规定。与财政部关于研发费用财务处理的归集口径和高新技术企业研发费用的归集口径相比，研发费用加计扣除项目的归集范围偏窄，要求更为严格。企业发生的与研发活动虽有直接关系的一些其他费用也不可以加计扣除，如会议费、差旅费、通讯费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。而这些不能加计扣除的研发费用正是高新技术专业实训基地科技研发的重要支出项目，这就使得实训基地能够享受政策的程度减弱，同时在申报时也增加了实训基地的工作量和烦琐程度，不利于实训基地对于研发环节的投入。（4）创投企业税收优惠范围过窄，使得部分中小微企业性质的实训基地无法吸引创投资金的流入。按照现行税收优惠政策规定，创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。但是此项规定要求创业投资企业的投资对象必须为中小高新技术企业，而投资尚未认定为高新技术企业的中小微科技企业性质的实训基地，无法享受此项优惠。

2.缺乏针对性税收优惠政策，政策优惠力度有限。（1）对于实训基地激励高科技的配套税收优惠政策缺位。税收优惠对于稳定和激励高科技人才应发挥重要作用。但从目前税收政策来看，尽管对于科研院所、高等院校实施科技成果入股进行股权奖励事项有暂不征收个人所得税的优惠政策，但对于企业以股权奖励科技人员却缺乏对应的税收优惠政策。即使对于中关村示范区高新技术企业股权奖励科技人员个人所得税给予延期纳税的政策照顾，即对示范区内科技创新创业企业转化科技成果，以股份或出资比例等股权形式给予本企业相关技术人员的奖励，技术人员一次缴纳税款有困难的，经主管税务机关审核，可分期缴纳个人所得税，但最长不得超过5年。但该政策在执行中仍存在问题导致效果不够理想，主要表现在分期5年纳税的政策规定没有解除科技人员缺少现金流无法纳税的后顾之忧，且激励方式存在收益不确定性，风险较大，优惠力度有限。此外，根据现行规定，高新技术企业以未分配利润、盈余公积、除股票溢价发行收入之外形成的资本公积向个人股东转增股本，在个人股东未获得实际现金收益时，仍需缴纳个人所得税。由于此时个人股东没有取得实际的现金流，无力缴纳个人所得税，扩大资本再投入的积极性受到较大影响，不利于高新技术企业型实训基地稳定人才及企业发展。再次，个人投资者从上市公司获得的股息红利所得，按照《关于股息红利个人所得税有关政策的通知》（财税〔2005〕102号）规定，暂减按50%计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。但个人投资者从非上市的中小微科技企业型实训基地取得的股息红利所得，却没有此项税收优惠规定。（2）对于实训基地用于研究开发的支出项目缺乏针对性措施。对于实训基地新购置用于研究开发的新设备新工具的加速折旧，以专利和可获专利的发明或工业生产方式等无形资产向创新企业投资的利于实训基地自主创新的项目等都缺乏针对性的税收优惠政策。

3.配套政策不够完善，极大程度地阻碍了税收优惠政策的落实。税收优惠政策的效果除了与其本身的内容有关外，还与税收优惠政策的可操作性和执行的难易程度密不可分。在现有政策落实中仍存在下列问题：（1）政策不易操作，程序复杂，审批时间长。（2）有关管理部门之间信息共享不足，配套政策不完善。例如：对于科研院所、高等院校实施科技成果入股进行股权奖励事项，虽然依照国税发〔1999〕125号文件规定执行，即“对于高等院校和科研院所转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予科技人员奖励，经主管税务机关审核后，暂不征收个人所得税”。但该文件同时规定，有关部门应出具《出资入股高新技术成果认定书》，由于认定书所依据的两个文件已经废止，目前没有部门能够出具该认定书，造成该优惠政策一直无法执行。（3）税务机关对实训基地等企业相关培训不够，造成有些实训基地对政策理解不够透彻或对新颁布的政策一无所知，以致无法合理有效运用税收优惠政策，对如何处理一些事项不太明确。

