试论货币资金的管理与控制

摘 要：货币资金是企业中流动性最强的资产，也最容易出现问题，每个企业应特别重视货币资金的管理，以期达到对货币资金控制的目的。

关键词：货币资金；控制；管理；方法

1 加强货币资金会计控制的必要性

1.1 货币资金，通俗地说，就是企业所拥有的现金、银行存款和其他货币资金。货币资金之所以重要，于个人而言，它是社会化分工情况下一切个人基本物质条件的保证。货币资金于企业，尤其是生产制造型企业，更是至关重要。没有货币资金，就不能组织、扩大再生产；没有货币资金，就发不出工资、福利不论是什么样的企业，管好自己的货币资金既是保“命”、保生存、保发展的客观需要，也是义不容辞的责任和义务。

1.2 货币资金作为标准的支付手段，其主要特点是具有可接受性和最强的流动性，可以不受任何限制地立刻用于购买物资、支付有关费用、偿还债务。由于货币资金是社会一般财富的代表，是唯一能够转化成其他任何类型资产的资产，所以极易被盗窃、挪用、短缺或发生其他舞弊行为。货币资金的流动是否合理和恰当，对企业的资金周转和经营成败影响极大。加强对货币资金的管理和核算，对于保护企业和国家财产的安全和完整，稳定金融市场秩序，维护财经纪律，促使企业管好、用好货币资金具有十分重要的意义。

2 货币资金会计控制的要点

货币资金是企业资产中流动性最强的一种资产，是企业资产的重要组成部分，是进行生产经营活动不可缺少的条件。货币资金既是资本运动的起点，又是资本运动的终点。控制货币资金的要点包括：

2.1 把好货币资金支出关。常言道，节流等于开源。要做到“四审四看”。即：一是审支付申请，看是否有理有据；二是审支付程序，看审批程序、权限是否正确，审批手续是否完备；三是审支付复核，看复核工作是否到位；四是审支付办理，看是否按审批意见和规定程序、途径办理，出纳人员是否及时登记现金和银行存款日记账。

2.2 管住货币资金的流入点。简单地说，就是要搞清楚钱是从哪儿来的，以什么形式来的，来了多少，还缺多少，没来的钱怎么办。同时，对已取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设小金库，不得账外设账，严禁收款不入账。

2.3 管住银行开户点。对银行账户的开立、管理等要有具体规定。因此，按照有关规定，应及时、定期对银行开户点进行认真清理和检查。

2.4 管住现金盘存点。现金是流动性最强的资产。在现阶段，很多企业的日常现金盘点工作基本上都是由现金出纳人员自行完成的，这项制度需要改进，至少应增加其他第三者参与盘点或监盘的内容，保证现金账面余额与实际库存相符，不出纰漏。

2.5 管住银行、客户对账点。对账就是公开，就是使双方或多方经济交易事项明朗化。一般而言，企业与银行之间的对账较有规律，按照有关规定，每月至少要核对一次。相比之下，企业与客户之间的对账难度要大得多。一是因为社会信用危机的普遍存在，使得逃债的行为时有发生。二是客户分布天南地北，相隔遥远，比较复杂，客观上也增加了对账的实际困难。因此，加强与异地和同城企业之间往来款项的核对，确保货币资金支付合理，回收及时、足额，实在不可忽视。

2.6 管住票据及印章保管点。企业要明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设备查簿登记，防止空白票据的遗失和被盗用，并且备查簿需作会计档案管理。同时，企业必须加强银行预留印鉴的管理。并且，严禁由一个人保管支付款项所需的全部印章。要始终坚信，制度约束比个人的自觉性更可靠、更有效。

2.7 管住督促、检查点。任何人或多或少都可能有些惰性、任何制度也或多或少有些漏洞。因此，加强对与货币资金有关的人员和制度的督促检查很有必要。对监督检查过程中发现的问题，应当及时采取措施，加以纠正和完善。

2.8 管住财会人员的任用点。财会人员要具有政治思想好、业务能力强、职业道德好的良好素质，还要具备从业资格和任职资格。同时，要建立定期换岗、轮岗制度，防止一个人在财会部门长时期做同一个工作，这样既可使财会人员能学到新的业务，掌握新的知识，经验更加全面，阅历更加丰富，综合能力进一步提高。当然，也还要考虑财会工作的连续性和财会人员的相对稳定性，否则可能事倍功半。

3 货币资金会计控制的方法

3.1 不相容职务相互分离控制

这种控制方法要求企业按照不相容职务分离的原则，合理设计会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。以货币资金支付会计控制环节为例，货币资金支付的授权批准、实际办理、会计记录、稽核检查及与该项货币资金支付直接有关的业务经办等岗位必须相互分离、相互制约，不能一人多岗，身兼数职。也就是说，任何企业不能由一个人办理货币资金业务的全过程。

3.2 授权批准控制

这种控制方法要求企业明确规定设计会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，企业内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。授权又分为一般授权和特殊授权。一般授权是指日常状况下对正常经济业务事项的授权，具有一定规律性和稳定性。特殊授权是指特殊、紧急情况对正常或非经济业务事项的特别授权，常为应急所用。这种授权方式具有一定灵活性，但也常常蕴含较大的风险，一般都较谨慎。此外，对于重要的货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，有效防范货币资金被贪污、侵占、挪用。

3.3 会计信息系统控制

这种控制方法要求企业依据《会计法》和国家统一的会计制度，制定适合本企业的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。应注意以下方面：

（1）原始凭证稽核。对外来原始凭证应审核是否符合国家票证管理要求，有无税务监制章、财政监制章和企业财务专用章或发票专用章；数量、单价、金额是否正确。（2）现金凭证审核。一是审核外来原始凭证，二是审核自制原始凭证，三是审核现金记账凭证。（3）银行凭证稽核。审核时应注意：是否符合《支付结算办法》、《票据法》、《票据实施管理办法》的规定；是否以合法的和手续完备的原始凭证为依据填制银行记账凭证。（4）转账凭证稽核。应审查数字是否正确，资金渠道是否符合制度规定；原始凭证是否合法，自制原始凭证是否有依据，手续是否齐全；科目使用是否正确，填制内容是否完整，印章是否齐全等。（5）会计账簿稽核。一是审查是否依法设置会计账簿，使用订本式或活页式账簿是否符合规定。二是审查会计账簿的启用、登记、与有关数字的相互核对、定期结账等是否按照《会计基础工作规范》操作。三是审查现金日记账是否每日记账并结出余额。（6）财务会计报告稽核应审核。报表数字是否真实、计算是否正确、内容是否完整；总账与明细账是否相符；报表内部、表与表之间的勾稽关系、前后数字的衔接是否相符；报表各项补充资料和财务情况说明书应与报表内容相符。

4 内部报告控制

这种控制方法要求各企业要建立和完善内部报告制度，全面反映企业的经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的实效性和针对性。在货币资金控制环节适时运用内部报告控制方法十分重要。其一，货币资金经办人对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告；其二，企业通过定期或不定期地进行现金盘点，可能发现现金账面余额与实际库存不相符的情况；其三，通过报告企业货币资金收入、支出、结存情况并对下一阶段货币资金流入、流出量进行预计和推算，可以帮助企业负责人全面了解企业现金流量，为其做出正确的投资、筹资决策提供基础性资料。可见，应切实发挥好内部报告控制方法的作用。

作者简介：王昕（1976，5-），男，现任锦州银行股份有限公司行长助理。