企业现金流量表编制中的若干问题探讨

摘要：现金流量表是重要的企业财务报表之一，现金流量表提供财务信息的质量高低直接关系到报表使用人的决策与利益，因此，企业现金流量表的编制十分重要。下面就企业现金流量表编制中遇到的问题及难题进行探讨，并给出具体的编制建议，对提高企业现金流量表的编报质量有着重要价值。

关键词：现金流量表 编制 问题 拆借资金 票据贴现 汇兑损益

现金流量表是反映企业一定期间现金流人和现金流出信息的会计报表，能更好地反映企业财务状况的变动、偿债能力、资金周转能力。通过现金流量表，会计报表使用人可以从现金流入量和现金流出量的分类项目变化中，了解企业的财务状况及其变动原因，分析企业的支付能力和偿债能力，掌握企业的现金供需实情，评价企业的资金运作，从而规避经营风险、筹资风险和投资风险。下面，笔者就现金流量表编制中遇到的若干问题进行相关探讨。

一、企业拆借资金关系研究

如果企业与企业之间没有经过银行拆借资金，在负债表中有其他收款等字样，而相关的会计准则也没有对其进行明确的标准指示，在这种情况下，要具体问题具体分析。

如果企业与企业之间拆借资金的情况发生的比较频繁，单笔金额不大，而且周期性较短，不收或少收取利息，拆借资金的主要用途在于缓解企业暂时的资金周转，那么可将其作为参与其他经营活动支付现金来处理。

如果企业与企业之间拆借资金收取一些费用，而且数额比较大，那么这种现象就无需考虑企业关于借款合同的问题，直接根据经济活动的有关标准将其看成是一种投资或是筹资的活动。通过报表的形式来掌握企业现金的流量，不通过会计科目的列示，直接以先进流量的标准对其进行分类，将其作为其他筹资活动现金或其他投资活动现金列示。

二、关于票据贴现问题的研究

票据的贴现，当前存在了两种不同的观点，一种是可以将其看作是一种筹资活动，这种观点是建立在融资行为上的，将支付的贴现息当作是利息来处理，但是却忽略了一个问题，也就是所得到的票据由于贴现的缘故使之无法成为在经营活动中流通的现金使用。第二种是直接将其看作为经营活动中的现金，银行在企业处得到票据贴现以后，也就相当于得到了票据到期的收款权，这是让渡收款权而使得现金得以流入经营活动的一种方法。

三、银行通过承兑汇票保证金

通常情况下企业通过缴存一定的保证金来向银行申请汇票，这些保证金可以看作是货币资金，这些资金在票据没到期的时候是不能挪动当作支付现金的，于是它也就不属于现金或是等价物的概念，可以将其在定义化的概念中剔除。本文认为，银行的汇票必须在货币成为现金的等价物初期或末期阶段剔除，因而汇票的承兑目的是采购原材料，也可以将这些保证金列入其他经营活动现金使用的列示当中。

四、个人所得税的支付

员工个人所得税的代缴，会经过应交税费中的个人所得税实行，进行现金流量的编制时，有的人认为其他税务和所得税可以当作是一种税费，还有人觉得个人所得税应与企业代缴费用相同，将其作为支付给员工的现金。本文赞同后者，因为个人所得税也是征收税的一种，企业和员工都有履行的义务。而实际上，代缴的税费可以看作是员工薪酬的一种支付方式，所以将其列为职工支付现金。

五、汇兑的损失和获利探讨

企业在运营过程中，因其涉及了进出口业务，所以在汇兑损失和获利等方面受到的影响因素比较复杂，在进行编制时，要将其正确地进行分析需要考虑一下几种情况。

货币性的外汇账款必须要征收，而经营性质的负债数目也要进入到汇兑损益的考虑范围中，都属于劳务支付现金的范畴，既对净利润产生影响，又属于一种经营中产生的现金流量，所以无需对补充资料进行整改。

需要收的外汇以及外汇账款的应付额都是根据期末对汇率进行调整以后整理而成的，这个过程虽然没有产生流量，但是会对净利润造成影响，在资料中要补充财务费用的相关说明。

有一些资产例如非经营性的货币以及短期中的借款等都需要根据期末的汇率情况进行调整，经过结算后形成损益，并成为筹资重要的现金流量，这会对利润产生影响，却不属于经营活动流量现金，醉意必须经过财务费用进行调整。

