关于高新技术企业审计的探讨

摘要：随着现代企业管理理念的进步和企业内部结构的完善，再加上企业制度的改革，我国高新技术企业急需高素质的审计工作者。随着许多财务事故的出现，企业也意识到审计工作是必不可少的，很多单位都建立了自己的审计部门。在市场竞争的新形势下，审计部门在各个企业建立起来，通过审计部门可以了解企业内部在经济方面的很多短板，合理地规避风险，确保企业的经济安全，确保企业在激烈的竞争环境中稳步发展。文章依据多年的理论和工作实践，对高新技术企业审计中的风险和如何有效避免风险提出了合理化的建议和措施。

关键词：高新技术企业；内部审计；审计质量；审计辅助技术；会计师事务所；注册会计师

中图分类号：F239

文献标识码：A

文章编号：1009-2374（2012）25-0133-04高新技术企业的审计认定工作对于企业能否拥有国家的优惠政策支持具有很重要的作用，可以提高企业在市场中的核心竞争力和实现企业的稳定发展。

1　高新技术企业的特点

1.1　先进性：主要体现在内部审计的理念和方式上

高新技术企业重点在“高、新”二字上，体现的是先进性和高科技性。高新技术企业是在我们国家有一些尖端技术和技术再发展的企业，它们都有很高的研究性。很多研究成果一旦投入市场，就能给国家带来很大的利益。高新技术企业有很多自己的专利，这些成果是推进社会创新的主要力量。高新技术企业通常采用先进的企业资源管理体系，为企业内部资源管理实现智能化、自动化提供了平台。

1.2　企业的无形资产在总资产中的比重高

高新技术企业有很多专业人才和自己的尖端产品，在自己的优势产品上还在不断研发出新的产品，这些后研发的产品项目无形之中形成了企业潜在的力量，使企业在以后的市场竞争中处于同行业领先地位，也充分体现了企业整体竞争力。

1.3　高新技术产品的市场生存能力差、投资风险大

有很多高新技术产品比如电子产品，刚投入市场时有很高的市场份额，能很快地占领市场，但是竞争对手能在很短的时间内仿照出来，而且价格还低，对高新技术企业利益形成了威胁，市场逐渐被仿冒品代替，企业的产值也不断下滑。

1.4　高新技术企业内部审计出现的问题

固有风险：高新技术企业决策者的资金是否符合法律规定，高新技术企业在市场中的风险是很大的，只有不断地推出新产品，才能发展。这种行业风险是无法预测的，是企业财务无法左右的，我们只有先通过审计工作来推算产品的市场风险，进而规避风险、控制风险。很多高新技术企业内部管理方法是比较先进的，这也对高新技术企业的内部控制提出了更高的要求，科学的管理方法需要健全完善的内部控制制度及执行加以测评。只有对高新技术企业的管理生产体系充分了解的审计师才能对企业的规避风险能力做出判断、检查风险。如何使企业风险降到最低点并对风险进行有效的控制，需要审计师按照审计流程逐一检查，注册会计师可以从高新技术产品收入的确认以及科研开发项目投入费用的确认等重点环节入手，对其费用核算、编制等进行审核。企业风险的检查是直接影响评估风险水平的，风险控制的优劣直接和审计师有关系。

2　高新技术企业审计中主要的风险控制点

2.1　高新产品的研发经费确认审计流程复杂

在审查高新技术企业时，首先，要确定其研究开发费用是否属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围中；然后，根据这些费用的归类，详细审计企业的各项开支。在设计时应该重点对直接关系企业运行的支出项目进行审核，主要包括以下四个方面：

2.1.1　人员支出是指研发过程中所参与涉及研究开发项目的人员费用支出，包括技术研究人员和项目的辅助人员，在人员支出费用审核过程中，其核心在于对研发人员的认定工作。每年度的研发人员清单应与申报材料保持一致，同时，需要关注研发人员的薪酬设计在各项目间分配的合理性以及在各研发项目中工作分配的依据是否充分

可信。

2.1.2　直接投入是指在工作中明确划分到直接投入的开支范围内的费用。由于注册会计师对于高新技术行业技术特点和背景信息掌握程度不同，其对企业申报领用材料的真实性判断具有很大的难度。通常，高新技术企业的研发费用中各种直接材料费项目复杂多样，因而，很难直接判定该费用是否属于直接投入，缺乏可直接参考的依据。

2.1.3　折旧费用与长期待摊费用是指企业活动所造成的对自身设施的破坏或损耗折合成的费用等。在审查已经产生的费用的时候，我们首先要把企业原有的设备进行盘点，认真核对发票，并逐步检查其发票或申请单以及长期待摊费用等信息是否有研发人员的签字确认。

2.1.4　高新技术企业的设计费用主要是用在企业新产品的研发、制作上。一些高新技术企业由于自身研发能力有限，会将部分设计外包出去，涉及到部分设计费用的审核时，缺少充分的依据和凭证，给外包设计费用的审核带来难度。

2.2　高新技术产品收入的确认难度高

由于高新技术产品主要的价值在于其所蕴含的高科技上，而高新科技的跨学科性和复杂性使得经费划分时的难度加强。例如，企业某项高新的技术产品运用了多种研发技术设计而成，其产品营业收入比例划分对于高新技术产品收入认定也具有极大的挑战。分产品的全年收入分月明细表，合计数与审计报告的收入核对。对生产的产品进行合格率检查。对于高新技术产品（服务）收入，每个产品至少应详查1～2个月，以确认申报的收入真实准确。原则上应对最后一个月和销售最多的一个月进行详查，对于月份间销售波动异常的产品需追加详查。高新技术产品是否存在关联交易，是否涉及到异常或非商业惯例的交易行为等，对于关联交易的价格与其他客户的价格比较是否合理。

2.3　会计师事务所或注册会计师的控制标准不一

通常每一个会计师事务所都会依据行业协会对于质量控制的准则建立事务所自身的质量控制标准制度，以约束审计人员在执行业务时的标准性和统一性。而不同事务所的质量标准可能存在一定的差异，这就给高新技术企业审计带来了检查风险。另外，由于不同注册会计师对于该高新技术行业领域的专业知识、经验水平等因素限制，其审计结果和控制存在差异。