公司会计信息披露问题探讨

摘要：2022年4月10日，中华人民共和国中央人民政府《关于加快建设全国统一大市场的意见》。该意见的出台主要为了营造稳定公平透明可预期的营商环境。要想实现这一目标，健康公平且透明的资本市场必不可少。为了加快推进全国统一大市场的建设，企业必须保证其披露的相关会计信息真实可靠。本文主要从企业内部治理与外部监管两个方面分析了统一大市场背景下我国上市公司在会计信息披露方面存在的问题，并提出相应的解决办法。这样不仅可以降低会计信息的成本，提高使用效率，还可以优化资本市场的资源配置，推进全国统一大市场的加速建成。

关键词：大市场；上市公司；会计信息披露

引言

会计信息披露使企业外部信息使用者了解企业发展现状及未来发展趋势。高质量的会计信息对于上市公司的发展至关重要，不仅可以为企业吸引更多的资金，还可以降低信息的使用成本，为决策者制定决策提供更多的依据，提升企业资源配置的效率，从而促进企业发展，为统一大市场的建设做出贡献。然而，近年来我国因会计信息披露违规被处罚的企业越来越多，严重损害了资本市场的发展，破坏了市场秩序。这一现象与我国统一大市场建设的目标严重背离，所以为了资本市场的健康发展，为了更快实现统一大市场建设目标的达成，我国企业会计信息披露制度需要进一步完善。

一、提升会计信息质量披露的必要性

随着经济的发展，建设全国统一大市场是促进我国经济市场做大做强，充分发挥我国超大规模市场优势的必由之路。2022年4月，中共中央、国务院印发《关于加快建设全国统一大市场的意见》指出通过建设高效规范、公平竞争、充分开放的全国统一大市场，将推动形成供需互促、产销并进、畅通高效的国内大循环，为经济高质量发展奠定坚实基础。而高效规范、公平竞争的全国统一大市场的建成需要每个企业来共同维护。此时，企业会计信息的披露就显得尤为重要。首先，会计信息是企业决策者做出决策的信息来源，真实可靠的会计信息是企业做出有效决策的重要前提。其次，企业的外部利益相关者比如潜在的投资者，在进行投资之前对企业的了解，均是通过企业公开披露的会计信息。高质量的会计信息，可以使投资者把自身实际与企业发展现状相结合，综合分析各种利弊，从而做出更加符合自身利益的投资决策。再次，企业通过披露高质量的会计信息，树立诚信的企业文化，也是企业履行社会责任的一种体现。更重要的是，会计信息披露质量的提升，不仅能够减轻资源错位配置现象的发生，提升运行效率，还可以提升资本市场的资金配置效率，激活市场优胜劣汰机制，对建成高效规范、健康有序的统一大市场起到至关重要的推进作用。

二、我国会计信息披露的现状

近几年来，因在年度报告中对会计信息违规披露被中国证券监督管理委员会处罚的上市公司越来越多。从下图中，我们可以明显地看出，近五年来我国证券监督委员会每年所作出的行政处罚决定中，因信息披露违规被处罚的案件数量呈现上升的趋势，并且占较大的比例。

三、会计信息披露存在的主要问题

1.年度报告虚假披露

上市公司所披露的年度报告信息是企业利益相关者了解企业的重要途径。我国相关法律法规针对上市公司年度报告的披露时限做出明确的规定，按期如实披露年度报告是上市公司应当履行的基本法律义务。然而纵观近年来因会计信息披露违规被处罚的上市公司，一些是为了筹集足够的资金，达到上市条件，从而采取一定的虚假手段来达到自己的目的；还有一些上市企业为了掩盖自身的发展现状，营造企业发展良好的假象，吸引更多的投资来弥补以前的亏损或者进行扩张。这些企业为了自身的发展无不在年度报告中对财务信息进行虚假披露。例如，2020年证监会稽查的典型企业中康得新、獐子岛、凯迪生态及辅仁药业等都存在对年度报告虚假披露这一行为。

