谈新会计准则变化带来的影响

随着39项企业会计准则于2006年2月在北京，适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系得到正式建立。新企业会计准则体系自2007年1月1日起在上市公司施行，力争在不长的时间内，在所有大中型企业执行。新企业会计准则体系的建立，可以说是“迫使”上市公司提高信息质量、改善其经营业绩、改善其治理结构，实现我国企业会计准则建设新的跨越和突破。

一、新会计准则体系四大创新

首先，会计准则体系体现了理念的创新，体现了面向市场经济的理念。会计准则就是要看负责人、企业管理层作为受托者履行职能的情况，要给企业财务报表的使用者提供充分和有用的信息，以便他们做出对合同的决策。

其次，会计准则体系在体系上的创新。会计准则体系包括基本准则、具体准则和相关应用指南，也就是报告准则，这形成了一个体系，涵盖几乎所有的领域。

第三，会计准则体系在内容上的创新。会计准则体系从过去偏重工商企业的17项准则扩展到横跨金融、保险、农业等众多领域的39项准则，覆盖了企业的各项经济业务，填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白。

最后，会计准则体系的创新还体现在国际趋同上。

二、新会计准则的变革

新会计准则与旧会计准则不同的变革有以下几点：

其一，存货管理办法变革。新《企业会计准则第1号―存货（2006）》第十四条规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。也就是说存货发出计价，取消“后进先出法”，一律采用“先进先出法”。而旧《企业会计准则―存货》规定，企业应当根据各类存货的实际情况，确定发出存货的实际成本，可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法等。对于不能替代使用的存货，以及为特定项目专门购入或制造的存货，一般应当采用个别计价法确定发出存货的成本。

其二，资产减值准备计提变革。新《企业会计准则第8号―资产减值》第17条明确规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。而旧的会计准则规定，企业可在当年大额计提资产减值准备，次年冲回；或者选择某一年超大额计提，其后几年冲回。

其三，债务重组方法变革。新《企业会计准则第7号―非货币性资产交换》规定，非货币性资产交换同时满足以下两个条件，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：第一，交换具有商业实质；第二，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。而旧的会计准则规定，债务重组收益直接计入当期损益。

三、新会计准则变革的影响

（一）新会计准则下实行新的存货记账方法，取消“后进先出法”，一律使用先进先出法记账。对于原先采用后进先出、存货较大、周转率较低的公司，会造成毛利率和利润的不正常波动。存货先出计价方法的选择对当期利润的影响，具体体现在存货的价格波动上：当存货价格处于上涨时期，采用后进先出法，是将最高价格的材料入账，使当期成本费用上升，减少当期利润；若采用先进先出法，是将最低价格的材料入账，使当期成本费用下降，增加当期利润。若存货价格处于下降时期，则正好相反，即采用后进先出法会减少成本，增加利润；采用先进先出法则增加成本，减少利润。这一核算办法的变动，将使企业利用变更存货计价方法来调节当期利润水平的惯用手段不能再被使用，使所有企业的当期存货费用，反映的都是实际的历史成本，而没有人为调节因素。便于对企业的经营业绩进行分析和比较，提高了会计信息的使用价值。

比如，一家采用后进先出法的电器设备公司，在原材料价格不断下跌的过程中，一旦变革为先进先出法，成本将大幅上升，毛利率快速下滑，当期利润下降。新的存货记账方法，对于生产周期长的行业，如造船及某些机械制造行业，允许将用于存货生产的借款费用资本化。对于大型设备制造商而言，这将降低他们的成本，提高毛利率，提高会计利润。

（二）新会计准则规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。在旧的会计制度下，企业通过资产减值操作来调控利润，包括在当年大额计提资产减值准备，使当年大幅亏损，次年冲回，从而做出明年扭亏为盈的假象；或者选择某一年超大额计提，其后几年缓慢冲回，操纵利润。那么，对于以前进行资产减值操作的上市公司，一般会赶在新准则正式实施前冲回，从而促进公司在2006年出现业绩上的大幅度提升。计提的资产减值准备，不得转回，只允许在资产处置时，再进行会计处理。运用资产减值准备的计提和冲回操纵企业利润，是我国一些上市公司经常使用的重要手段之一。

比如，科龙电器，2002年度转回坏账准备0.5亿元，转回存货跌价准备2.12亿元。资产减值准备的转回，在会计处理上是减少当期费用，相应地增加了利润。科龙电器由2001年亏损15亿元到2002年实现盈利1亿元的神话，其中充分利用转回资产减值准备手段是主要的“功臣”之一。科龙电器的利润操纵我们称之为“正向”操纵，即把利润做大，与之相反的是一些盈利企业为“隐藏利润”进行负向操纵，即把利润做小，其主要手段就是在赢利较大的年度，大幅度计提资产减值准备，增加当年费用，减少当年利润，待来年盈利下降时，再运用转回手段增加利润。我国一些上市公司的资产减值准备甚至超过了当期净利润。新会计准则颁布后，值得引起关注的是，这些利用大幅计提资产减值准备进行利润调节的公司，有可能在2006年将减值准备统统转回，否则2007年执行新会计准则后，这些“隐藏利润”将永远费用化了，所以这些公司2006年的利润将产生较大的波动。

（三）新债务重组准则改变了“一刀切”的规定。将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。于是一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提高每股盈余。因此，那些负债金额较高又有可能获得债务豁免的公司，值得投资者关注。2001年以前的会计制度，债务重组收益是直接计入当期损益，这曾一度使得市场出现一系列依靠报表重组进行“乌鸦变凤凰”的把戏。这条规定在当时一些ST、PT公司中影响尤为明显。其他的变革，如新增的《投资性房地产》准则，对房地产企业来说，如果确有证据表明投资性房产的公允价值能够持续可靠地获得，就应当采用公允价值予以计量；又如新准则要求金融企业贷款资产的价值必须使用实际利率计算摊余成本、利息收入、利息费用等。

四、结论

对于新会计准则，业内人士给予了充分重视，普遍认为会计准则变更可能会影响到股票二级市场的走势，因为相关处理原则的改变的确会引起上市公司当期业绩或净资产的变化。当然，会计准则变化引起的上市公司业绩变化，并不会影响上市公司内在价值，道理很简单，公司资产的内在价值已经存在，并不会因会计准则变化而变化，只不过是会计准则变化会使内在价值得以正确反映罢了。

会计准则的变更的确会对公司当期业绩构成影响，如新会计准则对A股净利润可能产生直接影响的主要内容涉及投资性房地产价格重估损益、资产减值、外币折算损益、递延税项、企业兼并收购、金融工具减值、衍生工具表内化和套期保值价值等方面，均会对公司当期业绩产生极大影响。新会计准则通过会计处理让这些影响定量地表现出来，因此新会计准则的核心要素在于让会计数据更真实。