“T”字型账户新探

【摘要】 “T”字型账户不仅仅是账户的简化形式，它还充当一种运算符号。文章从“T”字型账户运算的特点入手，提出 “T”字型账户的应用规则，并举例说明。

【关键词】 “T”字型账户；同向为加，异向为减；同色为加，异色为减

在会计教学中，为方便说明，通常采用简化的“T”字型账户来反映账户基本结构最核心的内容。但“T”字型账户不仅仅是账户的简化形式，它还充当一种运算符号，在会计核算中发挥着重要的作用。

众所周知，“＋”、“－”是加减运算的基本符号，如计算5与3之和，其式子表述为“5＋3＝8”，计算5与3之差，其式子表述为“5－3＝2”。“T”字型账户同样可充当加减运算的一种符号，这种运算符号属于图形符号。比如要进行两个数的相加运算，只须将这两个数写在同一个方向，如要进行两个数的相减运算，只须将这两个数写在不同的方向。比如，运用“T”字型账户分别进行5与3之和以及5与3之差的运算（如图1所示）。

一、“T”字型账户运算的特点

“T”字型账户是为会计核算服务的，因此，利用“T”字型账户进行运算时具有其自身的特点。

（一）运算符号的同一性

“T”字型账户既可以进行加法的运算也可以进行减法的运算，加减法使用的运算符号是相同的。

（二）运算结果的方向性

运用“T”字型账户进行加法运算时，若相加的两个数都在左边，其结果必在左边；若相加的两个数都在右边，其结果必在右边。运用“T”字型账户进行减法运算时，若相减的两个数中较大的那个数在左边，其结果必在左边；若相减的两个数中较大的那个数在右边，其结果必在右边。可见，两个数相减，其结果方向取决于较大的那个数所在的方向。

（三）运算数的正号性

由于会计核算以货币为主要的计量单位，因此利用“T”字型账户进行运算时，所有相加或相减的数不允许出现负号（即“－”），运算的结果也不会出现负号。可见，“T”字型账户进行运算时，不能直接使用负号来表示负数。但数的运算本身就包括正数运算和负数运算，既然“T”字型账户作为一种运算符号肯定涉及到负数的运算，那怎么来表示负数呢？只要先规定“T”字型账户其中的一边为基准方向，然后将该数写在与基准方向相反的另一边，则该数表示为负数。同样，运算的结果也可以表示负数，若运算结果在基准方向则表明该结果是正数，若运算结果不在基准方向则表明该结果是负数，而不管运算的数是正数还是负数，是加法运算还是减法运算。

（四）运算符号使用的连续性

“T”字型账户可以连续使用，当相加或相减的数不止两个，而是多个时，可以连续使用同一个“T”字型账户，不必再开设另外一个“T”字型账户进行运算（如图2所示）。

（五）运算结果的延续性

“T”字型账户可以延续进行加减法运算，当求出若干个数相加或相减的结果后，可以继续使用原来的“T”字型账户，并在该结果的基础上再进行数的加减，不必再开设另外一个“T”字型账户进行运算（如图3所示）。

二、“T”字型账户应用的规则

既然“T”字型账户可以充当运算的一种符号，具有运算的功能，那么根据“T”字型账户运算的特点，可以概括出“T”字型账户在会计核算中的应用规则为“同向为加，异向为减”。

“同向为加，异向为减”就是指若两个数的方向相同就表示相加，若两个数的方向相反就表示相减。

在会计核算中如果发现账簿记录有错误，应按规定的方法进行更正，红字更正法是其中一种方法。“T”字型账户若出现红字金额（如图4所示，里的数表示红字金额），其应用的规则可以概括为“同色为加，异色为减”。

“同色为加，异色为减”就是指若两个数的颜色相同（都为蓝字金额）就表示相加，若两个数的颜色不同（一个为蓝字金额，另一个为红字金额）就表示相减。

上述两个规则在“T”字型账户中应用的前提是：“同向为加，异向为减”默认为颜色相同，即“T”字型账户中的数全部为蓝字金额；“同色为加，异色为减”默认为方向相同，即“T”字型账户中的数不管是蓝字金额还是红字金额，它们的方向一定要相同。