2.会计信息披露不够充分

目前我国很多企业虽然会按照国家的相关规定对会计信息进行披露，但是在披露前往往会对所要披露的会计信息进行筛查避重就轻，站在自身利益以及企业名誉方面考虑，对一些涉及企业担保、重大诉讼、关联方交易以及违约等方面的情况不对外进行披露，只披露部分无关紧要的信息。例如，富贵鸟股份有限公司在债券募集说明书中分别隐瞒13亿元和24亿元的对外担保等；辅仁药业未按照规定，对关联方占用资金以及关联交易情况进行披露等。

3.会计信息披露不及时

我国针对企业会计信息披露的时间，有明确的规定与要求。上市公司的年度报告、中期报告以及季度报告都需要在规定时间内披露。然而还是有部分企业铤而走险，不按规定时间对会计信息进行披露。比如，富贵鸟未按期披露2016年年度报告和2017年半年度报告等，此种拖延现象必须遏制。

四、会计信息披露质量存在问题的原因

1.内部原因

（1）企业治理结构存在缺陷，内控制度失效

目前我国大多数上市公司虽然建立起较为完善的公司治理结构，设有股东大会、董事会以及监事会等部门，但是管理层权力凌驾现象突出，企业实际控制人一股独大，执行力严重不足，各个机构的决策和监督职能并没有发挥其有效的作用，内控制度严重失效，存在监督不到位、规范治理缺失的现象。股东大会、董事会和监事会等部门间的制约和监督机制失衡，不利于公司财务活动的落实，从而影响到会计信息的真实性和可靠性。

（2）企业会计人员职业道德意识不强

企业财务人员在面临利益诱惑或者利益冲突时，由于工作经验较少、思想觉悟不高，职业道德缺失等问题，不仅没有及时制止，或者约束自身行为，反而屈服于管理层的压力之下，做出错误的决定，严重违背了诚实守信、客观公正、廉洁自律、坚持准则等会计基本职业道德规范。一旦东窗事发，不仅会损害自身的利益，也会给社会公众以及其他利益相关者带来损失。

（3）企业文化缺失

积极且良好的企业文化不仅可以提升员工的自主性，增加集体的凝聚力，还会优化企业内部环境，促进企业健康发展。上市公司会计信息披露存在问题的背后隐藏的正是诚信文化的丧失。对企业会计信息进行不实披露仅凭借少数人之力是很难实现的，必然有相应工作人员的配合。无论是企业的高管还是普通员工，无论是有意还是被迫参与到违规披露事件中，都是企业诚信文化缺失的体现。企业文化缺失，必将影响到企业声誉，最终严重阻碍企业的发展。

2.外部原因

（1）外部审计机构审计质量不高

对于审计机构来说，近年来我国会计师事务所数量越来越多，审计机构间的竞争也愈发激烈。审计机构要想持续发展，不得不积极拓展自身业务，难免在审计质量方面会有疏漏。在审计过程中，注册会计师也没有时刻保持自身独立性及职业怀疑态度。例如，正中珠江会计师事务所对康美药业、瑞华会计师事务所对康得新和辅仁药业进行审计的过程中，会计师没有保持应有的职业谨慎，对被审计单位业绩异常的现象视而不见，且没有出具符合情况的审计报告。所以，有理由认定外部审计机构在审计过程中，并没有做到应尽的职责。

（2）外部监管力度弱，违法成本较低

目前我国在会计信息披露方面的立法体系还不够完善，国家对企业会计信息披露的监管力度较弱，违法成本也较低，同造假所带来的巨额收益相比，造假行为的处罚成本就显得微不足道。当前我国证监会的处罚手段主要是罚款、警告、责令改正以及市场进入等。但是由于我国目前对会计信息披露违规的惩罚力度不足，这些手段难以对上市公司起到严厉的震慑作用，从客观上助长了上市企业对会计信息违规披露的风气。

