对规范代账会计工作及其管理的调查与研究

随着社会主义市场经济的发展，多种经济成分并存格局的形成，特别是企业改革改制工作的不断深化，代账会计作为一种职业群体，越来越多地为社会所接受。这一群体，成为企业和个体经营者与税务等经济执法部门联系的纽带，在社会经济生活中扮演着重要角色。

由于代账会计对所账务的工商业户经营者负责，同时所的会计核算情况，又是税务部门进行税款征收的重要基础，代账会计的素质以及会计核算的质量，直接影响到纳税人税款申报的质量。另一方面我们看到，一些企业和建账个体户的财务会计核算，存在着一些不可忽视的问题，个别的还相当严重，不能不引起我们足够的重视。结合日常税收工作，笔者就规范代账会计工作，加强代账管理作了调查考察和客观分析，现从代账会计队伍的主要特征、当前代账工作和管理存在的主要问题、规范代账工作及其管理对策建议三个方面进行分述，提出个人的看法，希望能为加强税收税源监控和管理工作，起到有益的借鉴作用。

一、代账会计队伍的主要特征

代账会计队伍的产生发展是企业改革深化、经济结构调整中市场自我消化的结果，社会主义经济的市场化也为代账会计的产生发展提供了合适的土壤。应该说，代账会计的产生，为社会解决就业与再就业问题，开辟了一条新途径，对促进经济发展，保持社会稳定起到了积极的作用。

代账，即记账，是指一些经营规模不大的企业，尤以中、小民营企业和已具规模的个体户为主体，鉴于自己没有会计核算能力或没有时间做账，雇用专职会计不合算，而聘用代账会计为自己做账的行为。通过调查考察，笔者认为，当前代账会计队伍主要呈现这样几个特征：

一是来源渠道上的多样性。从代账会计人员的来源看，主要有这样几种：（1）专业的财会服务公司派出的代账会计。经财政部门认可并注册的财会服务公司，苏北某县级市目前仅有一家，而经济发达的大城市早几年就成立多家此类公司；（2）企业和个体经营者指定的代账会计。一般是具有一定财会知识的亲戚、朋友；（3）政府机关及有关执法部门少数人员推荐的代账会计，多为通过工作或熟人关系向企业和个体经营者推荐，或代账会计求职人员，托请政府机关及有关执法部门的熟人向工商业户推荐。（4）具有一定资质要求的人员自荐代账。不少人员借助网络，代账会计的求职信息。

二是人员构成上的多重性。从代账会计人员的构成看，一是改制企业、破产企业的财务人员；二是在企业及行政事业单位从事会计或其他工作，同时兼职从事代账工作的（相当一部分未经所在单位同意）；三是财会专业毕业尚未谋到固定就业岗位的大中专毕业生，通过参加继续教育取得会计从业资格证书的企业下岗职工，以及部分未取得会计从业资格证书的人员，这三部分人员约各占总数的三分之一。

三是年龄结构上的阶梯性。代账会计人员，从刚刚步出校门的青春年少，到饱经风霜的古稀老人，几乎每个年龄段上都有从事代账会计工作的，尤以四十、五十两个年龄段人员居多。

四是覆盖范围上的广泛性。通过对所在的经济区域进行测算，笔者发现，聘请代账会计进行建账核算的纳税户竟然达到70左右。笔者做了这样一个统计，某国税分局辖区增值税一般纳税人848户，其中就有625户是聘用代账会计进行记账核算的，占73.7，可见代账会计在会计领域的覆盖面比较宽。

五是人员素质上的差异性。代账人员中有相当一部分人员代账的目的是谋取职业，获得报酬，解决基本生活或提高生活质量，其素质参差不齐，特别是财会业务水平，相互间有较大落差。有一部分代账会计并不具备会计从业资质，但从事着代账工作。

二、当前代账工作和管理存在的主要问题

毋庸置疑，代账会计作为一种职业群，在满足工商业户对会计工作的需求，弥补社会上专业财会力量的不足，缓解社会的就业压力等方面发挥了重要作用。

但是根据调查的情况，我们也看到，因纳税人法律观念淡薄，会计人员地位不高，权益得不到保障或会计本身水平不高，会计工作缺乏社会监督等诸原因，造成会计信息失真的现象，在会计代账的纳税户中尤为突出。稽查、评估的有关案例足以说明这一点。会计信息的真实性是税务部门准确足额征税的基本前提，会计信息的失真，不仅影响到税收等信息的失真，造成税款的流失，同时使税收征管方面的耗费更大。当前代账会 计工作和管理方面存在的问题，归纳起来，主要有以下四个方面：

1、代账管理秩序不规范。《会计法》第三十六条第一款规定：“各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计记账业务的中介机构记账。”从苏北某县级市唯独一家财会咨询服务公司了解，公司成立以来还没有一个单位主动委托其会计记账业务。事实上，代账会计已形成一个职业群，其代账基本上没有财税部门的从业许可手续(拥有的仅仅是资格证书)，甚至有少数行政执法人员借亲属名义地下代账，获取报酬，或与少数代账人员形成一种默契，我推荐你代账你给我好处，从而中间牟利。据掌握的情况，目前某国税分局辖区内，一人代账户数最多的达十六户之多，代账会计年龄最大的七十多岁。一人代账户数如此之多，代账会计年龄如此之大，既要按时做好账务，又要购票业务，还要按时报税，向有关部门报送财务报表，奔波在多家单位和税务部门之间，就很难保证所代之账真实、可靠。可见目前代账管理秩序不太规范，财政部颁发的《记账管理办法》也未能真正得以实施。

