试论货币资金内部控制的关键控制点

摘 要：货币资金是企业资产的重要组成部分，容易发生丢失、短缺和被盗窃等现象，因此需要加强企业货币资金的内部控制。本文论述了如何选择货币资金关键控制点，货币资金内部控制的关键控制点应做好哪些内容，才能使得货币资金内控管理更加规范、有效，防止欺诈或舞弊行为的发生。

关键词：货币资金；内部控制

货币资金是企业流动资产中最活跃的部分，贯穿经营活动的全过程。货币资金犹如企业的“血液”，它不可缺少而且必须流动。因为企业的收入与支出最终都表现为货币资金的流入与流出，一旦大量的收入最终无法表现为货币资金的流入，企业就将面临万般无奈的选择—破产。因此，企业自建立和实施内部控制以来，一直将货币资金作为内部控制的重点，通过加强货币资金的内部控制，不仅可以保障货币资金安全，而且有利于加强对其他业务的控制。

关键控制点是指在一个业务处理过程中起着重要作用的控制环节，如果没有这些控制环节，业务处理过程很可能出现错弊，达不到既定目标。设置货币资金关键控制点的目的是为了发现和纠正弊端，防范风险，保障企业资金安全。比如：为了控制货币资金的合理支出，实行授权审批制度就是关键控制点；为了加强银行预留印鉴的管理，由不同人员分别保管票据和印章也是关键控制点。

一、如何选择关键控制点

关键控制点是全部内部控制活动的重中之重，能够更有效地防范风险，避免和减少差错和舞弊、效率低下、违法乱纪行为的发生。选择关键控制点应在风险评估的基础上，经过具体分析比较各内部控制活动在实现其控制目标有效性的能力，从而确定关键的内部控制活动。

笔者认为一个好的货币资金内部控制，至少应该符合以下三个标准:其一，要充分考虑到业务过程中各个环节可能存在的风险，关键控制点的设置应该精而准，将各种风险控制在适当的范围之内，应当考虑到成本效益原则，防止由于关键控制点设置过多，造成企业经营管理活动不能正常、高效地运转，避免出现投入产出得不偿失的情况；其二，控制活动必须真正落到实处，具有很强的操作性，任何人不得拥有超越制度的权力；其三，关键控制点的设置不可能一劳永逸，随着企业经营活动的变化、业务流程的改变等，货币资金内部控制也需要不断地进行补充和完善。

二、货币资金内部控制的关键控制点

货币资金流动性强，使用范围广，容易产生管理问题，从货币资金内部控制中出现的漏洞和原因来看，货币资金内部控制的关键控制点至少包括以下几方面内容：

1.货币资金流入管理

企业取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。在现实工作中，个别企业习惯于搞收入不入账，尤其是现金不入账，形成了“小金库”。这种做法危害极大，企业货币资金被挪用、贪污往往源于“小金库”。

2.货币资金流出管理

企业有关部门或个人用款时，应当提交货币资金支付申请，提交证明款项支付的原始凭证和业务事项本身的相关批件，经本部门负责人审批同意后提交财务部门，根据款项的性质和涉及金额的不同，财务部门负责人、企业管理层根据费用审批权限对付款申请进行审批。出纳人员根据经会计人员复核签章后的记账凭证及所附原始凭证办理资金收付。

3.银行账户的开立、变更及撤销

企业应当建立严格的银行账户管理制度，需要开设银行账户时，应经过管理层或其授权人书面批复后执行。严禁财务部门以外其他部门开设账户，并通过印鉴管理进行控制。需要变更及撤销银行账户时，应经过管理层或其授权人批复后执行，财务部门按照银行要求及时办理变更及撤销账户工作，并在规定时间内将清户证明文件原件进行归档和登记。

4.现金盘点

出纳人员必须每日清点库存现金，独立于现金管理的财务部门人员定期或不定期地进行监盘或抽盘，就库存现金实物和账面记录进行核对，参与盘点的人员在现金盘点表上签字确认。对于发现的长短款情况，盘点应向具有相应权限的管理层进行书面汇报，并在取得管理层审批后进行账务调整。出纳人员不得编制收付记账凭证，不得兼管收入、费用、债权、债务账簿的登记工作及稽核工作和会计档案保管工作，非出纳人员不得兼职现金管理工作。

5.银行余额调节表的编制

每月由非出纳人员根据银行对账单与总账、明细账进行核对并编制银行存款余额调节表，对银行存款日记账和银行对账单的差异进行跟进，分析是否为月末未达事项或是记账错误，查明原因并及时进行跟踪处理。银行存款余额调节表经编制人签字后，由独立于银行存款实物和账务管理的第三人进行复核及签字确认。

6.预留印鉴管理

用于银行支取的预留印鉴应按照“不相容职责分离原则”分人保管，并确保印鉴存放在安全的地方。公章及财务专用章由专人负责保管，个人名章由本人或其授权人员保管。若需变更印鉴保管人，由保管人填写移交清单，并经移交人、接收人及监交人签字确认，印鉴移交清单应视同会计档案进行保管。预留印鉴需要变更时，财务部门填写《预留印鉴及户名变更申请表》，经企业管理层或其授权人审批签字后向银行提出变更申请，《预留印鉴及户名变更申请表》应作为会计档案进行保管。

7.票据管理

出纳人员签发支票应建立支票领用登记簿，登记簿需连续编号，记录所有支票的使用情况，包括时间、对方企业、领用人、支付原因、支付金额、备注等，稽核人员定期复核其完整性和真实性。票据的领用情况应在票据领用登记簿上逐笔登记，独立于票据保管人的人员定期将票据存根与票据登记簿进行核对并签字确认。（作者单位：中国移动通信集团陕西有限公司）

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