关于XBRL网络财务报告实现模式的分析

【摘要】 随着XBRL技术的快速发展，XBRL的网络财务报告将逐渐取代传统网络财务报告。文章针对传统网络财务报告的缺陷，结合XBRL的技术特点，重点分析了XBRL的网络财务报告的生成模式和报送模式，并总结了XBRL网络财务报告在我国的应用情况。

【关键词】 XBRL；网络财务报告；实现模式

一、XBRL与网络财务报告

（一）传统网络财务报告的缺陷

随着信息技术的发展，财务报告由纸质报告发展到电子报告又进一步发展到传统的网络报告（与基于XBRL的网络财务报告相区别）。与电子报告等其他报告形式相比，传统网络报告具有时效性强和面广的特点，报告使用者可以不受时间、地域的限制，只要能上网就能查询，因而逐渐取代了其他形式的报告，成为企业财务报告的最主要的形式。据IASC1999年一项调查显示，欧洲、亚太和南北美22个国家660家企业中，86%的企业在网上进行信息披露，约62%的企业在其网站上披露财务报告。

尽管传统的网络曾在满足外部信息使用者信息需要方面发挥着良好的作用，但是随着技术及社会经济的不断发展，其局限性也日益凸显：

1.报告模式单一

传统网络财务报告从内容上看只是纸质报告的翻版，无法满足不同信息使用者（投资者、债权人、潜在投资者、监管机构、政府部门）的个性化信息需求。另外，与企业财务状况密切相关的一些非货币信息（如人力资源、生产能力等）非常匮乏。

2.数据不易抽取

由于财务信息内容的不断扩充，导致了以财务报告为主的财务信息逐渐成为了海量信息。而传统网络财务报告基于静态技术，以PDF，WORD，EXCEL、HTML等不同的格式将财务报告上传至网络，信息使用者无法通过搜索引擎快速检索，更无法随意地进行信息抽取和分析。

3.无法提供实时的报告信息

传统的网络财务报告只是基于企业定期财务报告基础上，报告的内容更新慢、报表信息严重滞后，无法在实时性、互动性方面满足信息使用者的要求。

（二）XBRL及其技术特点

1.XBRL概念

XBRL（eXtensible Business Reporting Language）是XML（eXtensible Markup Language）语言在商业报告领域的应用，是目前处理非结构化信息尤其是财务信息的最新标准和技术。它有着清晰的层次结构，其技术框架主要由三个部分组成：技术规范（Specification）、分类标准（Taxonomy）和实例文档（Instance Documents）。其中，技术规范是由XBRL国际组织制定的技术说明书，主要用于定义XBRL的各种专门术语，描述XBRL文件的结构、分类的标准及实例文档的语法和语义；分类标准是不同国家、不同行业或团体根据XBRL规范和自身的会计行业准则条件而定义出的适用于本地区、本行业的词汇表，是财务报告的语法格式；实例文档是企业根据XBRL技术规范和分类标准生成的XBRL数据文件，代表了运用分类标准标记后的财务报告实例的集合。

2.XBRL的技术特点

（1）清晰的层次关系表达

XBRL继承了XML语言的精髓，即采用了分层的结构机制，通过技术规范、分类标准及实例文档三个层次组合而成，而每一层次可进一步划分为若干更细小的层次。如技术规范又分为技术基础层、建模规则层和用户指南层；分类标准由模式文件和链接库组成；实例文档根据信息的汇集程度分为条目（Item）、元组（Tuple）、组（Groups）三个不同层级。这样的分层结构将语义解释转化为对树形结构文档的解读问题，实现了“信息显示与信息内容相分离”、“信息内容与信息语法格式相分离”、“语法格式与语义规则相分离”、“语义规则与本体论相分离”。

（2）内置验证机制

XBRL技术带有内置的验证机制，每一层次的语言都需要在更上一层的元语言中实现语义解释。例如，在不知道分类标准的情况下，实例文档没有任何意义，用户无法从中提取所需的数据加以分析。因此，这种机制提升了信息的自动化水平，降低了信息处理中的错误。

（3）方便进行数据挖掘

由于采用了分层架构体系，XBRL为财务数据的挖掘提供了极大的方便。这表现在：（1）XBRL可跨平台使用。在不同的操作系统、数据库和应用软件之间XBRL信息可以进行传输和交换。（2）具有数据追踪功能。XBRL可以在不同的信息之间建立连接，追踪相关的信息线索，从上而下考察数据源头直至最底层数据。（3）支持快速搜索与定位。XBRL使用标签描述数据含义，在进行数据搜索时，无需以人工的方式找出网上的数据定义和格式然后逐一比较，而是根据标签语义进行定位，这样搜索引擎能够快速、准确找到用户所需的特定信息。

