试论行政单位会计制度和会计准则问题的改进

[摘 要]近年来，随着我国行政单位体制改革的不断发展，行政单位现行会计制度与会计准则中的弊端开始逐渐显然出来，已经严重滞后于我国财政管理和行政单位管理的现实需要。对此，本文在分析行政单位会计制度和会计准则存在缺陷的基础上，探讨了改进行政单位会计制度和会计准则问题的有效策略，希望有所帮助。

[关键词]行政单位；会计制度；会计准则；改进策略

[中图分类号]F233 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2013）12-0055-02

随着我国市场经济的不断发展和管理体制的不断完善，不同单位相应制度的逐步完善为当前社会经济的发展注入了更大的活力，也在一定程度上带动了我国会计事业的进一步发展，为企事业单位的财务管理、会计核算和资金流通管理等工作提供了更加完善的参考依据。但与企业单位相比，行政单位一般不直接提供物质产品，隶属于非物质生产部门，位于上层建筑领域，其主要是从事各种为人民生活和社会生产服务的业务活动，在社会的再生产过程中具有相当重要的作用。正是由于企业单位与行政单位在是否具有物质生产及经营职能，单位或个人的投入是否要求回报，提高的服务是否有偿等方面的差异，使得行政单位与企业单位的会计制度和会计准则存在很大的不同。目前，行政事业单位的会计制度与会计准则在很多方面都落后于企业单位，在会计科目设置、固定资产管理、会计报表制度等方面存在很多亟待改进的环节，很有必要针对行政单位会计制度和会计准则的改进问题进行有针对性的研究。

1 行政单位会计制度与会计准则存在的主要弊端

1.1 会计科目的设置不够全面

由于行政单位的经济管理活动与企业单位存在很大的不同，并且不以赢利为目的，因此当前我国行政单位的会计科目设置与工商企业单位的会计科目设置存在一定的差异，加上不同行政单位的预算管理体制上的不同，导致行政单位的会计科目设置不够准确，没能得到有效的统一。同时，当前行政单位的会计科目设置存在相对滞后的情况，很多科目的设置已经与当前市场经济体制下的市场资金运作规律不相适应，或者造成个别会计科目体系上的空白，这就对当前行政单位的资金效益评价造成了一定的困难，不仅难以对企业的资金使用效率进行真实、完整的反映，还可能影响到行政单位的资金使用效益。

1.2 会计报表信息的反映不够全面

企业的会计报表通常包括资产负债表、现金流量表以及损益表三部分，而行政单位的会计报表则主要是由资产负债表和收入支出表两部分组成，其中，资产负债表的计算公式为：资产+收入=负债+支出+净资产，即表现为财务状况信息与业务成果信息合二为一地进行揭示，这显然在一定程度上混淆了时期和时点会计信息的性质，难以对会计信息进行清晰的反映。与此同时，行政单位现金流量表编制上的缺失，使得行政单位的现金收支情况无法得到全面、准确的反映，一方面容易造成会计信息使用者对会计信息的误解，另一方面也不利于行政单位的经济决策。

1.3 会计核算基础上的缺陷

根据我国现行的《行政事业单位会计准则》的相关规定，事业单位的会计核算一般是以收付实现制为基础上的，而随着行政单位经济管理活动的不断拓展，会计核算的内容和范围已经实现了很大程度上的延伸，以收付实现制为基础的核算方式已经难以完整、正确的核算和反映行政单位的资产情况与负债情况，并直接影响到企业在风险控制和绩效管理等环节的工作质量。这是因为，在收付实现制的会计核算模式下，行政单位往往将全部现金支出作为会计核算期的支出，将全部收入看成是会计核算期的收入，这容易造成行政单位会计核算周期内收入与支出上的不平衡，无法对行政单位的预算执行情况和收支结余情况进行最清晰的反映，在一定程度上影响了行政单位会计职能的发挥。

1.4 预算管理上的缺陷

我国的行政单位在预算管理方面，会计制度实现的是零基预算。因此，大多数的行政单位对预算管理工作不够重视，在预算编制工作中，没有执行严格的预算标准和预算规范，制定的预算指标更是缺乏合理的参考依据，造成了行政单位在预算管理上的落后局面。此外，很多行政单位忽视了对预算管理人员的控制与管理，使得预算审批与执行等工作显得过于随意，并且经常带有个人的主观色彩，缺乏健全完善预算管理制度的约束，加上绩效与经费不配比、制度不透明、预算目标不明确等因素的影响，难以实现行政单位预算资金的充分利用和优化配置。

