建设单位转出投资核算分析

在基本建设中，建设单位为了完成既定的建设项目需要投入大量人力、物力，从而发生各种各样的耗费，这些耗费统称为基本建设支出。主要包括：建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资、其他投资、待核销基建支出和转出投资。其中，转出投资支出属于特殊性支出，不计入交付使用资产成本。尤其是当有些建设项目隶属关系发生变化时，这种特殊性支出的财务处理及财务关系划转管理就显得尤为重要。

一、转出投资的核算内容

转出投资通常是指非经营性项目为项目配套的专用设施投资，由建设单位投资建成，但项目建成后交给其他单位经营管理，即产权不归属本单位的投资。其中，配套专用设施是指专门或主要为某一建设项目建成投产后的正常运行提供外部条件的工程与资产项目，配套专用设施由主体项目建设单位统一投资建设，建成后连同其产权一并划归相关企事业单位。

一般而言，同类项目在不同地区。不同时期，可以分别划分为经营性项目和非经营性项目。其中，非经营性项目的配套专用设施，如专用道路、专用通讯设施、送变电站、地下管道等，由于不涉及投资者权益，产权归属本单位的计入交付使用资产价值；产权不归属本单位的作转出投资处理，冲销相应的资金来源。经营性项目的配套专用设施，包括专用铁路线、专用公路、专用通讯设施、送变电站、地下管道、专用码头等，建设单位必须与有关部门明确界定投资来源和产权关系。经营性项目为项目配套的专用设施投资，产权归属本单位的计入交付使用资产价值、移交后增加单位的固定资产；产权不归属本单位的，考虑到资产重复计算等因素，根据财政部《关于解释执行中有关问题的通知》(财建[2003]724号)规定，由原来规定的作无形资产处理，修改为经项目主管部门及同级财政部门核准作转出投资处理。

二、转出投资科目的设置与核算方法

在基本建设过程中，与建设项目配套的专用设施或统建项目，由建设单位投资，但项目建成后交给其他单位经营管理，对建设单位来说资产的管理和经营发生了转移。对于这部分投资支出的财务处理，《基本建设财务管理若干规定》中明确了以产权是否转移作为进行不同财务处理的界限，以项目性质确定资金来源是否冲销，并对转出投资的受让单位和接受经营项目转入资产的单位的财务处理作出了规定。转出投资的发生虽然与完成基本建设任务有着一定的联系，也会形成其他单位的固定资产，但不属于本单位使用投资后建成的固定资产，因此，转出投资不能计入本单位交付使用资产成本。转出投资的受让单位或接受转入资产的单位，执行企业财务制度的，应根据项目的资金来源，分别作增加负债和增加资本公积处理；执行事业单位财务制度的，转入事业单位的其他收入。

为了核算和监督转出投资的发生及其冲销情况，建设单位应设置“转出投资”科目。本科目属于资金占用类科目，用来核算非经营性项目为项目配套而建成的、产权不归属本单位的专用设施的实际成本。借方登记完工交付使用的各项转出投资；贷方登记冲销的转出投资；余额在借方，反映待冲销的转出投资。在计算转出投资完成额时，如果形成的转出投资是由建筑安装工程投资等投资科目转入的，则这些投资完成额已在建筑安装工程投资中计算了投资完成额，转出投资科目就不得重复计算。“转出投资”科目应按转出投资的类别设置明细账进行明细核算。

当建造专用设施发生投资支出时，借记“建筑安装工程投资”科目，贷记“银行存款”、“库存材料”等科目。专用设施完工后，应分别下列情况进行处理：(1)非经营性项目建造的产权归属本单位的专用设施，作为固定资产交付，计入交付使用资产价值。借记“交付使用资产――固定资产”科目，贷记“建筑安装工程投资”科目；(2)产权不归属本单位的专用设施，作转出投资处理，冲销相应的资金。在完工时，计入转出投资，借记“转出投资”科目，贷记“建筑安装工程投资”科目；发生的转出投资应在下年初进行冲销，借记“基建拨款一以前年度拨款”等科目，贷记“转出投资”科目。

[例]某非经营性建设项目，为项目配套所需建成了一座送变电站，应付承包单位第二建筑工程公司工程款300000元，领用安装材料10000元，以银行存款付讫单独结算冬雨季施工增加费8000元，现已办理了验收手续，可以交付使用。根据有关凭证手续，作会计分录如下：

(1)发生建设送变电站支出时，可做如下会计分录：

借：建筑安装工程投资　318000

贷：应付工程款――第二建筑工程公司　300000

库存材料　10000

银行存款　8000

(2)专用设施完工后，应分别下列情况进行处理：

若该项送变电站产权不归本单位时：

借：转出投资――送变电站　318000

贷：建筑安装工程投资　318000

若该项送变电站产权归本单位时：

借：交付使用资产――固定资产　318000

贷：建筑安装工程投资　318000

(3)下年初冲销转出投资时：

借：基建拨款――单位自筹拨款　318000

贷：转出投资――送变电站　318000