（三）XBRL的网络财务报告

随着XBRL技术的不断成熟及其在财务方面的应用，一种新的网络财务报告模式逐渐呈现在人们的面前――基于XBRL的网络财务报告。同传统的网络财务报告不同，XBRL网络财务报告通过给财务报告数据打上特定的标签，使报表中的数据成为“贴了条形码的商品”，使得计算机能够“读懂”财务报表，通过内置的验证机制，能够“分析”这些报表。如图1所示，企业财务人员采用适当的分类标准，通过运用XBRL转换器或XBRL适配器将财务数据以实例文档的形式储存。信息使用者需要提取财务报告时，通过基于分类标准的样式单来获取财务报告的内容。XBRL为企业在互联网上编制、储存、财务报告提供了一种标准化的方法，使得各类报表信息用户使用的财务报告信息“数出一门”，减少数据采集的错误和降低采集成本，大大方便了信息使用者对企业财务报告信息的收集、整理、分析和利用，提高了财务信息检索的效率。

由于具有良好的技术优势，XBRL网络财务报告得到了各个国家的广泛认可，世界上许多国家和地区如美国、英国、加拿大、日本等都积极投入到XBRL的研究中。SEC、FDIC、AICPA、CICA、IASB等国际组织均大力倡导发展应用XBRL技术的网络财务报告。

二、XBRL网络财务报告的实现模式

XBRL网络财务报告的实现有两个关键环节：报告生成环节、报告的报送环节。在这两个环节由于认知水平、技术成熟等方面的原因，又有不同的模式可供选择。

（一）XBRL网络财务报告的生成模式

任何一种新兴事物从出现到成熟必然要经历一段发展过程，在这一过程中人们对新事物逐渐由认识――了解――接受――认可。XBRL网络财务报告也是如此，其生成模式必然经历过渡模式――转换生成，最终发展成为最终模式――直接生成。

1.转换生成模式

该模式由企业会计信息系统生成各种财务报表，并以WORD、EXCEL、PDF等电子文档的形式存在。在需要报送XBRL网络财务报表时，可以通过XBRL格式转换器进行转换，转换过程中会依照相应的分类标准的要求完成，最后形成XBRL实例文档。该模式属于XBRL报告生成的初级模式或叫过渡模式，适用于开展XBRL研究的初级阶段，我国目前的XBRL网络财务报告即主要采用这种的生成模式。该模式的优点是转换迅速、可自动完成，转换中一般不会造成数据的丢失和出错。但其缺点也显而易见，该模式仅仅是将PDF等电子文档格式简单改写成XBRL格式，用户只能查询这些信息而无法追溯数据的最初来源，XBRL的技术优势无法真正体现；此外该模式有赖于会计信息系统生成相应报表后才能进行转换，有一定的滞后性。

2.直接生成模式

该模式由企业的会计信息系统内嵌XBRL适配器，在进行财务信息处理过程时，系统直接按照XBRL技术规范及分类标准来完成报表数据的处理，并实时输出XBRL文档。具体的做法为，在业务处理的各个环节将财务数据提取和转换成XBRL的元数据，然后按照XBRL分类标准对财务报表信息数据进行标记，实时生成XBRL实例文档。该模式属于XBRL报告生成的理想模式或叫最终模式，适用于具有一定XBRL应用的经验的高级阶段。该模式的优点是，能够最大限度发挥XBRL的技术优势，能够实现信息提供者与使用者的互动，实时提供财务报告信息，有利于对报表信息的深入挖掘和分析利用。

（二）XBRL网络财务报告的报送模式

企业报送财务报告是为了满足外部信息使用者的需求，这些信息使用者包括投资者、债权人、供应商、客户、政府部门及一般社会公众。他们都有独特的信息需求以进行关于报告企业的决策，因此一套单一的财务报告很难满足如此众多的使用者的个性化需求。在使用xbrl技术之前，企业需要根据不同的报告需求者准备不同的报告。而XBRL的出现解决了多头报送的问题，企业只需要编制一个XBRL格式报告，不同报告需求者可以各取所需。而XBRL网络财务报告从报告企业到信息需求者传递，除了要解决报告的生成问题，还需要设计出恰当的报送模式。从国内外XBRL的实际应用来看，XBRL财务报告的报送模式有以下几种。