二、优化税收优惠政策，促进高职高新技术专业校外实训基地健康发展的相关建议

改进和完善实训基地税收优惠政策需要从全局出发，符合国家在税收政策方面的总体方针和我国未来税收政策重点支持的要求，能够体现国家鼓励实训基地提高自主创新能力、支持战略性新兴产业发展、促进资源节约和环境保护等要求。在此基础上，可以采取下列改进和完善措施：

1.扩大税收优惠政策范围。（1）更新调整高新技术企业认定标准，使得高职高新技术专业实训基地能够享受已有的高新技术企业相关税收优惠政策：扩大高新技术领域范围。根据国家经济科技的发展，及时研究更新高新技术领域，扩展政策的优惠面和针对性，对重点领域给予特定的支持；增加自主知识产权内容，进一步放宽标准，对于实训基地通过自主研发、受让、受赠、并购等方式取得的权属明晰、没有产权纠纷的技术秘密纳入核心自主知识产权指标范围；细化研发费用指标，由于实训基地拥有的技术或者专利权存在递延性，其某些年度实际发生的研究开发费用总额偏低，因而无法达到高新技术企业认定指标的要求。因此建议对实训基地其研发费用的比例作进一步详细规定，这样可以使得认定条件更加科学合理；建议增加专家综合评分作为高新技术企业认定的参考指标，采取定性和定量相结合的评价标准，提高认定标准的灵活性和可行性。（2）扩大研发费用加计扣除政策范围，在研发环节鼓励企业投入。我国现行企业关于研发费用加计扣除政策，确实有助于进一步鼓励企业加大研发投入。但是，研发费用加计扣除政策的归集范围，与现行《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企〔2007〕194号）、《科学技术部 财政部 国家税务总局关于印发的通知》（国科发火〔2008〕362号）规定的归集范围相比，其研发费用归集口径较窄，建议可以参照财政部关于研发费用财务处理的归集口径，适当扩大允许加计抵扣的费用范围。例如，对于能够正确核算和归集下列费用项目的企业，可以增加专门用于研发活动的房屋的折旧费、租赁费；与研发活动直接相关的会议费、差旅费、办公费；知识产权的申请费、注册费、费等。可以在研发费用中增加研发人员的五险一金的扣除项目；增加专门用于研发活动仪器设备的运行维护、调整、检验、维修等费用扣除项目；细化中间试验和产品试制的相关费用扣除范围等。这样可以使实训基地更充分地享受加计扣除政策，同时也减轻了实训基地税收申报的工作量，从而鼓励企业加大研发投入。（3）鼓励高职校外实训基地创建，支持科技成果产业化，适度放宽税收优惠政策适用范围。鉴于高校院所和企业普遍倾向将科技成果以“非独占许可使用权”的方式转让和投资入股，为了鼓励校企双方利用科技成果创建高职校外实训基地，同时支持高职实训基地科技成果产业化，建议参照科技部《技术合同认定规则》的相关规定，将“专利申请权转让、专利实施许可转让和技术秘密转让”等其他特许使用权纳入可享受税收优惠政策的技术转让范围，完善技术转让减免税的企业所得税政策，较好地解决高校院所和企业以科技成果作价投资增值涉及缴纳企业所得税问题。（4）放宽创投企业税收优惠政策覆盖面，引导投资资金流向实训基地等中小微科技企业。创业投资对培育和发展实训基地等中小微科技企业至关重要，创投资金的引入可以有效缓解实训基地财政经费不足的难题。因此，建议放宽对法人制创业投资企业税收优惠政策中关于“中小高新技术企业”的界定，将投资于实训基地等中小微科技企业的创业投资企业也纳入税收优惠范围，扩大政策覆盖面，有利于引导有限合伙制创业投资企业更多地投资中小微科技企业。

2.加强税收优惠政策激励力度，制定针对性强的税收优惠政策。我国目前实施的研发费用税前扣除政策没有制定针对高新技术专业实训基地的税收优惠政策，因此为了提高对实训基地的优惠力度，加大对实训基地的政策支持，可以制定特别的税收优惠政策，例如对实训基地在研究开发过程当中用于研发实验的投资，无须区分费用化支出还是资本化支出，可以允许从支出当期应税所得额中作为费用一次性扣除，加强对实训基地研发投入当期的资金支持；同时对研发后的成果收益，应予以适当的税收减免，以鼓励实训基地科研成果的转化。对实训基地新购置用于研究开发的新设备新工具，实行加速折旧。以专利和可获专利的发明或工业生产方式等无形资产向创新企业投资的，其所获利润增值部分给予适当减免企业所得税或个人所得税，降低实训基地税收负担，促进其可持续性发展。

