应收账款管理控制措施

摘 要 企业在选择销售交易方式时，在其他条件均差不多的情况下，如果使用信用方式会面临一定的款项不能收回的信用风险，影响企业的流动资金流入，增大企业财务风险，进而使坏账准备数额大量增大或甚至可能会形成呆账，使企业遭受经济损失。本文主要介绍了应收账款的事前管理、事中管理和事后管理，使企业尽快地摆脱客户拖欠款项的艰难困境，得到更快、更好地发展。

关键词 应收账款 管理 控制 措施

中图分类号：F275 文献标识码：A

我国企业以往的应收账款管理方式重点关注的是如何加强对逾期应收账款的管理和控制，即重点加强对应收账款事后的管理和控制。然而，企业应该对应收账款的事前、事中、事后等各个环节全面地进行加强管理和控制，以大力提高应收账款管理的效率和效果，使企业对应收账款的管理更加科学、规范。

1应收账款事前管理和控制

1.1建立和完善内部控制制度

企业应制定各部门岗位责任制和授权审批制，形成一套规范化的应收账款工作程序，完善应收账款内部控制制度。如企业应严格按会计制度和准则确认、计量、核销应收账款，把好审核关，对逾期应收账款应及时派专人进行催办，建立催收责任制度，落实清收责任，明确管理，及时回笼资金，减少应收账款机会成本，提高企业资金周转速度。

至今，我国绝大多数企业是通过销售部门或人员来回收欠款的，没有设立应收账款资信管理部门。因此，企业应最好设立独立的应收账款资信管理部门，收集、整理、分析客户的资金规模大小、经营状况、盈利能力、偿债能力、营运能力等信息；及时掌握客户的信用变化情况；重点调查企业可能发生的会影响到双方合作关系的一些关键变化。如果企业的规模比较小，可以不用设立单独的资信管理部门或机构，但需指定专门的信用管理人员来对应收账款进行资信管理。

1.2实行应收账款的责任管理

我国企业尤其是规模较大的企业集团，需结合本企业实际，建立、健全应收账款各部门责任体系制度，制定各部门职责，落实责任主体、责任人。企业各部门应按照部门职能分工，本着各负其责、相互协调、相互配合、及时沟通、共同促进的原则，建立应收账款责任体系制度，开展应收账款管理工作。

1.3结合实际情况确定客户信用政策

企业除应正确划分客户信用等级外，还应合理确定信用政策。信用政策包括信用期间、信用标准和现金折扣等。信用期间是指企业允许客户从购货到支付款项之间的时间，或者说是企业给予客户的付款期间，企业应确定最适合本企业的信用期间；信用标准是指顾客获得企业信用所应具备的某些条件。如果客户不符合企业的信用标准，则不能享受企业的信用，或只可以享受较低的信用标准。企业在设定客户的信用标准时，应首先按照国际惯例“五C”系统来进行分析，合理确定信用标准；现金折扣政策是指企业对客户在产品价格上的扣减，鼓励债务人在规定的付款期限内提前付款，减少应收账款和经营风险，缩短企业的平均收账期。

2应收账款事中管理和控制

2.1建立客户信息资料

企业客户主要包括一般意义上的产品购买方、物业服务客户、产品及加工劳务客户等。企业的业务部门应负责收集整理客户的相关信息，建立客户信息档案。客户信息档案应该一式三份，业务部门负责人复核、签字后，交由单位办公室、业务部门、财务部门分别保存。

2.2增加应收账款风险防范意识

在我国，大量存在不守信用的现象，如客户资金拖欠、故意坑蒙拐骗等，一定程度上影响企业的经营，造成坏账的产生。又如，当企业领导变动频繁时，新上任的领导对前任领导工作中形成的应收账款不够重视甚至不予理睬，造成呆账变死账、资金流失，同时也为经济犯罪提供了条件。

因此，业务部门要从合同执行开始，对客户进行跟踪、监督，确保客户正常支付货款，识别应收账款的逾期风险，最大限度地降低逾期账款的发生率；业务人员要保持与客户经常联系，维护与客户的良好关系，提示付款到期日，催促付款，减少应收账款带来的经营风险。