1.基于监管的报送模式

从应用经验来看，XBRL能够大大提高财务信息质量与透明度，提升监管的效率。因此，XBRL的最大受益者和支持者是政府机构。无论是美国的FDIC、新加坡的ACRA还是国内的上交所，均或多或少具有官方或半官方性质。因此，目前绝大多数的XBRL财务报告的报送模式都是基于满足监管需求的报送模式。在这种模式下，监管机构严格控制企业的财务信息系统，要求信息报送方使用统一的XBRL分类标准报送相关数据，并且数据集中于监管机构，以实现信息之间的可比性；由监管机构通过相关的软件予以验证，实时纠错以避免各种输入性风险及重复消耗人力成本。这种模式，限定了企业财务信息系统中的信息元素，企业难以创建个性化的信息元素。

2.基于个性需求的报送模式

由于行业的不同、企业的不同，完全基于监管的XBRL财务报告报送模式，其分类标准与企业财务信息系统之间的适应水平较低。如果考虑到企业之间的个性化选择，则可以采用基于个性需求的报送模式。在这种模式下，由企业自行制定相应的XBRL分类标准，并按照此分类标准报送XBRL财务报告，财务报告相关的XBRL数据存放于企业或网络。采用这样的报送模式，其分类标准与企业财务信息系统及企业商业活动之间的适应水平较高。但是由于缺乏统一的分类标准，企业间的信息可比性较差，而且假如数据存放于企业可能增加企业的IT投资成本，存放于网络则将面临数据丢失等风险问题。

3.基于监管+适度个性需求的报送模式

单纯的出于监管、或者个性化需求的报送模式，都将面临一些难以回避的困难或问题。那么，最优的选择是将两种模式两者取长补短，既满足监管的需求、可比性的需要，有满足适度的个性化需求。在这种模式下，由监管机构确定一个基本的XBRL分类标准，每个行业根据行业的特性制定出相应的XBRL扩展标准；在报送XBRL财务报告时，要求同时采用基本分类标准和行业扩展标准；XBRL财务报告数据集中于监管机构。基本分类标准的使用，能够满足监管的需求及信息的可比性，而行业扩展标准的使用，则满足了一定的个性化信息元素需求。

三、XBRL网络财务报告在我国的应用

我国较早开展XBRL网络财务报告的研究与推广应用，上海证券交易所和深圳证券交易所是主要的推动力量。2004年上交所就要求采用XBRL报送2004年一季度季报，中国成为第一个正式在资本市场中采用 XBRL 标准的国家。深交所在XBRL的应用研究方面与上交所几乎同时开展，在经历几年的试点摸索后，2009年初深交所推出了以 XBRL 标准化数据为基础的面向中小投资者的“XBRL 上市公司信息服务平台”。通过该平台投资者能够方便地进行上市公司年报的阅读、分析与下载。同年，上交所又进一步推出了全新的 XBRL标准平台系统。自此，中国的资本市场完成了 XBRL 年报的全面披露工作。

2010年10月19日，国家标准化管理委员会和财政部联合了“可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范系列国家标准”和“企业会计准则通用分类标准”。这两套标准规定了 XBRL语言的基本要素和按照企业会计准则编制 XBRL 财务报告的基本要求，成为我国会计信息化领域发展的又一个里程碑和新起点。按照财政部的要求，“企业会计准则通用分类标准”自2011年1月1日起在美国纽约交易所上市的我国部分公司、部分具有证券期货资格的会计事务所施行，鼓励其他上市公司和非上市大中型企业执行。下一步将在建立企业会计准则通用分类标准的经验基础上，着手研究制定基于事业单位会计准则和企业内部控制评价报告的通用分类标准，计划用三年至五年的时间，在所有上市公司和执行企业会计准则的大型国有企业内实现报送 XBRL 格式财务报告。

从应用实践上看，我国已经从XBRL分类标准的制定阶段转入系统建设阶段，XBRL 技术在中国的发展已取得突破性的进展，但就推广和运用方面仍存在诸多的问题。

目前沪深两交易所XBRL项目实际上不统一，各自采用不同的标准形成两套系统。深交所的XBRL项目采用的是基于IFRS的技术架构，而上交所采用是基于USGAAP的架构，这两者技术路线和实施方法不尽相同。由于分类标准不统一，当两个不断庞大的数据库在并轨实施单一标准时，将花费巨额代价进行改造。

在报告结构方面，仍然是传统一维模式财务报告的简单翻译，全然不顾指标之间的相互关联和表际联系，报表使用者无法从这种简单的XBRL报告中观察到会计数据的变化和过程，难以满足其决策需求。因此，尽管经历了多年的试点，实际上真正登陆XBRL项目平台，进行数据分析利用的使用者寥寥无几。

在报送的模式方面，目前采用的是基于监管的模式，没有体现行业、企业的个性信息元素需求；报送方式上的采用的是定期报表转换报送，无法提供实时的财务报告信息。因此，在XBRL财务数据的准确性、完整性和及时性方面尚有较大的提升空间，无法用于大规模的商业开发利用。

【参考文献】

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