应对美国反倾销会计证据供求体系的构建

从某种意义说，反倾销是发生在特定法律框架下的会计纠纷，会计证据是国际应对反倾销过程中自我维权最有力的法律武器。运用会计证据进行反倾销应诉的前提是熟悉申诉国反倾销调查程序和对会计信息的需求情况。目前，美国已成为对华反倾销最多的国家之一，建立在对美国调查问卷相关会计问题分析的基础上，研究我国应对美国反倾销会计证据维权策略，将有助于我国企业有针对地使用会计证据进行举证和抗辩，进而维护我国企业合法出口的正当权益。

一、美国反倾销调查问卷会计证据的需求

美国商务部的调查问卷共有六部分：A-E部分和补充调查问卷。一般会先对所有已涉案厂商寄发问卷A部分，按问卷A回复的内容选定后续指定的被调查厂商，以及决定以涉案出口国的本国市场价格，或考虑采用第三国市场或推算价格，作为判断涉案出口国正常价值的基础。

1.A部分

A部分的内容主要涉及涉案公司的组织结构、财务会计制度以及受调查产品的产量及在所有市场的销售价格等一般性资料。其中涉及会计的内容包括：(1)公司资本及股本构成，企业的关联关系；(2)公司财务会计状况，从申诉之日算起上一会计年度的公司内部财务报表或报告以及独立审计的审计报告；(3)被调查产品的出口销售数量及出口销售过程；(4)企业所选择的在调查期间商品在美国销售的销售日期，并解释为什么选择的日期最符合商务部确定销售日期的标准；(5)零部件出口到美国后再组装，其所占总出口量的比例以及组装前或组装后的产品成本和利润。调查这部分内容主要目的是判断企业是否具有独立经营的权利及其权利的大小，从而确定是否给企业单独的倾销税率。

2.B部分

在对非市场经济体的问卷调查中不包括这部分调查问卷。调查问卷包括两部分内容，第一部分为所有销售记录的计算机报表，包括产品名称、用户名称、销售日期、数量、日期、价格调整。第二部分为计算机报表重要内容的详细说明，主要包括：产品和用户名称；销售条款；销售日期；折扣和减让；贸易层次的调整；产品运送费用(如运费、售前的仓储费用及保险)；直接费用(佣金、交货至付款间的利息费用、售后仓储费用、使用专利权费用、广告、技术服务费用等)；间接费用(维持存货成本和产品责任保险)；包装成本；产品差异的调整；税费。

这些方面的资料主要是用来确定被调查产品的正常价值。但目前，美国仍视我国为非市场经济国家，对我国产品的正常价值是采用替代国价格，因此应诉企业对这部分所提问题要看自己是否取得了市场经济调查待遇。如果没有取得市场经济调查待遇就不需要回答B卷所提的事项。

3.C部分

C部分要求填写在调查期间在美国交易的清单，以确定涉案产品的出口价格或结构价格。C部分与会计相关的主要内容包括：产品的国际运费(包括海运费、海运保险、经纪及处理费用关税等)；退税(原料进口时缴纳的关税，于制成产品后再出口所退回的关税)；与美国经济活动有关的销售费用。这部分资料主要是把出口价格调整为出厂时的价格。

4.D部分

D部分的焦点主要在于涉案产品的生产要素。这部分有关会计的内容有：(1)涉诉产品生产成本的具体要素及金额；(2)产品包装所用的原材料、使用工艺及所需的其他成本；(3)计算。

调查期间出口到美国的产品的生产要素数量，折算到每吨成品消耗的实际材料、人工等的金额。这些会计方面的内容是商务部用以计算“分别税率”的重要依据。将用于生产被调查产品的各项原材料消耗量乘以替代价格，再加上销售、管理和一般费用以及利润，即计算出产品的“正常价值”。对于非市场经济国家，该部分问卷做特别设计，以便确定适当的替代国价格。

5.E部分

E部分主要调查在运抵美国非关联客户前是否在美国进一步制造或加工。这部分问卷的内容通常由会计师事务所或专门的财务分析师提供。

6.补充部分

补充问卷要求受调查企业解释前面调查问卷中的不清楚的问题，对特定的词语进行说明，要求其说明所用外汇是美元还是其他国家的外币。如果受调查企业出口到美国的产品销售给美国的贸易公司，要求受调查企业回答是否知道该美国贸易公司又出口该产品。如果回答是肯定的，需要受调查企业回答出口给美国贸易公司的最终交货地点，是否与该美国贸易公司有关联关系等。

