浅议中国消费型增值税

中图分类号：F812文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）05-182-01

摘 要 本文在研究我国现行消费型增值税的背景后，结合国内一些学者的研究成果提出了消费型增值税存在的几点问题，并相应给出了一些建议。

关键词 消费型增值税 背景 存在问题 建议

一、消费型增值税推行的背景

2009年1月1日我国开始全面推行增值税制度的改革，由生产型增值税向消费型增值税转变，是继1994年税收制度改革之后的又一次历史性变革。

1．全面实行消费型增值税的必要性

第一，美国的金融危机导致全球信贷市场紧缩，大宗商品交易价格下挫，全球经济衰退，对我国经济造成了巨大的冲击。全面推行消费型增值税短期可以拉动内需，鼓励企业投资，刺激经济增长。可以说，这次经济危机的来临，为我国的增值税转型提供了一个契机。

第二，全面推进增值税转型是我国经济结构调整和实现可持续增长的需要。消费型增值税允许抵扣新增固定资产的进项税额，可以减轻企业负担，有利于企业进行技术创新，从本质上提升产品的竞争力，以此促进我国经济增长方式的转变和产业结构的调整，进而实现经济的可持续增长。

2．全面实行消费型增值税的可行性

第一，近五年的增值税税改试点成效显著，为此次转型在全国范围内推行积累了经验。2004年7月，我国把增值税改革与国家产业政策相结合，在东北首先进行试点改革。2007年7月试点扩大到中部地区的26个大中城市和8大行业。2008年7月，试点范围进一步扩大到内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区。

第二，财政实力的提升为此次改革提供了经济保障。据统计，2008年我国全年税收收入61330亿元，比上年增加10008亿，增长19.5%。并且近年来财政收入一直呈现逐年上升的态势，为增值税的全面转型奠定了坚实的经济基础。

第三，近年来，随着我国税收征管力度的加强，税收制度的完善和计算机网络的普及，特别是“金税工程”及“中国税收征管信息系统”的逐步到位，使我国的税收征管水平有了显著的提高。

二、我国现行消费型增值税存在的问题

1．征收范围过于狭窄

与当今增值税制度比较完善的国家相比，我国现行增值税征收范围只涉及销售、进口货物和提供加工、修理修配劳务，这导致增值税抵扣链条的断裂，抹杀了增值税的中性原则。因此，逐步扩大增值税的征收范围，保持增值税抵扣链条的完整是实行增值税制度改革的必然趋势。

2．固定资产增值税政策造成税负不公

消费型增值税制度规定只允许抵扣一般纳税人新增加固定资产所含的进项税额，但是对于转型前的存量固定资产所含增值税不允许抵扣。增值税作为一种间接税，其税负最终会转嫁给消费者承担，新企业不负担购置固定资产支付的增值税，故而，在相同的行业中，老企业固定资产成本高于新企业，导致老企业产品成本高于新企业，最终减弱了老企业产品在市场上的竞争力。

3．使采用简易计税方法的小规模纳税人的发展受限制

我国税法规定，只有增值税一般纳税人可以使用增值税专用发票，而小规模纳税人只能使用普通发票（不能作为抵扣的凭证），按简易方法计征增值税。因此，一些一般纳税人出于微观经济利益的考虑在选择供应商时会倾向于那些虽然售价比较高但能够开具增值税专用发票的一般纳税人企业，而不是小规模纳税人企业，这在很大程度上限制了小规模纳税人的快速发展。

三、结论及政策建议

消费型增值税的推行是我国税收制度改革和完善过程中重大的一步，不仅在当时的经济背景下为鼓励企业投资，积极拉动内需做出贡献，更是为中国经济结构的调整和未来的持续发展提供了制度保障。当然，消费型增值税并不是最完美的税种类型，针对它目前存在的一些问题，笔者给出以下建议：

1．积极有效地逐步推进增值税的扩围改革

对增值税而言，征收范围越大，它的中性化特征就越明显，对经济的扭曲就越小。但考虑到我国目前的经济形势以及财政承受的压力，增值税扩围改革宜循序渐进地完成。建议首先将与工业、商品流通企业联系较为紧密的行业纳入增值税的征收范围。例如，交通运输业与货物销售的关系最为密切，是生产过程的延伸和流通中不可或缺的一部分，把交通运输业纳入增值税的征收范围可以消除重复征税，同时对购进固定资产的进项税额可以抵扣，会降低运输成本，有效促进该行业的发展。

2．解决固定资产存量问题，公平企业税负

对实行消费型增值税以前购入的固定资产，可以借鉴国际上的经验以及我国之前税制改革时对企业存货存量的处理方式。例如对全面转型以前五年（或更长）购置的固定资产按所含进项税额可以分年按比例进行部分抵扣。这样有利于公平新老企业的税负，减少企业为取得固定资产抵扣的权利而不顾市场需求盲目投资，低水平重复的建设的现象发生。

3．降低小规模纳税人的界定标准

我国现在对小规模纳税人的认定标准是：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额为50万元以下，其余的年应税销售额为80万元以下。随着我国经济的发展，会计核算的逐步健全，可以降低小规模纳税人的标准，将更多的纳税人列入一般纳税人的范围，享受进项税额的抵扣。

参考文献：

[1]董其文.加快推进扩大增值税征收范围的改革.税务研究.2010.11.

[2]马妮娜.对全面推进增值税转型的思考.商业现代化.2009.4.

[3]赵文祺.对我国实施增值税转型的探讨.商业经济.2009.7.

[4]www.省略