《小企业会计准则》实施问题研究

摘要：为规范小企业的会计行为，促进小企业健康发展，财政部制定《小企业会计准则》，原《小企业会计制度》废止。本文从《小企业会计准则》实施背景和意义入手，诠释了《小企业会计准则》的主要内容，针对其实施过程中所遇到的困难，提出相应对策。

关键词：小企业会计准则；意义；内容；问题；对策

中图分类号：[F235.19] 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）08-0-01

中小企业是我国国民经济的重要组成部分，为促进小企业的健康发展，我国2011年6月18日颁布《中小企业划型标准规定》，随后2011年10月18日财政部制定的《小企业会计准则》，并于2013年1月1日开始在各小企业内全面实行。《小企业会计准则》的全面实行，对于我国经济社会的稳定发展有战略化意义。

一、《小企业会计准则》实施背景及意义

我国小企业与大中型企业会计核算制度不同，2005年1月1日实施《小企业会计制度》，由于种种原因，制度实施过程出现了相当多的问题，实施效果并不显著，制度执行无法到位。因此亟待进一步改进和完善。《小企业会计准则》的实行，进一步优化了之前的小企业会计制度，具有重要的现实意义：一是有利于落实国家扶持小企业发展的法规政策，改善小企业的税收环境。二是有利于改善小企业的融资环境，促进小企业内部管理和会计工作的规范化和专业化，使企业的会计财务管理更加完善。三是有利于发挥资本市场优化配置的功能，增强企业资本市场的活力和吸引力。总之，《小企业会计准则》的实施对于中小企业自身发展和完善我国资本市场都具有重要意义。

二、《小企业会计准则》内容诠释

新的《小企业会计准则》与原《小企业会计制度》相比较，主要有以下几方面改进：

第一，资产方面：资产按照历史成本计量，不需要计提资产减值准备；调整了发出存货的计价方法，取消了后进先出法，确定了加权平均法、个别计价法和先进先出法；长期股权投资统一采用成本法核算；固定资产折旧和无形资产摊销与税法协同。

第二，负债与所有者权益方面：借款利息采用合同利率计算；没有涉及应付债券、预计负债和或有负债等负债事项。资本公积的核算内容只包括资本溢价（股本溢价）部分，对接受捐赠的资产收益，将其作为营业外收入处理。

第三，收入方面：分期收款销售商品，以合同约定的收款日确认收入。销售退回、折让在发生时直接冲减当期销售商品收入。跨年度劳务全部按照完工进度确认劳务收入。

第四，财务报表方面：小企业的财务报表，采用分开式制定原则，需分开对资产、负债、资金流动等形成报表。对现金流量表进行了简化，在附注中增加了纳税调整的说明。现金流量表的编制采用直接法，不采用间接法。

三、《小企业会计准则》实施中所遇到的困难

第一，小企业的会计工作的基础相对薄弱，会计人员的职业素质和专业技能较差，影响小企业会计准则实施的效果。当前很多小企业的会计工作中，没有严格地执行成本核算方法和会计制度，只注重企业的盈利指标。另外企业领导者对会计准则的认识存在偏差，财务人员不能充分理解应用新会计准则中的内容等也阻碍《小企业会计准则》的实施。

第二，会计准则的过多过细，过分的强调细节，导致小企业在操作过程中对原则的重视程度不够，这就造成部分小企业技巧性的安排符合规定的交易，逃避了准则的约束。由于新旧准则内容变化大，但实施时间过短，造成证监会的规定和新准则之间不能有效衔接，且监督机制不健全，内部控制和内部审计机制严重缺失。

第三，范围界定清晰，但执行存在障碍。《小企业会计准则》要求企业与税法的协调，如固定资产计提折旧的范围和计提方法上可以和税法相协调。但某些方面不适宜与税法相协调，如对计提资产减值不做要求，这种做法可简化会计核算工作，但只适用于将报税作为目的的小企业，容易导致会计变成纳税计算的操作工具。

四、《小企业会计准则》实施过程中的必要对策

1.从政府及社会角度给予保障

各地要加大《小企业会计准则》的宣传培训力度，为下一步贯彻实施营造良好的社会氛围。充分发挥政府相关部门的监管作用，加强对会计人员的培训，税务部门与财政部门联合，使小企业尽快熟悉新准则并有效执行。另外发挥社会中介机构如会计师事务所、税务师事务所和资产评估公司的职能，强化对准则实施的监督。

2.小企业迎合《小企业会计准则》实施的有效措施

（1）加强企业会计体制改革，规范基础会计操作

小企业应当以贯彻实施《小企业会计准则》为契机，进行内部会计体制的改革，规范好相关项目的职能，做好会计科目的新旧转换、会计信息系统改造等工作，确保新旧会计准则的顺利衔接和平稳过渡。并严格按照新准则规定进行会计核算，完善会计基础工作，规范自身的会计操作流程，认真做好日常财务审核，健全内部会计制度，加强财务管理，依法纳税，不断提高企业的对外融资资质和能力，降低经营风险和财务风险。如切实完善原始凭证的取得、复核等程序；对各项资产进行计量时，采用科学合理的计量方法。

（2）加强会计人才队伍建设，小企业会计准则与税法的分离和协调

增强小企业负责人依法管理会计工作的自觉性，组织企业员工深入学习和掌握《小企业会计准则》的规定，全面提高会计人员的业务水平和工作能力，加强会计人才队伍建设，为新准则的实施提供人才支持。小企业会计准则在建立的过程中要注意以下几个特征的突出：小企业的会计目标是决策有用观，小企业会计准则最明显的特征是简化，其要与税法相协调。小企业会计准则与税法应形成相互分离又相互协调的关系：对于资产的计提减值不能完全取消，小企业中诸如固定资产、存货、账款等经常性资产，不应该完全依照税法的规定，对固定资产的折旧方法和折旧范围，可与税法进行进一步的协调。

《小企业会计准则》的实施，对于全面提升小企业内部管理水平，促进小企业健康可持续发展具有重要意义。为保证新准则的顺利实施，应积极应对其实施过程中遇到的各种阻碍因素，促进小企业有效贯彻执行，确保小企业在管理方面的有序运转和整个市场经济的繁荣发展。

参考文献：

[1]王，杨艳琴.提高《小企业会计准则》执行力相关问题探讨[J].财会月刊，2011（35）.