关于或有事项会计处理

摘要：本文主要讨论或有事项的定义及判断，账务处理及资产负债表的披露事宜，通过案例分析的模式具体演示了预计负债和资产的会计处理过程，让实际从业人员对或有事项有整体的了解和把握，以便在以后的工作中能够真正掌握和领会或有事项的内涵和处理办法。

关键词：或有事项；预计负债；会计处理

在实务操作中，会计师们常常遇到一些发生在过去，但结果由未来事项确定的事项，因为这些事项不符合《会计准则》资产负债所规定的三个条件确认条件，因此无法直接确认为资产或者负债，从而常常为会计师们实务处理带了了困难，本文就这类事项如何处理进行讨论和简析。根据《企业会计准则第13号——或有事项》对或有事项的定义，或有事项是“指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。”所有或有事项的存在是由于企业过去事项发生所存在，但其结果的准确性取决于未来。正因为如此，或有事项的判断不像其他资产负债那样清晰明了，会计师们在实务操作中也无法直接判断，只能借助第三方鉴证或听过新的依据才能确定。或有事项根据其为企业带来经济利益流入或者经济利益流出，可以将或有事项分为两大类，其中或有资产是指能够为企业带来经济利益流入的资产，而或有负债和或有资产恰好相反，它的存在可能导致企业经济利益流出，在实际工作中，或有负债一般可以准确判断，但是或有资产的判断往往依附与或有负债，也就说或有只有先确定了或有负债，才能在或有负债的基础上确定或有资产。

但是并非所有的或有负债或者资产都要进行账务处理，根据未来导致企业经济利益流出的可能性大小和金额是否能够准确计量分不同的情况进行处理。如果企业过去形成的潜在义务或者现时义务能够导致未来发生经济利益流出的可能性较大(大于50%，但小于或等于95%)，并且金额能够准确计量，则在会计处理上确认为预计负债，此刻该事项由或有事项转变为负债，所适用的会计准则也由《企业会计准则第13号——或有事项》转变为《企业会计准则-基本准则》，且参考《基本准则》对负债的要求和原则处理，常见会计分录为借：费用类客户；贷：预计负债。如果在将或有负债确认为负债的同时，企业拥有反诉或者向第三方索赔的权利，则可以在基本确定能够收到资产的时候确认为资产，常见会计分录为借：其他应收款，贷：营业外支出。由此可见，或有事项在金额或者未来经济利益流入流出可能性不大的时候不予确认为负债和资产，只有很可能流出或者基本确认流入企业的时候才确认为负债和资产，而或有资产是在已经确认了负债的基础上才予以确认。一旦企业将或有事项确认为资产或负债，企业应该根据权责发生制在在即账面上体现。而确认预计负债可能涉及两个问题，一个是如何确认预计负债的金额，而是如何确认赔偿的金额。常见确认预计负债的方法有在连续范围内取平均数，单个项目取最可能发生的金额，涉及多个项目的话采用加权平均数；资产的确认应该在索赔基本确定的时候才予以确认，并且其金额不能超过确定的预计负债的金额。

举例说明，假设2016年年底甲公司因为产品质量问题被乙公司至法院，甲公司经律师确认甲公司很可能败诉，而甲公司赔偿金额为500万的可能性为30%，赔偿600万的可能性为20%，赔偿400万的可能性为50%。甲公司应该在2016年账务处理时候对此或有事项进行确认，因为该事项为甲公司过去事项导致承担的现时义务，且很可能发生，金额又可以予以确认，因此甲公司应该将该事项确认为本公司一项负债。因为为单个事项，所以以可能性最大的金额进行确认，即确认400万的负债。甲公司分录如下：借：营业外支出4000000贷：预计负债4000000同时确定递延所得税资产；借：递延所得税资产1000000贷：所得税费用1000000假如2017年企业收到法院判案结果，法院判定甲公司实际赔偿金额为400万，甲公司账务处理为：借：预计负债4000000贷：银行存款4000000如果甲公司实际赔偿金额为500万，且公司还没有进行所得税汇算清缴，甲公司账务处理如下：借：以前年度损益调整1000000预计负债4000000贷：银行存款500000调回原先计提的递延所得税资产。借：以前年度损益调整1000000贷：递延所得税资产1000000调减应交所得税：借：应交所得税1250000贷：以前年度损益调整125000如果甲公司在汇算清缴以后收到法院判决结果，甲公司账务处理如下：借：以前年度损益调整1000000预计负债4000000贷：银行存款5000000借：递延所得税资产2500000贷：以前年度损益调整250000假如甲公司在该起案件中，听取律师意见同时了它的上游公司丙公司，对其进行索赔，金额为100万，已经基本确定能够收回。

甲公司账务处理为：借：其他应收款1000000贷：营业外支出1000000笔者认为确定的资产已经为企业基本可以确定拥有，相当于企业的一项收入，应该抵减企业营业外支出，合并征收企业所得税，所以不再确认递延税项。2017年实际收到赔偿100万，会计分录如下：借：银行存款1000000贷：其他应收款1000000如果实际收到赔偿金额为150万，会计分录如下：借：银行存款1500000贷：其他应收款1000000以前年度损益调整5000002017年收到赔偿为50万，会计分录如下：借：银行存款500000以前年度损益调整500000.贷：其他应收款1000000如果甲公司赔偿金额在50万到150万范围之内，且该范围内支付各种赔偿金额的可能性相同，则甲公司应该在2016年确认的预计负债金额为(50+100)/2=75万。又如甲公司和乙公司发生销售往来，共计销售货物金额为500万。在销售货物中有50%可能性发生4%的销售退回，有50%的可能性发生6%的退回，甲公司应该确认预计负债金额=5000000*(50%*4%+50%*6%)=250000.甲公司在进行了以上账务处理之后，应及时对预计跟进复核，一旦发现有确凿证据证明甲公司确认的预计负债已经发生了变化，则在当年度资产负债表日末进行账务处理，如果预计负债减少，则调减账面预计负债金额，例如甲公司2016年末有确凿证据证明预计负债金额调增20万。则会计分录如下：借：营业外支出200000贷：预计负债200000如果甲公司得到确凿证据，证明该公司当年多确认了预计负债，应该条件预计负债20万，则甲公司应该进行下面账务处理：借：预计负债200000贷：营业外支出200000以上为预计负债常见处理账务方法，但是需要注意的是或有事项一般不进行折现处理，笔者认为主要是因为或有事项一般在未来的一年内就能够得到确认，但是对时间跨度较大的且货币时间影响较大或有事项，则可以考虑进行折现处理，以其现值进行计量确认，对现值和面值之间的差额计入财务费用。企业应该在每个资产负债表日末对账面已经计量的负债和资产进行复核，保证企业或有事项数据准确，企业会计师应根据获取的确凿证据和自己掌握的实际情况依据职业判断确定是否进行会计处理，对会计处理后发现证据变化的预计负债或者资产应该及时进行处理，保证企业财务报表的准确性和客观性。

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作者：季聿阳 单位：江苏省徐州工程学院