论水利项目会计报账制

[摘 要] 我国水利项目会计报账制包括完全集中型、财政核算型和主体平移型三种模式。其各有自身的优缺点，水利项目法人可以根据实际情况灵活运用，采用适宜的会计报账模式。为完善水利项目会计报账制，应统一报账标准，明确各部门的责任；细化水利报账的具体操作规范；强化会计报账管理，加强对财务人员的培训；完善水利项目资产管理制度，这对提高水利建设项目财务和会计工作的效率，规范水利财政资金的使用有着非常重要的意义。

[关键词] 水利项目；会计报账；模式建议

[中图分类号] F235 [文献标识码] B

近些年来，我国对于水利基本建设方面的投入不断加大，财政用于拨付水利项目的资金越来越多，对于水利项目的会计核算提出了很高的要求。为了适应财政管理体制改革的要求，加强水利财政资金的监管力度，规范水利工程项目的会计工作，提高资金的使用效率，会计报账制开始在水利基本建设项目中得以使用和推广。

一、水利项目会计报账制的几种模式

（一）完全集中型

水利项目会计报账的完全集中型是指对于水利项目的资金以及财务管理实施项目法人负责制，建立水利项目资金的专户，所有的项目建设单位都要集中向项目法人进行统一报账，由项目法人统一进行资金拨付以及会计核算工作。这种完全集中的会计报账制有点类似于地方财政部门建立的会计核算中心。这种会计报账模式具有一些优点。首先，统一的会计核算模式有利于水利项目财务管理和会计核算的规范操作，资金拨付和运行比较规范，保证了财政专项资金的专款专用，提高了资金的使用效率；其次，实施会计报账和集中核算，配备的会计人员的业务素质比较高，会计核算的方式也比较先进，从而提高了会计核算的效率，保证了会计信息质量的真实性，统一性和完整性；另外，这种会计报账模式有利于加强对于水利项目的会计监督，方便会计监管。

完全集中型的会计报账模式也有着自身的一些缺点。项目各建设单位的会计核算的工作量提高了，财务管理的职能也相应弱化；各建设单位在报账过程中存在很多程序和手续，使会计报账的进度比较缓慢，影响了项目价款的结算进度，使工程进展和财务支出脱节；另外，这种会计报账模式，建设单位负责资金的管理和使用，项目法人负责资产的入账及核算，容易形成资产管理的账实分离的情况，可能导致资产流失。

（二）财政核算型

财政核算型是指由财政管理部门主导的会计报账模式。项目单位根据相关的投资计划和工程进度，按照规定的程序向财政部门申请财政拨款并进行报账。一些小型的水利项目应用的是这种会计报账制，例如安全用水项目，小水库除险加固项目，小流域治理项目等。这种会计报账模式是由财政部门主导的，财政部门有权对于项目的支出情况和会计凭证等进行审查和批复，其不仅在一定程度上具有完全集中型会计报账制的优点，还方便财政部门对于水利项目资金的使用进行监管，确保项目资金的有效使用。

然而，这种会计报账制也具有一些缺点。首先，水利项目的财权和事权相脱节。将水利项目资金纳入到财政部门进行统一核算，使项目财务管理职能大大弱化，然而项目单位还要承担资金使用的职责，造成事权和财权的脱节，不利于提高项目单位的工作积极性；其次，将水利项目专项资金纳入到财政部门统一管理，但是并未进行专户管理，容易造成管理混乱的情况；另外，这种权责分离的会计报账模式还导致一些例如票据造假，资产流失等现象的频发。

（三）主体平移型

主体平移型的会计报账制主要应用于项目法人不承担项目建设具体任务，而由项目工程所在地进行项目建设的情况。项目法人一般只对于本级发生的一些建设管理费，勘测设计费等独立费用进行核算，各个工程建设管理机构独立进行会计核算，设置独立的会计机构，开设项目专户，按照各自所负责的建设项目进行会计核算，并承担了大多数会计核算工作，只以报表的形式向项目法人反应财务状况。这种会计报账模式的优点在于：首先，权责得到了统一，各项目现场管理机构独立进行会计核算，有利于责任和权利的统一，有利于调动现场管理机构的积极性；其次，水利项目资产管理账实一致，很好的避免了资产流失等情况的发生；另外，也减轻了项目法人的工作量。

这种会计模式的缺点在于：首先，将资金管理和会计核算分开进行，使整个项目的会计核算很不全面，不利于项目法人全面完整地掌握财务信息；其次，各个现场管理机构进行分开核算，使资金的管理存在一定的风险，也不利于管理效率的提高；另外，这种会计报账模式也不利于项目法人对现场建设管理情况实施有效的监督，存在一定的内部风险。