五、完善上市公司会计信息质量的建议

1.优化公司治理结构

从治理结构层面来看，对其加以优化是提升会计信息质量的根本举措。合理的公司治理结构需要在股东大会、董事会、监事会于管理层之间形成相互制约与监督的局面，充分协调好各方的利益关系，避免权力的过度集中，促进企业更好发展。此外就独立董事来说，为了保持独立董事的独立性，使其在公司的决策中充分发挥制衡与监督的作用，国家应该加大对独立董事的职业保障力度。比如完善独立董事责任保险制度。在对其进行保障的同时，也应该加大对不作为独立董事的惩罚力度，奖惩结合，对于提升独立董事尽责有极大的促进作用。合理的企业治理结构，需要协调好各方利益，确保各相关方相互间的权力制衡，借助先进科学的治理结构改进并提升对外披露的会计信息质量。

2.加强企业文化建设

企业文化是企业发展的精神基础，贯穿于企业发展的全过程。没有健康积极的企业文化，企业注定会成为一盘散沙。对于上市公司来说，首先公司高层应以身作则，提升领导者自身的文化素养，从上层做起，做到诚实守信、廉洁自律，并把这种精神文化传递给每一位员工，自上而下地建立起积极诚信的团队文化环境，凝聚企业的核心竞争力。

3.提升财务人员的能力和素质

对会计信息违规披露案件来说，均涉及财务人员，所以企业应该加强对财务人员专业能力和专业素质方面的培养。一方面，财务人员良好能力的展现离不开专业知识的奠基，因此需要加强财务人员专业知识的学习，提升自身专业能力，从而能够在处理问题时运用专业知识及时识别虚假信息；另一方面，加强对财务人员商业伦理道德和会计职业道德方面的思想建设，使每个财务人员在工作中始终恪守职业道德规范，秉持职业道德操守。在面对诱惑时能够保持头脑清醒，理智看待问题，保持自身独立性，展现良好的专业素质。

4.提高外部审计机构的审计质量，加强行业自律监管

外部审计机构是我国市场经济发展环节中极其重要的一环。对于外部审计机构来说，应加强本机构审计人员的职业道德素质，使其在面对行业诱惑时，能够时刻保持自身独立性。同时，在审计过程中保持高度警惕意识，能够及时敏锐地觉察出违规迹象，并对有问题的数据进行实地调查，严把执业质量关口。注册会计师等人员更应该加强自身专业知识的学习，以便应对市场中各种不同事项的发生。此外对于行业协会来说，更应加强行业自律，提高行业门槛准入标准，加大行业惩戒力度。

5.完善相关法律，加大对违规披露行为的惩罚力度

近年来，我国会计信息违规披露事件层出不穷，方式也变得多样。究其缘由是由于违规披露事件被发现后企业所付出的代价与其收益相比微不足道。因此，为了减少企业违规披露行为的发生，我国应该实施一系列措施以解决此问题。首先，国家应不断完善相关法律法规，加大对违法行为的惩罚力度；其次，要加快健全统一的社会信用制度，建立企业信用状况综合评价体系，以信用风险为导向优化配置监管资源，完善市场信息交互渠道。再次，我国需健全守信激励和失信惩戒机制，将失信惩戒和惩治腐败相结合，加快推进社会信用立法。只有为违规行为设置“红绿灯”，防止资本披露虚假信息进行无序扩张，才可能从根本上改善我国目前资本市场上存在的会计信息违规披露问题，从而促进市场稳步健康发展，从根本上为全国统一大市场的实现助力。

六、结语

为了全国统一大市场目标的快速实现，需要每个企业恪守行业准则，从自身做起，提高所披露会计信息的质量，共同维护统一的公平竞争制度，维护资本市场健康发展。对企业内部来说，不仅需要优化治理结构，提升全体员工的思想道德水平与专业能力，还需加强数字化建设，建立财务数字共享中心，增强会计信息的透明度，以便及时发现可能存在的各种违规行为，从而保障企业对外披露会计信息的真实性与可靠性。对于外部来说，我国政府应加大对会计信息违规披露行为的处罚力度，建立健全市场竞争机制，完善市场信息交互渠道，推动各领域市场公共信息互通共享，使会计信息违规披露的行为暴露在阳光之下。只有这样，才能从根本上降低市场交易成本，减少信息不对称问题的发生，从而营造稳定公平透明可预期的营商环境，为高效规范、健康有序的全国统一大市场目标的实现添砖加瓦。

作者:贺帅静 张倩 贾乐 单位:吉林外国语大学国际商学院