浅议企业财务内控执行力

一、财务内控制度的概念

财务内控制度是指为了保护具有组织结构的经济主体的资产安全完整，保证会计资料和其它有关资料的真实性和正确性，提高会计信息质量，确保有关法律法规的贯彻执行等，在经济主体的内部建立或采用的一系列相互联系、相互制约的方法、程序和行为准则。

二、建立财务内控制度的意义和原则

财务控制是企业内部控制的重要组成部分，它在财务管理体系中居于核心地位。一个健全的企业财务控制体系，实际上是完善的法人治理结构的体现。根据我国企业的实际经营状况，在组织及财务管理方面建立适合本企业的财务内控制度是十分必要的，这是企业现代化管理的需要，是企业化经营和加强内部管理的需要，同时也是控制不良行为的需要。

企业在建立财务内控制度时，应遵循以下基本原则：

(一)合法性原则

建立内部控制制度时，必须符合国家法律法规的规范要求，以有利于加强经济监督，这是应当遵循的首要原则。

(二)成本效益原则

这是企业从事任何经济活动所必须遵循的一项基本原则。企业在建立和设计自身的内控制度时，应根据自身规模大小及具体经营管理情况，合理地控制设计成本与执行成本，以达到最佳的控制效果。

(三)有效适用性原则

设计财务内控制度时，要考虑到企业变化了的情况、财务会计专业的发展以及社会发展状况的要求，更要根据企业的经营特点与内外环境的实际情况，要园地制宜地进行设计，决不能生撤硬套、盲目采用。既要注意制度的健全、手续的完备，又要抓住控制的重点，注意程序的简化。

(四)相互制约的原则

财务内控制度首先应保证岗位的合理设置及其职责权限的划分，实行不相客职务分离，起到相互制约的作用，有效防止不法行为的发生。同时，还应进行职务轮换。防止串通作弊；还可采取业务分割方武，把企业每一笔经济业务发生的全过程，特别是一些关键环节，分别交由不同的部门和人员去处理，相互制约，使经济业务在合理、合法中完成。职务分离和经济业务的分割处理，是现代企业管理和内部控制必须遵循的一项重要原则。

三、企业财务内控执行中存在的主要问题

(一)企业管理体制有缺陷

《会计法》第十条规定：各单位的会计机构、会计人员对本单位实施会计监督。在此会计管理体制下，会计人员具有双重身份，一方面在企业经营者的直接领导下，要最大限度地维护本单位经济利益；另一方面，又要执行国家的财经制度，对经营者的活动进行监督。由于经营者和会计人员同属一个单位，根本利益一致，存在着与经营者“合谋”的动机。

(二)内控制度不健全、不规范，无章可循和有章不循的现象较为突出。财务内控制度基础较薄弱。

管理者对建立财务内控制度的重要性和紧迫性认识不足。有的没有建立健全财务内控制度，有的财务内控制度残缺不全、不规范。在工作中，遇具体问题不按规定程序办理，有时偏重随意性、灵活性，使财务内控制度失去刚性和严肃性，造成“名不符实”的状况。

(三)内控制度执行力较差，对于某些领导层只是一种“软约束”，内控效力缺乏完整性。

在某些领导眼里，内控制度是对其下属的行为控制，对自己本身不具任何效力。虽然表面上有一套完整的内控制度，但在实际操作中，很多决策往往是领导一人作主，或由领导直接委托下属处理。“一支笔”审批制度被曲解为领导一人说了算，忽视了其是一种管理程序和方法，是一种内部规范流程，从而破坏了内控效力的完整性。

(四)会计人员素质参差不齐，内控制度松驰，造成会计信息失真。

财务控制根本上是对所有会计工作人员的管理和控制。在实际工作中，许多失误的发生往往是会计工作人员不认真执行制度造成的。由于会计人员素质参差不齐。有的会计人员工作中缺乏主动性，思想上缺乏责任心、职责不分、权限不明、管理不严、监督不力等造成无视财经纪律、账外设账、弄虚作假和会计信息失真等现象的发生。