二、应对美国反倾销会计证据的供给及使用方法

我国反倾销胜诉率低下的主要原因就是企业很少懂得用会计证据来维护自己的合法权益。要想在应诉中获胜，关键是要做到：获得市场经济地位；证明出口价格不低于正常价值；损害与倾销之间无关。笔者围绕着这三个核心点，并结合对美国反倾销调查运作程序和调查问卷中会计相关的内容的分析，来讨论在应对美国反倾销中会计证据的供给和使用方法。应对美国反倾销会计证据的供给和使用方法如图1。

1.市场经济地位的会计申请

我国的市场经济地位迟迟未获欧美承认，我国企业应该首先申请个案处理，以争取单个企业的市场经济地位。在申请单个企业市场经济地位的过程，中国企业应有效提供以下会计证据进行市场经济地位的举证：

(1)提供的财务报表是按照国际会计准则或本国的企业会计准则编制的。

(2)企业的资本和股本是分散的，不是受政府控制的企业。

(3)提供企业出口数量和出口价格会计决策报告，证明企业自主地进行对外贸易活动并决定其出口价格。

(4)企业生产要素的采购数量是由企业自主决定的，采购价格是由市场经济形成。

2.调查问卷的会计举证

填答反倾销调查问卷应该注意以下几点：

(1)填答的内容应包括：企业的产品销售情况、财务报表、会计制度的总体情况；提供被调查产品或相似产品在我国国内市场销售的详细资料、会计记录及定价策略；产品的生产成本构成、计量方法及成本金额；企业的产权，资金账目，债权债务，固定资产和无形资产的来龙去脉；企业财务、记账、分类、合并、调整账目的原则，制表原则、数据处理、账目调整、赊账冲抵，债务偿还及平衡等会计环节的说明；企业财务报表是根据国际会计准则编制并经独立审计，具有国际通用性的说明等。

(2)有针对性地回答。

收集的会计举证材料一定要有针对性，一般是围绕调查问卷的内容和申诉方的指控来进行准备相关材料。

(3)依照调查问卷所列内容的顺序依次填答。

填答问卷顺序必须按照原问卷所列问题的题号顺序逐项回答。否则的话，有可能被反倾销调查当局作为无效答卷处理。在回答有关会计问题时，应该用申诉国规范的会计术语或国际通用的会计术语。

(4)所填写的财务数据应保持一致

填写调查问卷的所列问题，不仅以事

实为依据，而且所回答的财务数据要力求一致。在反倾销问卷中所列示的财务数据在会计资料中必须保持一致、在与有关的统计资料中必须保持一致，出口商的答卷与进口商的答卷也应该不能有较大的出入。

(5)要指明答卷中所用财务数据的来源或出处

应按要求提供相关证据材料，对在答卷中所使用的财务数据应该指明其来源和出处，所有与答卷有关的销售单证、会计记录、会计报表及其他文件、审计报告除按要求附在公司的答卷中之外，均应留备核查。

(6)内容陈述详略适当并突出重点

应诉企业应该根据具体情况进行不同的处理：对自己有利的事项或内容应作重点陈述和说明；对不利的事项，在说明时适可而止；对那些需要由调查当局进行核查的材料或数据，可作适当保留，不必一次性提供。

3.实地核查的会计应对

(1)核查前要认真检验会计数据

律师和会计师需就核查中可能问到的问题和所需要提交的文件，对企业做一些检验，主要包括问卷与原始凭证、企业账本是否相符，问卷各表格中的数据是否前后一致，分摊和计算方法是否合理。

(2)要及时提交修正材料清单及会计资料

企业在进行核查准备时，如果发现答卷中的财务数据有误，应该及时向调查机关提出，并将修正前和修正后的材料及其软盘(或光盘)一并提交，并详细说明原有错误的原因、修正方法和过程。实地核查时，应诉企业不能递交任何新的材料。

(3)要快速准确的回答问题

回答核查官员的询问应掌握“快速、准确、简洁”的原则。应诉企业的人员在回答时应相当熟悉自己所负责的工作，切莫含糊不清的回答问题。

4.正常价值计量的会计举证

正常价值在美国有关反倾销立法中称之为公平价值。美国法律规定，外国产品在美口市场上以低于公平价值销售，即构成倾销。因此，反倾销调查首先要确定倾销产品的正常价值。就正常价值的选用方法和计算原则，根据美国法律规定，通常首先是看该产品在出口国本国市场同期或几乎是同期的销售价格，如果该产品在本国无销售，则选择该产品外销量最大的第三国作为替代的国内市场，将其销售价格作为计算正常值的基础。如果美国是该产品的唯一市场，则采用结构价格来计算出该产品的国内市场价格。

