试论小型或微型企业现金流量表编制方法

摘要：随着国家对小型或微型企业的发展越来越重视，相关的政策也有所倾斜和改变。现阶段，国家对于小型或微型企业财务报表的编制要求是资产负债表、利润表以及现金负责表须一年编制一次。现金流量表在资产负债表和利润表已经反映了企业财务状况和经营成果信息的基础上，进一步提供了企业现金流量的信息。相对于资产负责表和利润表而言，现金流量表的编制更为复杂，而且利用率不高，但又必不可少。在这种情况下，本文根据小型或微型企业的特点，根据现金流量表的编制原理和结构特点，探索提供了小型或微型企业现金流量表的编制方法。

关键词：小型或微型企业；现金流量表；现金流量表附注；方法；步骤

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）06-0-02

一、现金流量表的相关概念

现金流量表，是指反映企业在一定会计期间内，现金与现金等价物流入与流出的报表，主要功能是反映资产负责表中的各个项目对企业现金流量的影响。现金流量表中的“现金”是指广义的现金，包括：（1）库存现金；（2）银行存款，指企业存入金融企业的存款；（3）其他货币资金，指企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等；（4）现金等价物，指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险小的投资。

通过上述的表述，对应到小型或微型企业，这些企业的广义现金主要包括库存现金、银行存款、其他货币资金、现金等价物这四个项目，现金流量表反映一定期间内企业收到现金或支付现金数量，也可简单理解为反映一个家庭一个期间（如一个月）现金收入与现金支出情况。企业的经济活动可分为经营活动、投资活动和筹资活动三大类。现金流量表提供了详细的由公司的经营、投资与筹资活动所产生的现金流，对于评价企业的实现利润、财务状况及财务管理，要比传统的损益表表现得更加出色。

二、现金流量表的实用意义

1.现金流量表可以弥补资产负责表信息量不足的问题

在资产负责表中，相关的平衡公式可以简单记为：现金=负债+所有者权益-非现金资产。从这个平衡公式中可以看出，企业现金的增减变动主要受等式右边的因素影响——即负债和所有者权益的变动导致现金发生相关的正变动，非现金资产的变动导致现金发生相关的负变动。在现金流量表中呈现的内容，特别是采用间接法时，是利用资产、负债、所有者权益的增减发生额或本期净增加额填报的。在这种情况下，账簿中的信息得到了充分的利用和体现，相关的现金变动原因的信息业得到了充分的揭示。

2.现金流量表为企业提供考核新角度

从利润表上展现的现金能力是更加权责发生制核算出来的利润额，这样的计算方式所导致的问题就是，很多时候都会发生实时利润有呈现，但是银行账户却没有结余的现象。也就是说，在现金能力的呈现上，以权责发生制为基础的利润表并不能满足企业对于现金掌控的需要。很多企业发现了这样的问题，因为改为收付实现制。但事实上，收付实现制也存在很大的弊端。在这种形式下，兼顾了权责发生制和收付实现制的现金流量表就很好的满足了企业的需求，给企业一个更加全面掌控现金能力的方法。

3.现金流量表展现企业的现金能力

企业要谋求发展，离不开筹措资金。对于小型或微型企业来说，不可能采取股票筹资的形式。因此，一般情况下，企业获得资金的途径有两个：（1）通过对外筹资，吸取外部投资者投资或者借入现金。但是，对外筹资容易稀释对企业的控制权。而筹借资金又会增加相关的偿还本息的压力；（2）企业运转取得的利润。在利润的诠释和呈现上，现金流量表有很出色的表现。

在现金流量表的帮助下，企业可以掌控自身的现金能力——即了解经营过程中，企业内外筹集的现金数量、自身获取的利润数。还可以掌握现金的运用状况等。现金流量表在诠释企业筹资和获利能力方面上是其他报表所不能替代的。

三、现金流量表在小型或微型企业运行现状

1.小型和微型企业的划分

早在2011年6月的时候，工信部等四个部委就已经对企业规模进行了细致、严格的划分，即将企业分为大、中、小、微四种。具体的划分准则就是根据企业从业人员、营业收入、资产总额等企业的相关指标数据，并结合相关的行业特点制定的。企业类型的细致划分，可以更加客观的反映经济发展和行业变化等情况，使得政府在制定方针、政策的时候可以更加具有针对性和有效性，从而反服务于企业的发展。微型企业的概念也是在这个时候正式应用的。

2.遭遇的瓶颈

在《小企业会计准则》的第79条中规定，在小型或微型企业的财务报表租成中应当包括——资产负责表、利润表、现金流量表及附注。现金流量表由《小企业会计制度》下的“按需要选择编制”的年报，变为每月必编的月报。也就是说，自2013年1月1日起，现金流量表就成为了小型或微型企业必须编报的财务报表之一。但是，现阶段，从财务报表包括范围及税局对企业管理要求规定来说，小型或微型企业每年或按季要求编制现金流量表。但由于小型或微型企业因规模小或成本考虑的原因，购买财务软件时，多是不包括现金流量表编制模块，加上这些企业配套的财务人员相应水平较低，对现金流量表编制方法不理解，使的编制的现金流量表现多不合格。

