关于行政事业单位的会计科目合并

[摘要]根据现行的会计科目逐渐暴露出许多不尽合理之处开展了讨论。从资产、负债和支出3个方面对行政事业单位会计科目设置中存在的问题进行了具体分析,并针对存在的问题提出了相应的会计科目增减措施。

[关键词]行政事业单位;会计科目;会计核算

行政事业单位是行使国家赋予的一定权利、具有一定的政府职能、管理社会公共事务的组织机构。行政事业单位的财务核算一般比较简单,但是其工作职责的特殊性决定了其在会计核算和财务管理方面的特殊性,因而对政府会计核算工作中存在的问题的研究同样具有非常重要的现实意义。会计科目作为会计核算的基础,对会计实践有具体的指导意义。从某种意义上说,会计工作就是围绕会计科目的设置和使用而进行的。而随着行政事业单位会计核算要求的日益提高,原有的会计科目已经不能满足现有会计核算的要求,有必要对原有过时和烦琐的会计科目进行归类与整合。

一、资产方面

有些单位把个人公积金存款也反映在银行存款余额中。资产是由单位拥有和控制的资源,资产负责表上的银行存款余额应真实反映本单位控制的资金状况,如果含有个人的专项,容易给报表使用者造成误解。因此,应有专人记载、管理,不与单位账务混淆,以便于各方面检查和管理。

库存材料科目在实际工作中运用得不多,但却很重要。行政事业单位每年都会购进大批量的电脑耗材、文件袋、印刷品、笔记本、档案盒等,在使用中容易出现浪费与损失现象。因此,应设立库存材料账,健全入库、保管、使用、签收等方面的手续、节支在一定程度上相当于增收。

二、负债方面

行政事业单位拥有的资产大多来源于国有拨款,凭借国有资产衍生的其他收入等也应列为国有资产、所以,其他收入与依法收取的行政性收费、罚没收入等款项应一起及时、足额上缴国库,单位不得“坐支”。

往来款项现有3个目级科目即应缴预算款、应缴财政专户款和暂存款,可变为2个目级科目即应缴款和暂存款,应缴款下设3个节级科目:应缴罚没款、应缴行政性收费和其他应缴款,单位收取的各种款项均不得自行处理,应全部上缴国库统筹使用。

待结算的往来款不得长期挂账,年末应及时清理。单位不得将属于收入的款项放在暂存款从而隐瞒收入,也不得在往来款中发放福利费、补助等减少支出。

三、支出方面

1.人员支出

凡跟个人息息相关的支出都可归入人员支出。在职人员、临时工的工资、“三金”及福利费都应进入人员支出内核算,随同工资发放的电话补助也可有第二项公用支出调入人员支出,房补、医疗补、单位对退休人员、遗补人员的补助和慰问费可由第3项对个人和家庭补助支出调入人员支出。在实行国库集中支付后,人员支出可与单位相脱离,一个县(区)垂直管理的机关设立一个大账户,依托强大的计算机管理系统,由专人负责机关内所有人员工资变动、增减以及三金的相关变化,增人增资与人的流动没有关系,财政按照总财户的总人头拨款。年末根据系统提供的数据给各单位增减定额的公用经费。

2.公用支出

(1)相互包含的科目:办公费包含的内容比较丰富,范围比较广,凡能与办公联在一起的事项都可能在此反映。单位使用的印刷品是正宗的办公品,可入办公费的日常印刷费核算,也可直接入印刷费科目核算,单位购置办公设备,购置办公用的专用设备,购置的一般书报杂志和固定资产管理的图书、资料也可入办公费科目核算。因此,建议将上述几项费用一一并入办公费,在办公费下设5个节级科目―日常办公用品、印刷费、购置办公设备、购置专用设备和图书资料购置费。

(2)可合并的科目:交通费和交通工具购置费可合并为交通费,在一个科目中反映单位车船购置及车保险费、通行费、燃料费、维修费等,单位车船上的所有费用可一览无余。

(3)可撤销的科目:随着时代的发展,原职工宿舍以房改商品代卖给个人,职工宿舍有关的费用也不再由单位负担,因此,节级科目职工宿舍取暖费、职工宿舍物业管理费应予以撤销,就业补助费也是这样。目前,行政事业单位靠自有资金搞基建的情况少之又少,如有可列入专项支出,结转自筹基建科目也可不用了。

(4)模棱两可的科目:差旅费、会议费、培训费、招待费这4个科目在运用中主观性太强,会计人员切入点不一样,所以入的科目就会有所不同。如对一位工作人员出差参加培训活动,不同的会计人员所用的科目就可能不一样,就是同一个人,这个月列入差旅费,下个月就有可能列入培训费。对此同一区域的财政部门应有同意的规定,参加会议的费用列入会议费,培训活动发生的费用列入培训费,会议费、差旅费、培训费均不得列支接待的费用。至于招待费还应重点控制,有些单位把接待的费用混入工作餐中支出,招商引资的一切费用也列入招待费、工作餐、招商接待费3个节级科目,从总体上掌握单位一年“吃”上用了多少钱。

3.专项支出

笔者建议将专项支出列为公共支出的下级科目。单位支出按用途划分为两大类:人员支出和公用支出,公用支出下设两个科目:日常公用支出与专项支出。单位所有的公用支出情况,在公用支出总账科目下一目了然。改进后的支出科目,如表1所示。

总之,目前行政事业单位会计核算中存在问题的根源是会计科目的不合理,将导致行政事业单位财政管理工作出现漏洞,可见,行政事业单位合理设置会计科目具有重要性和必要性。行政事业单位合理会计科目的设置,不仅能减少财政工作烦琐的工作流程,减轻财会人员的劳动强度,而且能节省不必要的支出,有效地提高资金利用率,真正使财务工作在行政事业单位发挥应有作用。

参考文献:

[1]李恩柱. 浅议行政事业单位会计核算中存在的问题及对策[J].经济师,2005,(6):226-227.

[2]张晖. 浅议会计要素、会计科目和账户的分类[J] .铜陵学院学报, 2006,(3):29-30.(编辑/永安)