在日常的经营中，结汇与购汇的形成可以将其计入与经营活动相关的流量计数当中，因为这些能对净利润产生营养，所以也不需要在补充资料上对其进行调整。

银行的外币存款会对其进行调整以后形成损益，同样将其计入汇率变动的影响金额中，因此也不在经营活动现金流量的范畴中，可以将其列入财务费用中进行调整。

六、填表过程中存在的问题

（一）递延的所得税和负债的填列情况分析

由2010年颁布的企业会计准则相关要求可知，这个项目在递延所得税和负债的期初和期末中可以进行填列，但实际上如果填列发生了变动，比如出现企业在出售金融资产或是公允比投资成本的价值更大时，那么可以增加资本公积的基础上增加所得税的负债。这种调整不会对利润产生太大的影响，还不会影响现金的流量以及价值的变动。所以本文以净利润为调节流量的前提下，支持将可供出售的资产价值调节使得所得税负债增加的因素去除。

（二）将固定资产进行折旧的情况处理

由2010年颁布的企业会计准则的相关要求可知，对固定的资产进行折旧，可以将其纳入管理费用或是制造费用上，而被计入管理费用的话，那么净利润的计算中可以将其扣除，由于现金没有流出，所以可以调节成经营活动的现金流量。如果是计入制造费用而且已经变现，那么对净利润的调节和计算可以扣除成本，同样也没有现金流出。这些没有变现的制造费用既不属于现金收支，也不会对企业的净利润构成影响。对存货进行调节之前就已经将其扣除，所以不会减少利润，和其他的项目也没有任何关系，比如这个项目的填列如果引发了现金流量增加，那么就不符合实际情况，所以本文认为可以将其填入成本的费用以及管理费用当中。

（三）资产在减值情况下的填列处理

由2010年会计准则的相关要求可知，资产在减值的准备下出现的存活跌价或是坏账准备等情况，那么企业可以按照转回的各项资产对其进行减值，是一种减除利润的项目，过程中没有现金流出，因此需要加回经营活动中的现金流量。将资产的减值记录经过分析后进行填列，例如，某公司在坏账准备过程中采用账龄方法，在2011年黏膜的余额贷方达到了100万元，那么该企业在第二年就会有以下一些业务。首先核销坏账需要20万元对账务进行处理，其中包括的借记20万元以及贷记的20万元。其次，要将千年度已经被销毁坏账的10万元收回，将其记为10万元的应收账款，同时列清银行存款以及应收账款。最后就要对企业的会计政策进行分析，在2012年要根据余额和账龄情况计算出需要准备的余额为110万元，而企业的坏账准备为20万元，那么可以记为20万元的减值准备和坏账准备。如果改企业在过去一年中只有上述的三项业务，那么该企业的净利润则是负值，为-20万元，可以在主表的填写中注明经营活动现金净流量10万元，详细资料如下表1所示。

从表中经过计算的数据可以看出，经营活动所产生的数据与现金的净流量数额并不相符，原因包括以下几点。

（1）转销了坏账记录为20万元，这项数据与利润是没有关系的，但是却被放在了计算之中，再根据此项目进行计算，那么也就是在净流量中增加了20万元，但实际的情况则是转销坏账不会增加或减少企业的现金情况，所以资产在进行减值准备时应该剔除坏账转销的记录。

（2）在年度已经被核销的怀中记录中，不会增加坏账准备，同样对利润的多少也不会产生影响，但是现金的流量却增加了10万元，在补充资料的记录中也对其进行了填写，因而就使得现金流量的净额与资料实际的记录情况不相符。因此在记录坏账准备时需要将收到已核销的坏账产生的坏账准备加回。

七、结束语

综上所述，现金流量表有助于分析企业收益质量及影响现金流量的因素，预测企业未来的现金流量。因此，在现金流量表编制实务中，作为会计人员必须处理上述容易出现的事项和问题，才能不断提高现金流量表编制质量，这样才能为企业规避风险。

参考文献：

[1]林云刚.现金流量表编制中存在的问题及改进方法[N].无锡商业职业技术学院学报，2008年第06期

[2]邴东林.浅谈编制现金流量表涉及的若干票据问题[J].科协论坛（下半月），2007年08期