基于小型或微型企业的这种现状，必须探索出编制现金流量表的简易方法，才能实现现金流量表的价值，使其更好地服务于小型或者微型企业的发展。

3.政策上的优势

在新《小企业会计准则》的要求下，小型或微型企业的会计人员有了更大的技术压力。同时，由于小型或微型企业的经营规模较小，因此，经济往来业务也就相对的简单。但是，简单并不代表不繁琐。为了使小型或微型企业的财务人员能够熟练的编制和应用现金流量表，发挥现金流量表的作用，因此需要用简单、直观的方法编制现金流量表。

四、小型或微型企业现金流量表的编制方法

传统的现金流量表编制方法一般分为四种：总额法、净额法、直接法和间接法。总额法主要是指在编制现金流量表的时候，将现金的流入量和流出量分别以总额的形式呈现，收支互不相抵。而净额法则刚好相反，是将现金流量按照项目收支相抵后的净额的形式呈现的。对于企业来说，现金流量表的存在就是要明确的反映各项现金流的来历和去向。因此，在实际应用的过程中，总额法比净额法更加常见。总额法和净额法是最简单最基本的两种方法。

但是，一般书本介绍的却是直接法与间接法两种编制现金流量表的方法。直接法是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动现金流量的方法。而间接法是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算经营活动产生的现金流量的方法。无论是直接法还是间接法，都可以通过分析有关账户和报表项目的数据来计算填列。一般都会给出一些公式计算，如销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+其他业务收入+销项税额-（应收账款科目期末余额-期初余额）-（应收票据期末余额-期初余额）+（预收账款期末余额-期初余额）+-补充调整项目（包括实际发生的现金折扣、票据贴现的利息、因债务重组减少应收账款项而收到非现金资产、确认的坏账损失、视同销售的销项税额等），进行填列。很多企业会计人员就简单的套用公式计算，然后填写，没有分析有关账户的过程。

在实际应用的过程中，现阶段流行的制表方法包括：工作底稿法、T型账户法和分析填列法。对于大中型企业来说，其分支机构通常较多，投资渠道相对较宽，融资方式多样，涉及的外币业务等业务也较为复杂。因此，大中型企业多选择工作底稿法或者T型账户法，以便于多方协同作业。但是，对于小型或微型企业来说，其结构、业务等相对简单，组织结构内部不存在沟通障碍，同时，其外部投资等业务也较少，因此，应该更多的考虑应该分析填列法。

具体地说，笔者认为因小型或微型企业经济活动多不涉及到投资活动或筹资活动，大多为经营活动。对这类企业的现金流量表填列，主要分析库存现金、银行存款、应收票据等科目明细账就可以了，不用分析各科目余额，不要过分硬套上述给定计算公式。企业的“现金”都库存现金、银行存款、应收票据反映出来，此三个科目一定期间内的借方累计发生额应等于经营活动现金流入，此三个科目一定期间内的贷方累计发生额等于经营活动现金流出（除了购建设固定资产和处置固定资产为投资活动，筹资活动视同没有）。因此我们将三个科目明细账中每一笔业务发生额分析后，就象做填空题一样，将每笔数字填列到现金流量表不同项目内，汇总相加就可将现金流量表填列完成。这样做非常直白，好理解，且做起来简单易行，就是业务量多时，花费的时间较长。

除此之外，笔者个人认为对于小型或者微型企业来说，财务人员的技能是很重要的部分。小型或者微型企业的财务人员多数相对技能较为落后，简易的方法对于他们更为实用。这里我个人推荐一种名为“倒轧法”的现金流量表编制方法。倒轧法的含义包括四个部分：第一，倒轧法，顾名思义，就是在制表的时候采取倒序的方式进行现金流量表的填列；第二，通过财务人员的实际经验和对企业业务的总结，将发生频率较高的现金流入或者流出，不必采取一一单独调整的方式，而是将现金总流入或总支出减去其他发生频率相对较小、容易确定的项目金额，倒推出销售、购买这些业务量大的项目金额。当然，这种做法的精髓就是要有准确的数据和丰富的小型或微型企业的工作经验。

现金流量表的填制还有很多方法可循，但是对于小型或者微型企业的财务人员来说，应该结合自身企业的特点，化压力为动力，细致耐心的做好现金流量表的制表工作，这对反映企业运营状况有很大的作用。

参考文献：

[1]新企业会计准则应用讲解（第二版）[M].东北财经大学出版社.

[2]中国注册会计师协会.20012年注册会计师全国统一考试辅导教材会计[M].中国财政经济出版社，2012.

[3]杨桂珍，欧阳玉秀.用代码日记法编制现金流量表[J].中国乡镇会计，2005（5）.

[4]李国跃.现金流量表编制之我见[J].财会月刊，2007（2）.