试论我国实施营改增的原因及其重要作用

【摘要】2011年10月26日，中国国务院常委在当日召开的会议上做出了营业税改征增值税试点的决定。这项决定是我国税收体制改革的一项重大举措，对于促进我国经济的快速发展有着非常重要的作用。本文主要针对我国实施营改增的原因及其重要作用展开论述，希望能对营改增的发展起到一定的借鉴作用。

【关键词】营改增 原因 重要作用 税收

我国实施营改增首先是从部分现代服务业开始的，从试点之初此项税收改革就饱受热议。有人赞同，有人反对。目前，国外一些发达国家普遍采用了营改增的税收措施。我国原本的营业税和增值税并举的税收模式已经落后于时代的发展，对于我国的经济可持续发展亦是非常不利的。国家痛下决心实施营改增可谓是一个壮举，它对于促进现代服务业的分工细化，促进我国企业发展模式向现代化企业的转变都有着重要作用。

一、我国实施营改增的原因

当前，我国缴纳营业税的相关行业在具体的生产和经营过程中，往往需要购进很多固定资产、货物和修理、修配劳务。不过因为其增值税进项税额无法抵扣，所以在这个方面会过多的存在重复征税的现象。另外，营业税对营业额的全额征税，且又不能抵扣已经购买的应税劳务，在一定程度上也增加了纳税人的税收负担。这种情况的普遍存在对于我国第三产业的发展也是非常不利的。

增值税这种税种诞生于1954年，目前在世界上150多个国家都有实施。可以说增值税目前已经成为世界上最主要的税种之一。增值税的征税范围非常之广，拥有充足的税源以及数量巨大的纳税人。增值税这个税种几乎已经遍布了所有的经济活动和行业。从增值税的征税模式上来看，增值税采取的办法是多环节征收、环环抵扣的方式。这种征税模式计算起来非常简单便利，所以对于可以给政府带来大量的财政收入。据笔者的调查和了解，在实施增值税的相关国家，其增值税往往是其财政收入的主要来源。我国目前所实施的税收政策是营业税和增值税并行。这样的税收征收方式无疑会产生重复征收的情况，在一定程度上加重了纳税人的负担。为了有效解决这一矛盾，采取营改增似乎就成了改革的必然。这也是我国实施营改增的主要原因。

二、我国实施营改增的重要作用

在上述论述中笔者提到：采取增值税可以在一定程度上扩大政府的财政收入。这一点是无可厚非的，但是我们不能仅仅只看到这一点，我国实施营改增还是有其重要作用的。具体体现在以下几个方面。

（一）为行业专业化分工、形成上下游产业链集群助力

我国实施营改增之后，相关的企业在购买应税劳务的时候其成本也会随之下降。那么，这些相关的企业则可以利用节约下来的税收用来增加对新的应税项目的投入，对于国家和企业都是双赢的。

我国此次的营改增试点行业主要集中于一些生产性的服务行业，这些企业在整个产业链条中所处的位置大都在中游。对下游企业的影响主要有：首先，可以在一定程度上减轻下游企业的税费负担，进而增强下游企业的整体竞争力；其次，可以在一定程度上吸引下游企业向营改增试点企业购买应税服务、对上游企业的影响主要有：营改增试点企业为了增加进项抵扣，会在一定程度上增加向上游企业购买设备的数量，这在某种程度上也会促进上游企业的制造、修理修配业的发展。另外，营增改试点企业也会更加倾向于将一些服务进行外包，向别的营增改试点企业购买一定的应税劳务。这样一来，就会在无形中促进产业的分工细化，增加上游服务行业的业务量。最终为行业专业化分工、形成上下游产业链集群助力。

（二）合理减轻企业税负、利于税收征管

我国实施营改增，不仅可以减轻原本缴纳营业税企业的税负，从营改增试点企业购买服务的相关企业也可以从中受益。在以往，由于相关企业很难获取增值税专用发票，除了部分交通运输服务所对应的税额能够得到一定程度上的抵扣之外，其余的营业税税额均不可以进行抵扣。而实施营改增之后，试点企业在提供服务的时候，就可以提供相应的增值税专用发票。这对于购买营改增试点企业服务的纳税人来说，也就相应具有了能够进行抵扣的进项税额。在无形中也就降低了这些相关纳税人的税收负担。

我国实施营改增试点在一定程度上打破了传统的两税并征的格局。与此同时，也打破了两家征税机关分别征收营业税和增值税的局面。尽管营增改仍在试点阶段，但是从长远来说，现在的营改增试点对我国税收改革的重要作用是毋庸置疑的。

（三）利于国家实现产业升级、结构转型

笔者通过研究发现：如果我国把增值税的抵扣链条彻底打通之后，那么我国企业在购买应税服务的时候其购买成本就会有所下降。基于此种情况，对于增强我国服务业的整体竞争力也是非常有利的。与此同时，还可以为相关企业做出一个良好的企业导向，吸引更多的资源向现代服务业集聚，扩大服务业的规模。依据上海市税务机关的统计数据，我们可以明显发现：在2013年的一年时间，上海市的新增纳税人就高达4万多户。

从全国范围来看，实施营改增的企业数大约为90多万户。目前，我国实施营改增试点的省市大概有12个，在这些省市其经济总量和服务业增加值、税收收入均非常可观。比原来要好很多。这正是加快我国中小企业快速发展，促进我国产业结构的优化升级，改革和完善我国财税征收体制的大好时机。

从行业分布来看，在全国范围内新办试点企业更多的是集中在技术和研发、鉴证咨询服务以及文化创意服务上。这样的行业分布情况，在一定程度上也表明营改增对新兴产业发展的重要促进作用。根据上海市商务委的统计数据表明：在上海市实施营改增试点的前5个月时间，上海市新设立的地区总部就就二十六户。另外还有一些相关的投资性公司十二户。这也是上海在实施营改增以来的最大亮点――总部集聚效应。

由此我们可以看出，我国实施营改增的意义不仅仅体现在增加财政收入、减轻纳税人的负担这亮点上。其更大的作用则体现在对生产方式的引导上面，促进了现代服务业进一步从主业中剥离以及社会专业化分工细化，有利于实现我国产业转型升级这一健康长远的战略目标。

三、结语

营改增目前在我国还处于试点阶段。通过相关的试点改革，营改增的重要作用已经慢慢凸显出来。相信在不久的将来，营改增一定会在全国范围内得以全面的实施。为了进一步推进营改增的顺利实施，笔者在今后的研究过程中还会对实施营改增的具体措施进行深入的研究。由于篇幅有限，笔者在此就不做过多论述。希望本文的写作能引起相关专家和学者的重视，积极加入到营改增研究的队伍中来。

参考文献

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作者简介：郭福珍（1963-），女，汉族，湖北武汉市人，任职于华中科技大学武昌分校，研究方向：财务管理、企业税务筹划。