这里还要说明一点的是上面所述的特点是以“T”字型账户中未出现红字金额为情形的，若“T”字型账户中出现红字金额，除运算结果的方向判断标准与上面所述存在差异外，其他的都是相同的。采用红字更正法时，红字金额与蓝字金额的方向必须相同，但它们之间存在“减”的关系，而不是“加”的关系，相减结果要么全部抵销为0，其方向为“平”；要么全部不抵销，方向与原来的相同。

三、借贷记账法下“T”字型账户的应用

借贷记账法下“T”字型账户的左边为借方，右边为贷方。借贷记账法下“T”字型账户的应用同样遵循“同向为加，异向为减”与“同色为加，异色为减”这两个规则。在借贷记账法下，应用“T”字型账户解决会计核算问题不失为一种很好的方法。

（一）应用“T”字型账户记忆公式

会计初学者在学习借贷记账法基本内容时会涉及到下面两个公式，公式反映了资产类与权益类账户结构包含的基本关系，在借贷记账法相关知识点中显得尤为重要。那么怎么才能更好地把握呢？直接对这两个公式进行记忆的话，很容易混淆，如果结合这两类账户的“T”字型结构就很容易能把握（图5）。

资产类账户：期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额

权益类账户：期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额

资产类账户的期末余额一般在借方，自然期初余额也在借方，应用上述“T”字型账户时规定借方为基准方向，根据“同向为加，异向为减”规则很快就得出相应的公式。同样可得出权益类账户的公式。

（二）应用“T”字型账户进行计算

例1：某企业月初有短期借款40万元，本月向银行借入短期借款45万元，若月末“短期借款”账户的余额为60万元。请问本月偿还短期借款金额是多少？

解：本题属于在月初余额、月末余额及本月贷方发生额已知的条件下求解本月借方发生额的问题，这里应用“T”字型账户进行计算。

不妨设本月偿还短期借款金额为x，该发生额在借方。短期借款账户的“T”字型如图6左所示。

1.若贷方为基准方向，根据“同向为加，异向为减”规则列出以下算式

40万＋45万－x ＝60万

解之x＝25（万元）

2.若借方为基准方向，根据“同向为加，异向为减”规则列出以下算式

－40万－45万＋x ＝－60万

解之x＝25（万元）

3.本月偿还短期借款的金额应该登记在“T”字型账户借方，若解答者将该金额错登在贷方（如图6右所示），最后会不会影响解答结果的正确性呢？看下面的运算。

若贷方为基准方向，根据“同向为加，异向为减”规则列出以下算式

40万＋45万＋x ＝60万

解之x＝－25（万元）

若借方为基准方向，根据“同向为加，异向为减”规则列出以下算式

－40万－45万－x ＝－60万

解之x＝－25（万元）

从上述“T”字型账户运算的特点可知，“T”字型账户本身的数不带负号，而结果出现负号则意味着该数应该在借方，即贷方的－25万应该列示在借方25万。可知结果仍然是正确的。

从上述解答可以看出，应用“T”字型账户计算具有灵活性，不管基准方向设置在借方还是贷方，对计算结果不会产生任何影响；应用“T”字型账户计算还具有一定的矫正性，对发生额方向的判断出现错误情形下，计算结果仍然正确，从而对原先错误判断进行矫正。

例2：某企业12月末“原材料”科目借方余额300万元，“生产成本”科目借方余额200万元，“材料采购”科目借方余额50万元，“材料成本差异”科目贷方余额30万元，“存货跌价准备”科目贷方余额20万元。请问该企业年末资产负债表中“存货”项目应填列的金额是多少？

解：资产负债表资产项目的方向默认为借方，应用“T”字型账户进行计算时，以借方为基准方向，根据“同向为加，异向为减”规则很快列出以下算式

300万＋200万＋50万－30万－20万＝500（万元）

从上述解答可以看出，“同向为加，异向为减”这个规则不仅适用于同一个账户，而且适用于不同的账户。

（本文属独创，未参考任何文献资料）