“营改增”对各行业税负影响的动态分析

【摘要】“营改增”是近年来我国实行的一项较为重大的税收制度改革，自实行以来，在一定程度上减少了地方政府税收收入，同时也切实减轻了部分行业的税负水平。本文基于CGE视角，探究了“营改增”对各行业税负产生的影响，以期对“营改增”政策对行业经济的影响作出较为客观的评价。

【关键词】营改增 行业税负 CGE模型

“营改增”对行业税负带来的影响可以分为两方面，一是直接影响，指在较短的时间内，企业面对税制改革不能及时做出相应调整，导致税负发生了一定的变化，这是税制改革的短期效应。二是间接影响，指的是在较长的时间段内，行业商品价格发生变化，行业通过税负转嫁对税制改革产生的减税收益进行重新分配，这是一种长期效应。CGE模型是对政策进行评估的手段，从生产行为、外贸与市场均衡、政府行为等层面对政策进行评估。现笔者从CGE视角出发，通过模型的构建，对“营改增”的影响进行了有效的探究。

一、CGE模型构建

该模型假设“营改增”分为五步来实现，一是以上海市“6+1”试点行业逐渐向全国推进；二是在北京等8个省市推行营改增；三是在全国范围交通运输业和部分现代服务业内推行营改增；四是将营改增的范围扩展到铁路运输业和邮政业；五是在全国范围内推行营改增，其行业扩展为电信业。现将第一步和第二步成为首扩围，将第三、四、五步称为全扩围。

本文通过三种假设对这两步作用下的“营改增”对各行业税负的影响进行动态分析，其假设为：一，政府采取相关措施稳定扩围行业的静态税负；二，据统计，上海市2012年1～5月，扩围行业税负下降约10%；三，政府采取措施对各行业征税率进行调整，将扩围行业静态税负降低5%。在这三种情景下，使用“税负变化=扩围后税额/行业总产出―扩围前税额/行业总产出”公式对税负变化进行分析。

（一）“首扩围”对行业税负的影响

表1 “首扩围”前后两税税负变化情况分析

据统计，“首扩围”下，原增值税行业的税负降低，降低程度为0～0.2%，行业间差距不大；扩围行业税负发生了显著变化，差异巨大；原增值税且未扩围行业税负无变化。由表1可以看出，交通运输行业的税负上升了0.17%，是“首扩围”下唯一税负上升的行业；在税负下降最多的9个企业中，服务行业有2个，工业行业有7个，税负下降最严重的行业分别为租赁业――下降1.07%；燃气生产与供应行业――下降0.67%；仓储业――下降0.37%。

（二）“全扩围”对行业税负的影响

表2 “全扩围”前后行业税负变化

据统计，在“燃气生产与供应业”之外，“全扩围”对原增值税的影响与“首扩围”基本一致，只是减税幅度略有增大，集中为0～0.5%。由表2可见，扩围行业的税负变化明显，差异显著，其中有5个行业的税负呈现出上升之势，分别为：电信业―增幅0.28%；居民服务业―增幅0.21%；交通运输业―0.16%；公共管理与社会组织行业―增幅0.09%；教育行业―增幅0.06%。在“全扩围”的19个行业中，税负上升行业的比重为26.3%。在“全扩围”状态下税负下降幅度最大的5个行业中，房地产行业下降2.75%；燃气生产与供应行业下降1.96%；环境、水利与公共设施管理行业下降2.16%。

二、营改增对行业税负的影响

通过上述分析可知，营改增对行业税负的影响要从直接影响与间接影响两个层面来分析，其影响的范围涉及试点行业、地方政府和生产与消费行业。本文就从上述三个方面、两个层面对营改增对税负的影响进行分析。

（一）对试点行业的影响

对于试点行业来说，营改增后现代服务业的税率调整为6%，将规模标准设置为年收入500万；对于低于该标准的执行3%的税率，中小企业税负明显下降。营改增后，在短期内交通运输业的税负不降反增，其原因是交通运输业在17%和13%的税率基础上，增设11%和6%两个低档税率。将3%的营业税调整为11%的税率，上升了267%；仓储、配送等则以6%的增值税替代5%的营业税，因此呈现出不降反增的现象。但是从长期来看，交通运输行业的税负会有所减少。

（二）对地方政府的影响

从短期来看，地方政府的税收会明显减少。从表1可见，试点行业税负减少有个渐变的过程，政府税收的减少也会呈现出一个较为缓慢的趋势，不会产生剧烈的影响。但是从长期来看，电子技术行业和服务行业税负减少，受相关税收优惠条件的刺激会得以有效发展，对社会的贡献会加大，因此，政府税收的缩减会呈现出较为平稳的状态。

（三）对生产与消费行业的影响

营改增在一定程度上对生产与消费行业增值税抵扣链条作用的发挥产生了阻碍作用，对生产与消费的平衡产生了一定的影响。因此，营改增从短期来看，降低了部分行业税负；从长期来看，促使企业将资金投入科技创新领域，将信息技术产业逐渐转变为政府全新的税收渠道。所以从长期来看，营改增对生产与消费也产生了一定的引导作用。

三、结语

综上所述，营改增的实行，对行业发展和政府税收都会产生一定的影响，但从长期看，通过调整，肯定会促进我国经济的发展，各行业和政府应该根据政策，强化自己的调整，充分利用政策，获得自己的长远发展。

参考文献

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[2]陈立，陈萌，李涛，等.“营改增”与行业税负变动影响因素分析[J].商业研究，2014，（12）：48-54.