(五)财务内控制度的执行检查和考核奖惩力度不够，缺乏有效的约束机制和制衡机制。

财务内控制度的执行检查和考核奖惩力度不够，流于形式。有的企业虽也设有一些奖惩制度，但未完全制度化、规范化。致使部分人员认为执行与否无关紧要，削弱了职工执行内部控制的自觉性和警觉性。另外，缺乏对决策层的约束监督，缺乏部门之间、岗位之间的相互制衡与约束，从而也削弱了内控制度的执行效力。

四、提高企业财务内控执行力的主要措施

(一)加强组织控制，强化内部监管，建立完善有效的约束、制衡机制。

1　建立完善的公司治理结构。

公司治理结构是据干委托关系现实，设立股东(大)会、董事会、经理层、监事会等机构，并明确相应职责，从而形成决策、执行、监督程序相互分离、相互制约的机制。

建立完善的公司治理结构，是有效实施财务内控制度的重要基础条件。《内部会计控制规范一基本规范(试行)》明确指出：单位负责人对本单位内部会计控制制度的建立健全及有效实施负责。实践证明，单位负责人作为企业经营者，既是会计控制的主体，也是会计控制的对象，其自身素质以及对会计控制的态度，对财务内控制度的实施起着关键性的作用。一些企业财务内控薄弱的原因就在于公司治理结构不完善，缺乏对经营者的有效监督和约束制衡机制，导致一些经营者视制度与规则为摆设，在管理决策中表现为主观性、随意性、盲目性，甚至，致使企业财产物资大量流失。

建立完善的公司治理结构，就是建立所有权、决策权、经营权三权相互分离、又相互制约的机制，解决内部人控制和监督不到位的问题。要贯彻落实民主集中制原则。坚持领导班子集体讨论决定重大问题的制度，实现科学决策，避免和减少错误，化解经营风险，确保资产安全和完整。

2　强化实施不相容职务相互分离制度，提高会计人员在企业内部控制中的作用。

组织控制中最关键的是不相容职务分离。授权的人不要亲自去批准，批准的人不要自己去执行，执行的人不参与监督审核。会计人员在经营者的领导下，以财务信息的形式参与到企业的经营管理中，在组织上、经济上都信赖于经营者，作为“内部人角色”，会计人员更容易陷入“内部人控制”的泥潭中。分离会计控制权能确保会计人员的相对独立性，这是进行会计监督的基础条件，也是保证其所提供会计信息质量的前提条件。

3　加强会计控制，授权批准控制和实物资产控制。

会计控制是指通过企业内部会计活动对经济业务实施的控制。主要包括：(1)完整性控制，保证一切合法经济业务都纳入控制文件；(2)合法性控制，通过专业人员审查会计文件及处理程序，确定记录

是否真实、业务处理是否符合规定程序等；(3)正确性控制，通过对转账、发生额计算、余额计算的检查、账户分类检查等，来确保记录的正确、完整。

授权批准控制是指员工必须经过授权批准才能对有关经济业务进行处理，任何人都不能拥有超越内部控制的权利。企业的授权审批控制要做到：一是不经合法授权不能行使授权；二是不经授权不能执行；三是一经授权必须予以执行。如果情况发生变化不能执行必须及时请示汇报。

实物资产控制是企业为保护各项财产的安全和完整，防止舞弊行为发生所进行的控制。对企业实物资产应采取如下控制：一是实物资产限制接近，要求单位限制未经授权的人对实物资产的直接接触；二是实物保护，对企业的实物妥善保管，免遭盗窃、损伤、火灾及其他意外，确保实物的完整；三是建立实物资产定期盘点制度，要妥善处理盘盈盘亏，保证账实相符；四是资产投保，通过资产投保增加实物资产的安全；五是建立资产实物个体档案，实施财产记录监控，对资产增减变化及时、全面的记录。

4　加强内部审计制度，强化内部审计职能。

完善的内部审计制度是现代企业治理结构科学化的重要标志之一，它既是企业内控制度的重要组成部分，也是内控的一种有效方式。它监督着企业内控系统的有效运行，是对内部控制的控制。

