施工企业单项工程核算分析与思考

［摘 要］单项工程核算是为了提升企业精细化管理水平，优化项目收入成本结构，对单项工程施工过程中收入的确认以及所发生的成本费用进行预测、控制、核算、分析等，达到降本增效提高项目管理水平的财务管理活动。本文结合施工企业的特点，以及笔者近几年对工程项目核算管理实践经验，归纳总结出单项工程核算几种主要方法、各自的优缺点以及核算中应注意的几个问题。最后本文还对单项工程核算提出了几种新的思路和想法，为施工企业项目核算管理指出了新的研究方向。

［关键词］ 单项工程 核算方法 思路

中图分类号： F221 文献标识码： A 文章编号：

在精细化管理要求越来越高的今天，建筑安装企业对施工项目实行单项核算已经成为必然之举。通过单项工程核算不仅可以较为准确地把握项目收入支出和盈亏情况，而且可以通过单项工程核算数据的汇集分析，为企业实施成本控制、参与市场投标报价、项目管理部门和员工业绩考核等提供依据，从而达到提升企业内部控制管理水平、增强企业市场竞争力的目的。那么如何提高单项工程核算管理水平便成为当下建筑施工企业财务人员的迫切愿望。下面根据笔者实践经验谈几点想法与大家探讨。

一、实施单项工程核算的前提条件

（一）建立明确的组织和职责体系

项目管理应设立以项目经理为核心的相对独立的经济实体，并对每个部门、每个人的工作职责和范围进行明确的界定，赋予相应的权利，以充分有效地履行职责。

（二）确定单项工程核算项目范围

工程项目有大有小，在项目较多，信息化水平不高的企业如果对每个项目都进行单项核算势必增加管理成本。企业可根据实际情况按照项目金额大小或者重要性等确定单项工程核算项目的范围。

（三）财务部门为每个需要进行单项核算的项目设置核算细目

项目核算主要是为项目管理提供决策依据，不一定要按照工业企业会计核算要求设置复杂的会计核算明细科目，可根据管理需要设置必要的核算细目。

（四）明确划分直接成本费用和间接成本费用。

直接成本费用是指直接用于工程项目，可以清晰辨认直接记账核算的成本费用，主要包括单个项目直接发生的材料、人工及机械费用等；直接成本费用是指不属于某个项目的专项支出，或无法清晰辨认直接记账核算的成本费用，主要包括非专属单个项目的管理人员薪酬成本、辅助材料费、固定资产折旧费、水电费、办公费等。

二、单项工程成本核算方法及其优缺点

（一）直接成本费用的核算

直接成本划分相对比较容易，只要分清受益对象直接计入项目成本即可，但是对结算资料要求比较高，需要在原始结算凭据形成开始就要注明项目具体名称和使用单位（或部门）。为保证项目成本的真实性，对应该直接归集到单个项目的成本费用都必须准确填写项目名称并直接计入项目成本，尽量减少通过分摊方式计入项目成本。

（二）间接成本费用的核算

间接成本费用虽然不是工程成本的主要组成部分，却是单项工程核算中难点，如果归集或分摊有问题也会对单项工程成本的真实性产生较大影响。

1、间接成本费用期间划分

间接成本费用的归集和分摊首先要考虑成本费用发生的期间，即正常生产期间发生的间接成本费用和停工期间发生的间接成本费用（这在我国北方地区受季节性影响较大的企业表现尤为明显）。正常生产期间发生的间接成本费用可以通过既定的分摊标准按月分配计入各个单项工程（详见后面介绍）；停工期间发生的间接成本费用包括因季节性、天气性、生产等待期或其他原因造成的停工期间发生的费用，这部分费用如果在有项目开工时就全部计入当月开工项目，容易造成成本分摊不均衡，使项目出现虚亏或虚盈现象。建议将这部分费用归集在一个“未开工项目”或“待分摊项目”中，然后再在年度内整个开工期间均衡分摊。因此间接成本费用的月末归集和分摊应包括当月正常生产发生的间接成本费用和停工期间发生的应由本月分摊的间接成本费用两部分内容。

2、间接成本费用的分摊

（1）以产值为基数。即以单个项目当月产值（或完工进度收入）占当月所有项目总产值（或总的完工进度收入）的比重为系数来计算分摊每一项间接成本费用。

这是目前建筑安装企业使用比较普遍的一种方法。优点是简便易计算，而且可以更好地体现收入与成本的配比；缺点是当产值或完工进度收入确认不合理或不到位时会造成成本分摊不真实。