2、代账会计素质不整齐。由于市场形势的不确定性，一些企业经营存在不稳定因素，在经济欠发达地区，代账可以说是一份不错的工作。加之从事代账工作基本不存在投资风险，失业风险也比较小的情况下，可以获得一定数额报酬，因此，吸引了一部分素质不具备人员，挤进了这支队伍，使得代账队伍良莠不齐。譬如小规模纳税人聘用代账会计，无须税务部门审核从业资格证书，一部分代账人员虽无资格，但代账却堂儿皇之。

3、代账监督机制不健全。代账会计已经成为一种经济社会现象，但国家关于代账会计方面的法规还不完善，监督管理机制不健全。财政部虽然于一九九四年、二五年先后颁发了《记账管理暂行办法》、《记账管理办法》，但规范仅限于委托人和记账机构之间，而现实中代账会计多为自由职业者，代账也多为个人行为，同时对委托人未按规定渠道委托代账，办法中尚未明确具体的法律责任。因此，对代账工作还无法实现有效的监督。另外，企业、个体经营户面广量大，经营自主性比较强，随市场变化比较快，经营上有一定隐蔽性，其未经由专门记账机构的代账，基本上是“四无”，无委托合同，无明确责任，无传递手续，无制度监督。对这部分的监督应该由谁实施，目前不够明晣。客观上形成了管理的真空带。

4、相关会计责任不到位。《会计法》明确，单位负责人为本单位会计行为的主体，对国家法律负责。事实上，一些经营者特别是聘请会计代账的经营者，对此认识不足，相关会计责任难落实。从经营方考察，一些经营者，受经济利益驱使，忽视甚至违背会计制度，不注重或不愿意向代账会计提供真实的、全部的与生产经营相关的核算资料，找会计代账实属于虚与应付。这类经济体中，往往存在企业产权与个人财产界限不清，不依法建账，会计核算违规操作，内部管理制度缺失等现象。从代账方考察，代账会计不参与代账对象的生产经营，只能凭经营者提供的有限资料做账，会计核算的及时性和准确性难以保证，会计的财务核算职能难以得到充分体现。从双方关系考察，经营者与代账会计基本是雇用与被雇用的关系，代账人员受制于经营者或受利益驱动，往往按经营者的意图行事，会计的财务监督职能难以正常有效发挥。从外部环境考察，一些地方政府从优化经济发展环境出发，出台了相关的经济发展保护措施，如企业“绿卡”制，项目否决报备制等，而少数经营者正是利用政府的善良愿望，抵制财税等有关执法部门的会计监督。

三、规范代账工作及其管理的对策建议

会计核算的可靠与否，不仅影响到经济发展面貌能否真实反映，而且也影响到税收秩序能否健康运行，影响到税收收入能否足额入库。当前加强源纳税人会计核算和税源监控工作，必须从规范代账工作及其管理入手，切实解决会计信息的真实性、可靠性，从而为税源管理提供可靠的基础资料。

1、健全完善代账工作及其管理的法律制度。针对民营经济迅速发展的现状，从规范经济秩序和税收秩序出发，对现有的《代账记账管理办法》进行修订完善，将所有代账管理事宜纳入法律调整范畴，防止出现法律体外循环，同时规定代账会计最大代账户数，笔者认为以不超过3户为宜，所代账企业规模较小的，最多不超过5户。在相关法律规范中，充分明确经营者与代账人员的权利义务关系，充分明确两者在会计核算监督中的相关法律责任，充分明确与会计核算相关的生产经营资料的传递程序要求，等等，从而使代账工作及管理进一步走上法制的轨道。

2、赋予中介记账机构的法律地位。《记账管理办法》第十一条规定：“依法应当设置会计账簿，但不具备会计机构或会计人员条件的单位，应当委托记账机构办理会计业务。”因此规范代账会计工作及其管理，应当赋予中介记账机构在代账工作中的法律地位，并通过代账许可制度来保障中介记账机构的法律地位的实现。经营者聘请代账会计，未委托具有资质的中介机构，代账人员未在中介记账机构注册，受中介代账机构委派而擅自为单位个体经营者代账的，都应当视为不合法，乃至视为违法。

3、强化代账会计队伍建设。一是由相关部门通过实现有效的在岗培训，加强代账人员政治思想和职业道德教育，培养一支职业道德好、业务水平高、知识结构层次合理的代账会计队伍。二是充分发挥中介记账机构的教育管理作用，规定代账人员必须成为中介组织成员，并取得代账许可资格，并接受中介组织的培训教育、组织管理和业务委派，方可从事代账工作，改变现行代账人员对企业经营者的依附关系，从而提高会计核算的真实性，并实现有效的会计监督。三是加强代账会计的专门培训。根据现行财税工作和会计反映的要求，由财税司法等部门组织代账会计进行相关法律、业务、计算机及新软件应用培训，使代账会计素质适应建立现代企业制度和与国际接轨的需要。

4、实现代账会计工作的综合管理。可建立工商部门的机构注册制度，财政部门的代账会计继续教育和备案制度、代账资格许可否决制度，税务部门的日常税收税收相关业务培训制度，物价部门的代账收费监管制度，司法部门的代账工作法律督察制度、代账会计法律责任连带追究制等等，从而保证代账会计及代账工作规范管理和运作。

综上所述，规范代账会计工作及其管理，是当前整顿经济秩序中应特别注重的工作，全社会应当高度重视加强对代账会计行业的整顿和队伍建设，确保企业和个体经营者会计核算准确合法，会计监督切实有效。只有这样，整个会计工作才能步入正轨，经济秩序，特别是税收秩序才会规范有序，我国的社会主义市场经济才能健康、快速地向前发展。