(1)获得市场经济地位的会计举证

①提供与销售成本相关的会计证明资料。销售条件包括仓储、信贷、运费、包装费、技术服务费、回扣、质量保证、政府费用、使用说明书、服务、佣金以及广告等，这些费用是与销售直接有关，在计算正常价值时可以扣除。

②提供与数量折扣相关的会计资料。销售价格受销售数量大小的影响，当两种可比产品的价格因销售数量的不同而受到影响时，就应进行调整，剔除由于数量折扣而导致的差异。剔除的条件是数量折扣的比例达到产品总量的20％，且时间不少于6个月。会计举证应该围绕这两个方面进行陈述。

③产品差异调整的会计举证。出口商在产品差异调整方面进行会计举证时应重点强调产品物理特性上的不同。一般重点考虑的是生产成本，包括原材料费、企业直接的管理费等。至于因生产设备的技术性能而导致的成本差异则不予考虑。

④对贸易环节差异进行调节的会计举证。出口价格与正常价值的比较应该处于同一商业环节的基础上，一般是调整到出厂时的价格水平进行。在此通常主要考虑：购买者的类别(是批发商还是零售商)、购买的数量及其成本或费用的影响。此项调整的会计举证重点应该说明贸易环节的不同，由于购买者类别、购买数量的差异而导致的成本或费用的不同。

(2)未获得市场经济地位的会计证据抗辩

如果企业未能申请到市场经济待遇，反倾销调查当局就会拒绝使用中国企业本身的内销价格或成本，采用某个第三国的替代数据。替代国的选择直接涉及到是否存在倾销和倾销幅度大小的问题，在反倾销调查程序中极为重要。对替代国的选择，美国关税法773.(C).(1)规定，应尽可能利用经济发展水平相当，且是相似产品主要生产国的一个或者多个市场经济国家的成本价格。法律并未规定经济发展水平可比性的条件，但一般来说商务部考虑的重点因素是人均国民生产总值、劳动力全国分布状况和人均国民生产总值增长率三项。在替代国的选择问题上主要存在几种情况：

①替代国符合条件且方便提供数据。在这种情况下，如果这些替代国的数据恰好能够反映我们自身成本，适用替代国数据也未尝不是好事，总比用申诉方提供的“可获得的最佳信息”要好。

②替代国不符合条件。在这种情况下应诉国应该通过数据和充分的理由驳倒申诉方在替代国选择上的主张，譬如可以通过客观的数据证明替代国的经济发展水平和本国不相当，替代国不是相似产品的主要生产国，替代国提供数据不方便等。同时，应诉国尽可能积极地提出有利于自己的替代国的建议。

5.出口价格计量的会计举证

任何反倾销措施的实施，都必须要求存在倾销，也就是产品的出口商以低于正常价值的出口价格向进口国出口，因此，确定产品的出口价格是计算倾销是否存在极为重要的一个数据。关于出口价格的会计举证，我国企业应该做到以下几点：

(1)国内出口企业应当保存好出口价格的所有相关资料和凭证

(2)关于出口价格调整因素的填答技巧

关于出口价格调整中涉及到的国际运费、船运保险、美国国内运费、美国国内保险等，由于距离固定，已形成国际平均价格，如果企业不予填写和配合，则按照平均价格计算，因而如果企业实际费用高于国际平均价格，则可以不填写，如果企业实际费用低于国际平均价格，则应积极填写并提交相关资料和凭证，但如果未核实就提交，反而有负面效果。

6.倾销与产业损害因果关系的会计抗辩

在反倾销诉讼中，关于倾销行为的证明，主动权往往掌握在应诉方手里。因此，应诉方在产业损害问题上的抗辩，应就倾销与损害之间没有因果关系方面进行陈述和反驳。可从以下几个方面进行抗辩：

(1)涉案产品在调查期间出口的数量没有明显的上升趋势，涉案产业比申诉国产业规模小，不至于构成其生存和发展的威胁。

(2)涉案产品在申诉国所占市场份额较小，并且在调查期间内没有上升的趋势。

(3)涉案产品的价格在调查期间内没有下降。如有所降低也是因为生产要素价格的下降，生产工艺的改进所致，并不存在倾销的可能。

(4)申诉国产业所遭受的威胁并非进口涉案产品所致，而是受申诉国本国宏观经济低迷、技术水平落后，消费者偏好的改变等因素的影响。