（2）以直接成本费用为基数。即以单个项目当月直接成本费用占当月所有项目直接成本费用总额的比重为系数来计算分摊每一项间接成本费用。

这种方法适用于直接成本核算比较完善而且直接成本占总成本比重较大的企业。优点是以成本为系数分摊成本，关联度较高，分摊结果相对准确；缺点是不同的项目各项成本比重会有差异，当差异较大时会有较大误差。

（3）以人工成本为基数。首先按照当月需要分摊的人工费用总额和工人总的出勤工日计算日平均工资，再根据单项工程当月用工总数计算应分摊的人工费用。然后再以单个项目当月人工成本占当月所有项目总的人工成本比重为系数来计算分摊其他各项间接成本费用。

这种方法适用于项目定额工日统计比较完整的企业。优点是当企业施工项目以建筑安装为主，即劳务成本占总成本比重较大时，以人工成本为系数分摊间接费用相对比较真实；缺点是计算相对复杂。

事实上企业的各种工程项目性质不同，各种成本费用比重也有较大差异，对所有间接成本费用均采用单一的分摊方式难免不够准确合理，企业可以根据自身实际情况对不同成本费用采用不同的分摊方法。但是无论采用何种分摊方式一经采用不得随意变动。

三、单项工程核算应注意的几点事项

（一）单项工程核算必须与工程项目预算相连接。一个好的工程项目预算不仅仅是为了项目报价和参与投标，更是为了给项目施工和成本费用控制提供依据。

（二）做好单项工程核算不单是财务人员的工作，需要企业所有施工管理人员、而是全部门、全员共同的事情。通过全员的成本观念，使每一位职工的成本意识得到提高。

（三）划清几种项目核算的界限。一是划清施工项目工程成本和期间费用的界限 ；二是划清本期工程收入成本与下期工程收入成本的界限；三是划清不同核算对象之间的界限；四是划清未完工程项目与已完工程项目的界限

（四）加强项目核算的基础工作

进行单项工程核算应该建立、健全与成本核算有关的各项原始记录和工程量统计制度；完善各种计量检测设施，严格计量检验制度，使项目成本核算具有可靠的基础；制订与市场相匹配的工时、材料、费用等各项内部消耗定额以及材料、加工件、作业、劳务的内部结算指导价。

四、推行单项工程核算新思路

（一）工程项目预算与财务预算相结合

工程预算是在工程开工前，依据工程项目的施工图、项目所在地实行的建筑安装施工定额、取费定额和其他限定条件编撰的工程造价文件。财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。工程预算和财务预算在预算编制基础、范围和对象等方面都有所不同。但是如果只有工程项目预算，就不能体现企业年度或者战略计划；财务预算与工程预算脱节，只能是一个空架子，对预算控制和执行也失去了指导意义。因此，有必要将工程项目预算与财务预算结合起来，建立一套以工程施工定额、取费定额等为基础的全面预算管理体系，使企业的预算体系既能用于指导项目管理，又能推动企业年度经营目标和战略规划的实现。

（二）经济增加值（EVA）在项目管理中的应用

经济增加值是指从税后净营业利润中扣除包括股权和债务的全部投入资本成本后的所得。其核心是资本投入是有成本的，企业的盈利只有高于其资本成本时才会为股东创造价值。经济增加值由于比较全面地考虑了企业的资本成本，兼顾了资本投入与产出效益，有利于促进资源合理配置和提高资本使用效率，控制财务风险。经济增加值大多用来衡量企业的整体价值，是否能将其用于项目管理呢？我们认为是可以的。用经济增加值来衡量一个项目所能创造的价值，能够更加真实体现项目投入是否大于产出。但是在指标应用时需要对计算公式中某些数据运用进行调整，比如净利润指标要用项目的毛利来代替，调整后资本的计算也应该有所不同。

（三）开发建设适合单项工程核算管理的信息化平台

单项工程核算是十分繁琐复杂的，如果仅仅依靠手工或者计算机的统计汇总效率会很低，而且很难达到预期结果。如果能够利用计算机软件集成技术和网络通信技术，可大大地提高管理人员的工作效率，并可提高预测的准确性、控制的及时性，提高传输效率和资源共享利用率。但是目前国内可以被广泛采用的用于单项工程核算管理的信息系统还不常见。我们期待能建立一整套集项目立项、概算、施工统筹管理、成本费用集成、项目结算、施工单位往来账目管理等为一体的信息化管理平台。

【参考文献】

[1]．刘亚玲.《施工企业成本核算问题分析》商业经济2009年第5期。

[2]. 何丽蓉.《建造合同会计核算采用完工百分比法存在的问题》财会月刊2009年第4期。

[3]. 周玲利.《关于工程项目收入及成本核算方法的探讨》经济研究导刊2012年第3期。