权责发生制对会计信息的影响探讨

【摘要】本文将通过对权责发生制在新旧会计准则中地位变化的比较，并与收付实现制进行对比，找出本文的研究启示，从而来探讨权责发生制的未来的发展趋势及改进建议。

【关键词】权责发生制；会计原则；会计信息

一、权责发生制的定义

权责发生制亦称应计制或应计基础，是指以应收应付为标准来确认本期收入和费用的一种会计处理基础。也就是说凡是当期已经实现的收入与已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。其模型为：当期收益=当期应计收入-当期应计费用。”

财政部于2006年2月15日，并在2007年1月1日起正式实施的《企业会计准则――基本准则》将旧会计准则中的“第二章一般原则”改为“第二章会计信息质量要求”，考虑到权责发生制是一种会计核算的基础，将其作为会计信息质量特征与其本意不符，新会计准则将其移到第一章列于会计主体、持续经营、会计分期、货币计量之后，权责发生制由原来对会计信息质量要求（确认和计量）的一般原则被确定为确认、计量和报告的基础，独立于其他原则（要求）之外，被写入总则与四大假设并列。

二、权责发生制与收付实现制的对比及研究启示

1.权责发生制与收付实现制的对比

由于权责发生制与收付实现制的核算原理不同，因此两种会计基础下，对会计要素的确认、计量就存在很大区别。首先，收付实现制存在缺点：它不能准确地反映特定会计期间实际的财务状况和经营业绩。但是采用收付实现制的好处在于计算方法比较简便、直观，易于理解，以其为基础编制的现金流量表还可以弥补权责发生制的不足。其次，权责发生制的优势在于：它能够准确核算企业收入；它能够正确反映所应负担的费用，并与本期收入相配比；它能够正确确定各期的收益，反映当期会计期间的利润；它能够向决策者提供过去发生的关于现金收付的事项和将要收付的现金来源信息。但是权责发生制也存在着许多不足：权责发生制只处理与反映那些对企业的经济利益确实产生了影响的交易或事项，而对非交易事项则不予处理与反映；权责发生制过分注重资产的可验证性使得一些重要的数据无法得到反映，而且忽视了资产实际价值的变化，造成资产价值数据失真；权责发生制下的传统会计最终决定的是净利润而不是现金流量，因此不能准确地反映现金流入、流出，往往导致账面盈利与支付能力的不协调等。

2.权责发生制理论研究启示

尽管权责发生制是当前绝对主流的会计确认基础，但投资者仍应关注其缺陷及相应影响。权责发生制的一个隐含假设是，存在完备的社会信用基础，即所有的权利和义务都能得到与预期一致的实现或偿付。在这一前提下，应收款项才可能体现为收回等量现金的权利，而负债项目才代表着未来等量现金的流出。如果一般的社会信用状况不佳，那么应用权责发生制就存在很大风险。2008年发生在美国次级抵押贷款危机提醒我们，越是在市场繁荣的时期，我们越应当加强信用监管与风险控制，防范信用风险是企业进行会计计量确认和报告的必不可少的环节和根本预防措施，从而能有效防止权责发生制下产生的信用危机给企业或金融机构带来的巨大风险。

所以，权责发生制在实践中会造成弊端，按照权责发生制的作法，会计所反映的利润只是观念上的利润而不是实在的利润，这种帐面利润并不代表企业的净现金流入量，这种净利信息会误导投资者和债权人。那么权责发生制存在如此多的弊端，是不是说明它已失去实用价值，应该推出历史舞台了呢?事实证明并非如此。因为权责发生制经过近一个世纪的发展及完善，已成为现代则务会计概念的核心内容，与之相配套的一系列会计程序和方法已经建立并逐步完善，否定权责发生制，就等于否定了整个现代会计理论，因此我们不能也无法因为权责发生制存在的缺陷而将其彻底摒弃。因此权责发生制的核心不能变，而是应在其基础上对权责发生制进行修正、完善和发展，使权责发生制与收付实现制可以得到有机结合，全面体现企业的盈利能力。

三、权责发生制未来发展展望

随着社会环境不断变化，信息使用者对财务会计提出了更高的要求，面对企业经营活动的新问题和信息使用者的更高要求，权责发生制会计将如何发展？

1.重视企业的现金流动信息，以收付实现制修正和完善权责发生制。通过权责发生制虽可取得企业现金流动的信息，但方法更间接更复杂一些。因为，权责发生制中的应计、预收、预付等程序，都与企业的现金流动有关，所以，只要对权责发生制会计资料进行分析和调整，就可以取得企业现金流动的信息。现金流量表的编制方法有直接法和间接法，其中间接法就是以净利润为基础，以非现金费用和债权债务以及存货和增值税的变动额加以调整而得的。

2.以现金流动制辅助和完善权责发生制会计。现金流动制会计通过现行价格不仅可以提供历史现金流量信息，还可以提供未来现金流量信息，以反映企业实际已承担的风险与获得的报酬。由于这种方法以现行市价作为计量基础，计算的损益考虑了物价变动因素，因而使其显得更加科学。现金流动制辅助下的权责发生制会计在未来可以满足信息使用者的要求，是权责发生制会计发展的趋势之一。

3.对权责发生制会计自身进行完善。各国都会随着经济发展情况出台新的会计准则或条款来弥补权责发生制的不足，并要求在权责发生制与其他会计原则或惯例产生矛盾时，优先采用其他会计原则或惯例。如《国际会计准则第39号――金融工具：确认与计量》，就运用了公允价值进行计量。我国2006年新颁布的企业会计准则也对权责发生制进行了修正：如新准则在生物资产、非货币性资产交换、长期股权投资、投资性房地产、金融资产的计量中都引入了公允价值，丰富了会计计量属性，在这些领域中利用现金流动制修正权责发生制，使其更真实地反映经济业务。

权责发生制需要我们思考的地方很多，根据以上陈述，可以总结为两大部分：

（1）权责发生制依然在财务会计确认中占主导地位，权责发生制会计基本模式将依然存在。

（2）在未来发展中，其它确认基础和会计原则会对权责发生制进行辅助、补充和修正。

在未来的会计改革中，权责发生制仍将是会计确认的基础，这种基础将普遍存在于所有会计要素的确认中。时至今日，畅通的网络技术已经使会计核算不再有工作量的羁绊，人们在会计基础问题上所作的选择也不应有“鱼”与“熊掌”难以兼得的遗憾。因此，随着信息技术的进步和在会计领域的广泛运用，我们可以利用多元的会计信息系统以及日益进步的信息处理技术，按照社会主义市场经济要求对权责发生制进行修正，建立起更加完善而合理的会计体系，以适应时展的要求。

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作者简介：周束平，女，高级会计师，现供职于江苏省建筑设计研究院有限公司财务处。