1.5 资产的核算与管理方式相对落后

长期以来，很多行政单位对资产管理不够重视，固定资产的核算不够全面准确。会计信息无法实现对资产管理状况的准确反映，影响到单位对自身固定资产的有效监管和控制，可能造成企业单位内部资产的无序流失。例如，很多行政单位的会计信息显示，有些行政单位获得的固定资产只是按照实际成本价值入账，但是在固定资产的后续使用时间里，却没有对开展折旧的计提和价值磨损的核算等工作，其后果是虚增了行政单位的资产总额，无法对行政单位的资产状况进行最真实的反映。此外，这种资产核算方式还可能对行政单位的成本核算与控制工作造成不利影响，使得行政单位的实际业务成本核算无法及时考核相应的折旧费用，影响到相关的经济决策。

2 行政单位会计制度和会计准则问题的改进措施

目前，随着国家财政体制改革的不断深入，行政单位的会计制度也做出了一些相应的调整，但针对当前行政单位会计工作的实际以及经营管理活动的长远发展，仍旧需要针对会计制度和会计准则问题采取更多的改进措施。

2.1 健全完善行政单位的会计科目

针对当前行政单位在会计科目上的缺陷，行政单位可以参考企业的会计制度和会计科目体系，一方面增加“累计折旧”科目，对行政单位的固定资产计提折旧，计入单位的资产负债表，作为固定资产原值的减项，从而实现对行政单位固定资产净值的更好反映；另一方面可以增加“低值易耗品”、 “在建工程”、 “坏账准备”等科目，对行政单位价值较低的易耗品、在建工程和应收款项的损失进行准确的反映。再者，可以对行政单位的结余进行改进，建议取消“专用基金”科目下的“福利基金”、“医疗基金”等科目，将专项资金列入“其他应付款”科目核算。此外，还应当对修购基金科目做出相应调整，建议将修购基金列入结余分配中。

2.2 健全完善会计报表体系及内容

由于当前行政单位的很多经营活动越来越趋向于企业性质，因此其会计报表体系及内容应当有针对性地向企业靠拢。一方面，应当将行政单位资产负债表的平衡公式改为“资产=负债+净资产”，将资产负债表中收入、支出项目移出，以其净额通过资产负债表“净资产”部分予以反映；另一方面，要对收入支出表中的收入种类和支出种类进行细分和动态化的管理；此外，有必要编制行政单位的现金流量，以便对行政单位的现金流入、流出情况进行及时的分析与利用，提高行政单位的现金利用效率，避免出现现金紧缺不能支付到期应付款项等情况的发生。

2.3 引入权责发生制

针对行政单位会计制度在会计核算基础上的缺陷，行政单位的会计制度和会计准则应当参考企业的会计制度，尝试引入权责发生制，为会计信息使用者提供由主体控制的资源、成本信息、改进现金流量信息和其他有助于评价财务状况及其变动、报告主体的经济性、效率性的财务信息。进一步讲，以权责发生制作为行政单位会计合算的基础，具有以下几点优势：①权责发生制是以持续经营和会计分期为前提来划分会计期间的，并以此作为会计要素归属权的划分依据，因此在任何会计期间内的收入、费用的开支情况都可以得到更加清晰、规范的确认、记录和反映，这对行政单位加强组织内部的资产管理和负债管理显然是非常有利的；②权责发生制在行政单位会计制度中的引入，可以对组织内部的工作业绩和财务成果进行更加全面的反映，明确划分各个部门的责任，使外界可以清晰地了解到行政单位提供的公共产品以及服务，便于政府和投资人可以根据产出规模和效益确定投资额和拨款计划。

2.4 加强预算管理

针对行政单位传统基期预算编制方法的弊端，行政单位在编辑预算时要改变以前采取年度实际发生额为基础的预算方法，应结合行政单位预算管理的需要逐渐建立起科学的预算编制体系，对单位内部的预算编制与执行进行统筹兼顾，实现收支平衡，进而避免行政单位在预算内容上的疏漏以及预算执行力差等情况的发生。

2.5 按使用状态确认固定资产和计提折旧

针对行政单位固定资产管理不善的现状，建议行政单位根据固定资产的使用情况确定固定资产的折旧方式，按类确定不同的折旧比例。折旧比例要合理，切实可行。如果比例定得过高，单位支出就会增大，从而影响了结余，限制了单位大批购买。确定合理的折旧比例后，可在每年年底根据每类的固定资产余额，按比例计提折旧。这样促使单位每年加大对固定资产的清理盘点力度，对报废和不需用的固定资产，及时向资产管理部门报批，从而加强对固定资产的管理，做到账实相符。

3 结 论

总之，健全、有效、合理的会计制度对新时期行政单位的改革与发展是至关重要的，它不仅是行政单位确保会计基础工作和内部会计信息质量的基础与保障，更在很大程度上决定了行政单位的财政资金利用效率，是对行政单位各类经济管理活动进行更加准确反映的必然选择。因此，国家相关部门要结合我国行政单位会计实务中存在的各种问题，着眼于行政单位会计工作的现实需要和长远发展，就现行的会计制度和会计准则进行有针对性的调整和完善，进一步提高行政单位经营管理活动的综合效益。

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