企业通过内部审计可以对整个内部控制的过程实施恰当的监督，通过监督活动对内部控制过程中出现的问题及时加以修正。由于内部审计可以对单位内部控制系统的适当性、有效性，以及履行职责的工作质量作出客观正确的检查和评价，因此，要进一步强化内部审计部门的职能作用，健全内部审计监督考核制度，加大内部审计力度，保证企业财务信息的真实、准确、完整。同时，要将内部审计与外部审计有机结合起来，促进企业依法治企、规范经营、科学管理。

(二)以人为本，加强内部控制环境建设，构建企业文化。

企业财务内控制度的贯彻和执行有赖于企业文化建设的支持和维护，防止舞弊行为要依赖良好的内控制度，更要营造良好的内控环境。企业文化可以把职工培养成具有诚实守信、忠于职守、乐于助人、刻苦钻研、尽职尽责的高素质人才，能将职工思想观念、思维方式、行为方式统一起来，使职工自身价值和企业发展目标有机结合起来。在此基础上建立的企业财务内控制度，必须为职工所接受并自觉地贯彻执行。企业通过主动建立和加强良性的控制环境，引导、鼓励人们正确履行责任，实现企业目标。

因为，无论多么完善的内控制度、程序或方法，如果没有诚实、守信、尽责的文化氛围，没有不折不扣、一以贯之的有效执行，终将是没有任何意义的空头文件。

(三)完善用人机制，加强对人力资源的管理与控制。

企业的内控管理，可以归纳为人、组织、财务与实物四个方面的控制管理，但是关键是对人的控制管理。人是内部控制制度的主体对象，是制度的制订者、实施者、考评者和被考评者。内控制度执行的好坏，人是关键因素。内控制度存在一定的局限性，最不可避免的就是串通起来共同舞弊。因此，可以从以下几个方面完善用人机制：

一是严把用人关。对于领导岗位和财务、资金、审计等重要管理岗位人员的选拔，人事组织部门应考察其德、能、才、绩等综合素质，选派政治、业务素质较高、德才兼备的干部，进一步优化队伍结构。

二是建立必要的考核机制、责任追究制度。以制度化的形式定期对领导及重要岗位人员进行全面考核，对不履行管理职责、违反规定、盲目决策、失职渎职、用人失察等原因给企业造成资产、资金损失的有关责任人进行责任追究和处罚。

三是采取职位轮换制度。对有些岗位实行定期或不定期的轮换制度，以便相互牵制、相互监督。此措施是较有效的方法之一。虽然职位轮换只是用人机制中的一个很小机制，但是有时会收到较好的效果。

四是建立和完善会计委派制。会计委派制作为全新的一种会计管理模式，也是解决目前财务领域一些问题的有效举措。由于会计委派制能够从组织形式上保证会计人员在不受企业行政和经济制约的条件下独立开展会计工作，使会计监督深入到直至资金使用各个环节。充分发挥会计的理财监督作用，从而有助于解决会计信息的失真问题，更好地服务于企业的经营发展。

(四)加强企业员工诚信和职业道德教育，提高职工的素质和修养，树立良好的团队精神。

企业的内部控制是有人来执行的，有了严密的企业内部控制制度而无相应素质和品行的人去执行，内部控制制度就是一纸空文。企业员工的职业道德文化素质是企业内部控制制度实施的重要因素。因此，应经常性加强对员工法律意识、道德规范的教育和培训，强化企业文化建设，树立良好的团队精神，从员工自身角度规避风险。

制度对于凌驾于内部控制之上或绕过内部控制的人无能为力，但是对于重视道德素质修养的人，即使制度有漏洞，他们也不会钻制度的空子。将道德规范和行为准则纳入内部控制的构成内容，督促每位职工自觉履行道德规范，并以较高的道德标准增强其责任感，使“不敢为”变成“不想为”。实践证明，企业内部控制应该建立在共同的道德规范和行为准则之上，企业中良好的道德风尚和行为操守本身具有的意义比有效的内部控制更为深远。

总之，加强企业财务内控制度建设、提高财务内控执行力，对提高管理效率、保护资产、保证会计信息正确具有重要作用。