另外，企业应健全应收账款的赊销申报制度，加强应收账款的事中管理和控制，增加应收账款风险防范意识。企业应首先编制一个四联赊销单，其需包括客户名称、开户银行及账号、经手人、联系方式、赊销期限、担保金额、经办人、责任人等主要信息，并分别由经手人、客户、资信管理部门、责任人保管，并定期进行检查，其中一联必须作为会计凭证附件附在增值税发票记账联后面备查。若客户要求延期付款时，企业的业务人员要填制赊销申报单，在经资信管理部门审核、企业法人代表审批签字后做出相应的赊销决策；企业的应收账款经办人应在资信管理部门的监督下全权负责对该项应收账款的清收工作，以保证及时、足额收回欠款。

3应收账款事后管理和控制

3.1收账款坏账管理和控制

企业的业务人员负责自己经手业务账款的回收，应定期或不定期地对客户进行访问（包括电话或上门访问，每季度不应少于两次），访问客户时，如发现客户有经营异常情况，应建议单位采取措施，由业务部门负责人审查后提出处理意见，凡确定为坏账的，须按财务规定履行相关程序后进行处理。

企业的业务部门一方面应全盘掌握单位客户的信用状况及往来情况，对于逾期应收账款，应由经办人在账龄分析表的备注栏详细说明未收款的原因，对大额的逾期应收账款应书面说明，并提出清收建议；另一方面，业务人员应及时掌握客户的情况，发现坏账有可能发生时应及时报业务部门负责人，采取补救措施，避免更大损失发生。在没有担保的情况下，不得继续向该客户发货，否则，业务人员应负相关损失的赔偿责任。企业中的财务部门在业务部门的配合下，对应收账款可收回性进行分析，并预计可能产生的坏账损失，采用按账龄分析和个别认定相结合的方法计提坏账准备。其中，坏账损失应查明原因，对有合法证据证明确实不能收回的应收账款，作为坏账处理。

3.2建立客户动态管理系统

ERP系统中提供了专门的客户信用管理平台，可以对每个客户的品质、资本状况、偿债能力、营运能力等进行有效评价，进一步降低企业的经营风险，提高企业应收账款的管理效率。

3.3应收账款监控管理和控制

企业业务部门应做好应收账款的日常监控管理和风险评估工作。具体包括：了解客户付款的及时程度、检查客户是否突破信用额度、分析应收账款周转率和平均收款期、检查应收账款坏账损失率、编制账龄分析表等方面。

业务人员在收款前要仔细核对客户欠款的正确性，收回的账款应逐笔填写应收账款回款明细表，及时向财务部门交款并销账。需要债务重组（折扣或折让）的，应提供相关材料，经业务部门负责人审核、报主管领导批准后实施。销货退回，业务人员要及时办理退库，不得积压退货。业务人员收款时应通过银行存款或银行票据进行结算（银行结算起点以下的应收款项可以通过现金进行结算），业务人员收取银行票据时，应确保银行票据的真实和票面金额准确无误，如有不符，应及时联系退票并重新办理。业务人员收到的款项及时交财务部门入账，不得坐支。收回的应收账款，应按照以收定支原则，履行有关审批程序后，由财务部门统筹安排资金支付。

企业应建立定期、规范的对账制度，避免因双方财务上的差异造成呆坏账，对账之后要形成具有法律效力的书面记录。此外，企业年末需开展应收账款分析、评估工作，通过应收账款分析评估，制定下一年度应收账款管理措施、控制规模和清收方案，落实清收目标、清收责任和清收时限。

3.4应收账款经营考核管理和控制

企业应将应收账款作为一项专项指标纳入授权经营业绩考核管理中，根据预期经营状况、行业特性和发展规模，确定年度应收账款控制目标值，除按照考核办法扣（加）分外，对高于目标值的应收账款，高出部分按照收入利润率的一定比例计算，扣减当期考核利润，对低于目标值的应收账款，低于部分按照收入利润率的一定比例计算，增加当期考核利润。

此外，对逾期2年以上应收账款，按照考核办法在考核时按同期贷款（一年期）利率额扣减当年考核利润。对当年发生的超诉讼时效的应收账款，按实际金额直接扣减年考核利润。对完成逾期清收任务的突出贡献人员，企业应该综合考虑清收难度、已提取坏账准备、款项收回等因素，按照收回金额已计提坏账准备的一定比例予以奖励。

参考文献

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[2] 李峰，王全弟.美国应收账款担保制度及其对我国的启示[J].复旦学报（社会科学版），2011（4）：015.