禽类养殖业的会计核算初探

一、养禽业生物资产核算的概述

现在，民营养禽业和国有养禽业都发展很快，特别是养鸡场和养鸭场一般规模都比较大，现代化程度都比较高。有的大型养鸡场，如同现代化大工厂一样。从养禽场的资产看，禽是有生命的重要的生物资产，是养禽场的命根子，决定养禽场的效益。所以，搞好养禽业生物资产的核算相当重要，有很大的意义和作用。

（一）核算对象

通常养禽业生物资产主要包括养鸡业的鸡、养鸭业的鸭、养鹅业的鹅。还有其他特殊养禽。这里讲解的养禽业生物资产的核算禽的种类主要指鸡、鸭、鹅。为便于管理和核算，禽类群别划分如下：（1）“基本禽群”，包括产禽（蛋禽）、待产的成龄禽；（2）“幼禽和育肥禽群”；（3）“人工孵化群”。

养禽业生物资产核算的对象主要指禽的种类和群别。养禽业生产成本核算的对象主要指承担发生各项生产成本的禽蛋、幼禽、育肥禽、人工孵化的雏禽。

（二）科目设置

为了核算养禽业生物资产有关业务，应设置主要科目。主要科目名称和核算内容如下：（1）“生产性生物资产”科目；（2）“消耗性生物资产”科目；（3）“养禽业生产成本”科目。

二、按生产管理流程发生的业务讲解账务处理方法

以养鸭为例，讲解按生产流程发生的正常典型业务的账务处理，归纳为如下5大类20项业务事例，分别叙述。非典型特殊会计业务事例和副产品等业务事例，本讲解不再叙述。本讲解也不包括房屋和设备等建设工程业务的核算。

（一）鸭的饲养准备阶段的核算

包括发生购买饲料、防疫药品、鸭苗和种鸭等业务的核算。

例1：银行和现金支付购入饲料和药品等原材料款，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于原材料采购成本的费用。会计分录如下：

借：原材料-××饲料、××药品、××

贷：银行存款

贷：库存现金

例2：银行支付职工薪酬，按工资表应付金额计算。会计分录如下：借：应付职工薪酬

贷：银行存款

例3：银行和部分现金支付购入种鸭（产蛋成龄鸭）款，按应计入生产性生物资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买种鸭该资产的其他支出。会计分录如下：借：生产性生物资产――基本鸭群

贷：银行存款

贷：库存现金

（二）幼鸭和育肥鸭饲养的核算

包括直接使用的人工、直接消耗的饲料和直接消耗的药品等业务的核算。属于养鸭共用的水、电、汽（由于只有一个表计量）和有关共同用人工以及其他共同开支，应在“养禽业生产成本――共同费用”科目核算，借记“养禽业生产成本――共同费用”科目，贷记“银行存款”等科目，而后分摊。属于公司管理方面的人工和有关费用，应在“管理费用”科目核算，借记“管理费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

例4：养鸭直接使用的人工，按工资表分配数额计算。会计分录如下：借：养禽业生产成本――幼鸭和育肥鸭

贷：应付职工薪酬

例5：养鸭直接消耗的饲料，按报表饲料投入数额或者按盘点饲料投入数额计算。会计分录如下：

借：养禽业生产成本――幼鸭和育肥鸭

贷：原材料-××饲料

（三）鸭的转群的核算

指鸭群达到预定生产经营目的，进入又一正常生产期，包括育肥鸭成本的结转、育肥鸭转群为基本鸭群（产蛋鸭、待产蛋的成龄鸭）、淘汰的基本鸭群转群为育肥鸭的核算。如有人工孵化雏鸭，也要转群为幼鸭和育肥鸭。

例6：育肥鸭转群为基本鸭群，先结转育肥鸭的全部成本，包括育肥鸭转群前发生的通过“养禽业生产成本――幼鸭和育肥鸭”科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。会计分录如下：

