企业集团预算管理及其执行机制研究

摘 要：本文在明确何为企业集团与预算管理的基础上，就我国预算管理的现状进行了剖析，并在此基础上提出如何加强企业集团的预算管理。

关键词：企业集团； 全面预算管理； 预算实施

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1006-3315(20120)2-175-001

一、企业集团及全面预算管理的概念

企业集团是在现代企业高度发展基础上形成的一种法人企业联合体。企业集团的特殊性在于其复杂的治理结构。从产权关系的建立角度来看，企业集团可定义为：企业集团是以产业链为依托，以产权（资本）为纽带，通过投资及生产经营协作等方式，把多个企事业单位联结在一起，形成具有多层次结构的、以母子公司为主体的多法人经济联合体，是现代企业发展的一种重要组织模式。

安达信“全球最佳实务数据库”(Global Best Practice)中对预算的定义为：“预算是一种系统的方法，用来分配企业的财务、实物及人力等资源，以实现企业既定的战略目标。企业可以通过预算来监控战略目标的实施进度，有助于控制开支，并预测企业的现金流量与利润。”美国管理学家罗兰(Floyd H. Roland)从控制的角度对预算管理定义为是由目标的设定，事前激发管理者表达成预算的意愿，而与实际比较来作为评价的方法。

综上所述，可以把全面预算管理归纳为是以企业战略为导向，通过预算管理制度保证全面预算的实施，对企业内部各经营活动进行协调、控制与考核等一系列活动，从而将业务流、信息流、人力资源流与资金流整合于一体并进行优化配置，是一个以标准化管理为基础的战略目标管理过程。

二、我国企业集团预算管理现状

一份来自广西的研究课题关于全面预算管理在我国企业运用现状的调查报告显示：有89.33％的企业认为需要实行全面预算管理，有10.67％的企业认为不需要实行全面预算管理，这说明我国绝大多数企业已经认识到全面预算管理的重要性。但在实践中，只有50.67％的企业实行了全面预算管理，其他49.33％的企业尚未实行全面预算管理。这说明全面预算管理的普及率并不高，预算管理在我国企业的运用情况不容乐观，预算与实际严重脱节，预算流于形式，没有起到其应有的作用。

1.全面预算意识淡漠

个别单位把编制全面预算认为是领导或者某个部门的工作，对将全面预算作为企业提升管理水平手段的认识不够全面深刻，将全面预算管理工作视为负担，以消极的态度来对待。

2.预算编制方法过于模式化

我国多数集团企业在实际工作中多采用增量或减量预算编制方法。其主要原因有：增量或减量预算的编制简便；给预算指标确定中的讨价还价行为预留空间；承认历史水平的合理性。

3.预算管理组织机构不完善

公司管理层在审核预算草案时，由于机构的不完善，多以预算结果作为是否批准该预算的主要依据，只要预算结果在管理层可接受的满意程度之内，预算就会被批准，这显然不符合预算管理的本质要求，因为满意度的高低无法衡量，带有很大的主观成分，易造成预算的偏差，预算考评、控制也无法客观地进行。

4.对全面预算管理的控制力度不够

从总体上看，我国在实行全面预算管理的集团企业当中，77% 的集团企业选择由财务部门对预算执行情况进行跟踪调查，但是专门的预算机构在中国运用较少，没有建立起预算管理所必须的责任会计核算体系，预算反馈信息质量较差。

5.缺乏必要的考评措施

在集团企业管理实践中，考评与奖惩是预算管理的生命线。

三、我国企业集团预算执行机制的建设策略

1.优化企业集团组织结构

“变瘦”组织：在传统金字形式上将横向长度变短，适当合并关系密切的部门，使组织变瘦。组织扁平化：减少中间管理层次。计算机管理信息系统和集团企业资源计划系统，以及网络系统在集团企业中的建立，为集团企业组织扁平化改革提供了条件。

2.改进预算编制方法

第一，完善预算编制基本流程。将条文式预算管理制度流程化，有助于预算管理制度的落实。第二，健全预算编制基础资料和数据。预算编制的基础资料和数据是编制预算的前提和保障，主要包括如下内容:(1)集团企业战略规划和年度预算目标；(2)外部环境和内部条件分析；(3)集团企业历史和上年数据分析；(4)经营及时务预测；(5)经营计划及各责任中心工作计划；(6)各责任中心预算执行情况分析；(7)定额管理制度及定额核定水平等。第三，完善预算编制方法。

3.对预算管理实施有效控制

在占有信息的基础上，各责任单位要对预算完成情况进行动态跟踪控制，不断纠错，确保预算目标实现。(1) 监控预算执行过程。(2)定期分析差异，及时查准原因。

4.完善激励约束机制

预算考评激励是对全员的预算执行情况及工作业绩进行考察和审核，并按其优劣给予奖罚的管理活动。通常，对于成本费用中心，考核指标应是成本费用增减额和升降率；对于利润中心，宜采用贡献毛益、营业利润为主要评价指标；对于投资中心，主要考核其投资报酬率和剩余收益；而对整个集团企业，则用经济增加值、市场增加值等作为其考评指标。

参考文献：

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［2］张鸣，张美霞.预算管理的行为观及其模式[J].财经研究，2005,(3):44-50

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