3.加强信息共享，完善配套政策措施。税收优惠政策的效果除了与其本身的内容有关外，还与税收优惠政策的可操作性和执行的难易程度密不可分。为了进一步提高税收优惠政策的效果，降低执行成本，应完善政策实施的相关管理配套措施，简化有关程序，完善管理办法，缩短审批时间，为实训基地税收优惠政策的落实创造良好的外部条件。此外应加强与有关管理部门之间实行信息共享，做好协调配合，统一数据统计口径，减少重复工作。再次，税务机关应加强对实训基地财税人员及时进行相关培训，增强对税收优惠政策的了解和把握，实测实训基地能够充分享受税收优惠政策带来的利益。

4.完善个人所得税税收优惠政策，为实训基地培养和聚集优秀科技人才。（1）鼓励个人股东对高新技术企业型实训基地转增资本。对高新技术企业型实训基地，以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本时，暂不确认个人股东的股息红利所得，在股权转让、取得现金收益后按照财产转让所得计算并缴纳个人所得税。（2）支持科技人员实施股权激励，保持实训基地科研力量的可持续性。为进一步激发实训基地的企业创新，培养和激励高科技创新人才，保持实训基地科研力量的可持续性，对现有股权激励方式缴纳个人所得税政策规定建议在参照中关村示范区延缓纳税优惠政策的基础上，在以下三方面予以完善。①股票期权和股权奖励在科技人员实际取得时（注：股票期权为个人行权时，股权奖励为实际股权变更到个人时）均存在没有现金流缴纳个人所得税的问题，因此建议将股票期权纳入延期纳税范围。②由于实训基地开展科技创新具有一定风险性和不可预知因素，其发展预期尚无定论，为解决科技人员的后顾之忧，可在延期缴纳的基础上逐渐放开5年规定，将“股权奖励发生时应分期缴纳税款”修改为“股权发生转让时缴纳个人所得税”。③为鼓励非上市公司科技研发人员长期持有股权，可根据持有期在进行股息、红利分配时给予一定税收优惠，如持有3年以上的，可对应纳税所得额减免30%；持有5年以上的，可对应纳税所得额减免50%等。

通过对高职高新技术专业实训基地税收优惠政策的梳理与研究，制定和完善相关税收优惠政策，能够更好地调动校企合作的积极性，引导资金流入实训基地，解决实训基地资金短缺难题。同时，税收优惠政策杠杆作用的充分发挥可以在实训基地的日常运行中加强企业研发环节投入力度，促进实训基地的自主创新，推动实训基地可持续性发展。

参考文献：

[1]申屠江平.高职院校建设校内生产性实训基地的思考[J].职教论坛，20l0，（9）：59-60.

[2]李玉春.校内生产性实训基地：高职院校实践教学场所建设的新方向[J].广东技术师范学院学报，2010，（1）：84-85.

[3]李小群，吕成.公司税收风险的法律控制[J].安徽广播电视大学学报，2012，（1）：14-16.

[4]张晓红.破解高职会计专业校外实训基地建设难题.会计之友（上旬刊），2009，（8）：12-14.

[5]《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第三十一条、第九十七条规定.

[6]张晋武.税收优惠风险及其控制[J].中国财政，2010，（17）：15-16.

[7]《国家税务总局关于促进科技成果转化有关个人所得税问题的通知》国税发〔1999〕125号文件.

[8]胡晓峰，孙丽雅，周备峰.依托省级示范实训基地对实践教学设计的探讨[J].中国校外教育，2012，（09下旬刊）：99-100.

基金项目：该文为中国职教学会《高职工学结合实训基地运行法律问题研究》课题（编码：101521）的阶段性成果