借：消耗性生物资产――幼鸭和育肥鸭

贷：养禽业生产成本――幼鸭和育肥鸭

例7：育肥鸭转群为基本鸭群，按育肥鸭的账面价值结转，包括原全部购买价值和结转的饲养过程的全部成本。会计分录如下：

借：生产性生物资产――基本鸭群

贷：消耗性生物资产――幼鸭和育肥鸭

例8：淘汰的产蛋鸭（基本鸭群）转群为育肥鸭，按淘汰的基本鸭群的账面价值结转。会计分录如下：

借：消耗性生物资产――幼鸭和育肥鸭

贷：生产性生物资产――基本鸭群

例9：人工孵化雏鸭转群为幼鸭和育肥鸭，按人工孵化雏鸭的账面价值结转。会计分录如下：

借：消耗性生物资产――幼鸭和育肥鸭

贷：消耗性生物资产――人工孵化雏鸭

（四）产蛋鸭（基本鸭群）饲养费用的核算

包括产蛋鸭、待产蛋的成龄鸭的全部饲养费用全部由鸭蛋产品承担，不再构成产蛋鸭（基本鸭群）的自身价值。鸭蛋产品成本，应通过“养禽业生产成本――鸭蛋”科目核算。

例10：产蛋鸭的饲养费用，按实际消耗数额结转。会计分录如下：借：养禽业生产成本――鸭蛋（产蛋鸭的基本鸭群）

贷：应付职工薪酬

贷：原材料-××饲料

贷：原材料-××药品

贷：养禽业生产成本――共同费用

三、按设置的会计科目讲解账务处理方法

根据新《企业会计准则 企业会计准则―应用指南》的附录《会计科目和主要账务处理》涉及生物资产会计科目的账务处理，主要讲解“生产性生物资产”、“消耗性生物资产”、“养禽业生产成本” 三个科目账务处理的方法。其中，对附录《会计科目和主要账务处理》有的不符合实际情况的规定，应予以纠正，讲解别加以说明。现在，仍以养鸭为例进行讲解。

（一）“生产性生物资产”科目的账务处理

养鸭业生产性生物资产的核算，主要是对“基本鸭群”，包括产蛋鸭、待产蛋的成龄鸭的原价进行核算。其主要业务核算的账务处理方法如下：

例（1）：企业外购成龄产蛋鸭，按应计入生产性生物资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出，会计分录如下：

借：生产性生物资产――基本鸭群

贷：银行存款

贷：库存现金

例（2）：待产蛋的成龄鸭，达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，全部由鸭蛋产品承担，按实际消耗数额结转，在“养禽业生产成本――鸭蛋”科目核算。会计分录如下：

借：养禽业生产成本――鸭蛋

贷：应付职工薪酬

贷：原材料-××饲料

贷：原材料-××药品

贷：养禽业生产成本――共同费用

例（3）：处置产蛋的基本鸭群（生产性生物资产），应按实际收到的金额计算。会计分录如下：

借：银行存款

借：营业外支出――处置非流动资产损失（负差额）

贷：生产性生物资产――基本鸭群

或者：

借：银行存款

贷：生产性生物资产――基本鸭群

贷：营业外支出――处置非流动资产利得（正差额）

按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目；已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

（二）“养禽业生产成本”科目的账务处理

“养禽业生产成本”科目核算为饲养产蛋鸭和待产蛋成龄鸭发生的各项生产成本，即鸭蛋的生产成本；饲养幼鸭和育肥鸭发生的各项生产成本；人工孵化鸭发生的各项生产成本。分别养鸭业确定成本核算对象和成本项目，进行费用的归集和分配。其主要业务核算的账务处理方法如下：

例（4）：生产过程中发生的应由鸭蛋（产品）、幼鸭和育肥鸭（消耗性生物资产）、基本鸭群（生产性生物资产）共同负担的费用，按实际消耗数额计算。和上面（例5）前关于水、电、汽说明的会计分录相同类型，会计分录如下：

借：养禽业生产成本――共同费用

贷：库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬等

例（5）：期（月）末，可按一定的分配标准对上述共同负担的费用进行分配。和上面（例13）会计分录相同类型，会计分录如下：

借：养禽业生产成本――鸭蛋（基本鸭群）、幼鸭和育肥鸭

贷：养禽业生产成本――共同费用

例（6）：产蛋鸭（生产性生物资产）收获的鸭蛋（产品）验收入库时，按其实际成本计算。和上面（例14）会计分录相同类型，会计分录如下：

借：库存商品（产品）――鸭蛋

贷：养禽业生产成本――鸭蛋（产品）