二、完善水利项目会计报账制的建议

（一）统一报账标准，明确各部门的责任

会计报账核算的关键环节在于对于报账单位费用的管理和控制，因此，水利项目法人要对于各种费用支出采用统一的报账标准，确保报账工作的规范性。各报账单位要建立相应的辅助账，对于上报账目的真实性，完整性和有效性等进行负责。有的需要向财政部门进行报账的项目，财政部门要设立专门的台账，按照相关的会计制度的要求进行会计核算，规范工程质量保证金，预付款等制度。各个资金使用单位要明确自身的责任，财政管理部门也要尽到自身的监督和管理的职能，提高水利项目资金的使用效率。

（二）完善细化水利报账的具体操作规范

财政专项资金是水利项目建设资金的主要组成部分，因此，一定要不断完善水利项目财政资金的具体操作规范，提高财政资金的管理和使用效率。首先，水利项目管理监督部门要重视财务资金的报账管理工作，要加强水利工程技术人员，管理人员和财务人员之间的沟通和协调，财务人员要不断加强相关水利项目知识的学习，工程技术人员和管理人员也要了解相关的会计报账制，协助财务人员做好报账资料的审核和把关；其次，要明确水利财政资金的使用方向。水利项目要对于财政资金的每笔使用情况进行严格的会计核算和报账，所有资金支出一定要有正式的完税发票报账，做到资金的使用有凭有据；另外，对于资金的报账资料要严格予以规范，每笔支出报账都要有相应的附加资料以证明资金使用的真实性和合理性。例如，工程项目报账除了要提供工程款发票之外，还要提供相应的建设合同，阶段性工程结算单据，工程预决算报告等资料，从而保证资金支出的真实性和完整性。

（三）强化会计报账管理，加强对财务人员的培训

实行会计报账制，报账单位的财务管理职能不仅没有改变，还需要进一步加强报账员的纽带和桥梁作用，因此，会计报账制是否能够有效开展，与财务人员的业务素质有着很大的联系。水利项目单位要加强对于财务人员的培训，财务人员不仅要提升自身的财务会计技能，还要对于水利项目的建设、技术以及其他知识进行了解和掌握，从而更好地完成会计报账制的工作；另外，水利项目的领导和其他人员一定要改变“没有会计，不需要报账”的观念，不断的强化会计报账管理，配合项目的财务人员进行会计报账工作，积极的提供相应的会计报账资料，提高项目的会计报账效率。

（四）强化水利项目会计报账的内外部控制制度

水利项目会计保证的有效开展，财政资金的安全和效益，不仅仅取决于各种支出凭证的合法性，还要加强会计报账的内外部控制制度，充分发挥内外部的监督作用，从而保障会计报账资料和凭证的真实，合理和有效。一是对于水利项目建设拨款程序进行规范，项目的按照实施计划、预算计划、合同条款、施工进度等，实行水利部门，财政部门和项目所在政府的会审拨付制度。二是要对于资金的拨付进行严格的规范，工程资金在下拨到工程项目单位的时候，要由工程的管理人员，技术人员和财务人员共同实施管理和监督；三是要按照项目的建设进度进行资金拨付，资金的报账要与项目的建设进度相挂钩，按照项目建设完工进度逐次的进行报账；四是要加强对水利项目的监督和审查。要以项目的资金管理为重点，加强对于项目资金的监督和审查。

（五）完善固定资产管理制度，加强水利项目的资产管理

完善各项制度是做好会计报账制工作的前提和基础，因此，水利项目要不断建立健全各项制度，规范项目的会计行为，提高会计信息质量。水利项目尤其要重视固定资产的管理工作，完善固定资产管理制度，加强水利项目的资产管理。水利项目要建立固定资产明细分类账，尤其要重视固定资产会计核算和资产管理相脱节问题的解决；要对于固定资产账务审核制度和固定资产报废处置审批制度等进行完善，防范固定资产流失损毁等现象出现；还要对于固定资产的保管程序进行规范和完善，要严格规范固定资产的入账，折旧，资产减值等各项会计程序，要严格按照会计准则的相关要求进行固定资产的入账以及价值变动处理；另外，还要将固定资产管理的责任落到实处，明确固定资产管理的责任人，一旦出现问题，要及时严格的予以追究。

随着国家对于水利工程项目的资金投入不断增加，给水利项目的财务管理以及资金控制等工作提出了越来越高的要求。水利项目要重视会计报账制在项目中的应用，根据水利项目的实际情况采用灵活的会计报账模式，提高项目资金的使用效率以及会计核算工作的效率。

[参 考 文 献]

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[3]伊爱玲.关于完善农场会计报账制度的探讨[J].China’s Foreign Trade，2012（12）

[4]史若昀.国有资产管理呼唤加强会计人员职业道德建设[J].安全与健康，2010（23）