质量成本核算相关问题探讨

摘要：质量问题是一个世界性的不可忽视的问题，在中国由于企业技术落后和对质量的不重视等，国民经济的健康发展受到了产品质量低劣的严重制约，中国产品在国际市场上的竞争力也受到了制约。

关键词：质量成本；生产成本；成本核算

中图分类号：F234.2文献标志码：A文章编号：1673-291X（2010）36-0082-02

引言

美国著名质量管理专家朱兰（J.M.Juran）博士曾经说过:“20世纪将以生产率的世纪载入史册，21世纪将是质量的世纪”。就是说，20世纪着眼于产量和效率，是粗放型的，而21世纪着眼于质量和所产生的效益，是集约型的。质量正在成为新世纪的主题。

一、质量成本的概念及分类

由于质量成本内涵的制约，中国对质量成本项目设置基本沿袭了西方国家的做法，只对具体的细目有所增减。一般将质量成本分为两部分：即运行质量成本和外部质量保证成本。运行质量成本包括：预防成本；鉴定成本；内部损失成本；外部损失成本四部分。其中前两项统称为可控成本，一般将这部分质量成本看做投入；后两项统称为质量损失成本或结果成本。持有上述分类观点的学者主要有：A.V.菲根堡姆，J.M.朱兰。将定义如下：

1.运行成本。（1）预防成本：在产品的生产或服务的提供过程中，所有为了保证产品和服务质量的业务活动成本。其中又包括市场营销、产品设计开发、采购预防成本、运行预防成本、质量管理和其他预防成本六个大类。（2）鉴定成本：是为了确定产品和服务是否达到预定的要求或能满足顾客的需要而支出的成本。包括原辅材料的检验与测试、包装检验、鉴定作业的监督、产品验收、过程验收、计量（检验和测试）设备和外部的批准等方面发生的成本。（3）内部缺陷成本：是产品和服务在交付给客户前，由于产品和服务不符合规格或顾客的要求而发生的成本。包括废料、返工、停工(由于缺陷)、重新检验、重新测试以及改变设计等方面发生的成本。（4）外部缺陷成本：是产品和服务在交付给客户后，无法满足顾客的需要，因要赔偿损失而交付的费用。包括由于产品未达到应有的质量水平而失去的销售机会、质量低劣造成的退货与折扣、保修费、修理费以及产品存在的问题、顾客欠满意进行投诉而发生的成本以及由此而失去的市场份额所形成的损失等。

2.外部质量保证成本。在合同环境下，根据用户提出的要求而提供客观证据所支付的费用，统称为外部质量保证成本。包括：（1）提供特殊的附加质量保证措施、程序、数据等所支付的费用；（2）产品验证实验和评定的费用，如经认可的独立实验机构对特殊的安全性进行检测试验所发生的费用；（3）为满足用户要求，进行质量体系认证所支付的费用。

二、质量成本与生产成本的比较

1.二者之间的联系。首先，会计数据是质量成本数据的重要来源。由于质量成本是反映成本费用中与质量有关的那一部分成本费用，所以它的数据来源于会计核算数据，并是与会计科目有对应关系。但是依据中国对质量成本的定义，质量成本和产品制造成本并不是一一对应关系。其次，建立质量成本可使生产成本核算比较完整、准确地反映产品质量的现状。由于生产成本反映的是生产经营过程中的各种耗费，计算的是合格品的成本，一些费用如废品损失、停工损失等并没有形成产品的价值，而是纯粹的损耗，但在财务成本核算中将其列入成本，使之得到补偿，所以从质量工作的角度来看，它不能适应质量管理的要求。

2.二者之间的区别。首先，报表的用途不一致。质量成本报告更多用于改进产品质量，降低预防和检验的费用，而生产成本报表多用于反映产品成本的归结和单位产品成本的变动。其次，报表的内容不一样，由于用途不同，决定了报表格式和内容不一致。再次，质量成本的核算偏重于提高产品质量和降低可控制成本的研究，而生产成本则要求全面真实地反映生产全过程的耗费。最后，质量成本的核算程序和方法尚无统一的定式。

三、质量成本数据的主要来源

GB/T13339-91《质量成本管理导则》对质量成本费用的科目设置给出了参考方案，并指出，标准中规定的三级科目，各部门、企业可根据具体情况进行增删。在此国家标准中将质量费用的原始凭证获得方法也进行了归类说明，在获得质量成本相关数据时，我们主要对如下项目和凭证就行分析和查询（如下表）：

1.质量成本核算项目的设置。为了正确进行质量成本核算，为企业实施质量改进指明方向，从管理会计角度出发，质量成本包括三个级别的科目。设置一级科目：质量成本；二级科目：预防成本、鉴定成本、内部缺陷成本、外部缺陷成本，如果有特殊要求增设外部质量保证成本。二级账户按质量成本设置多兰式明细账，对已明确的质量成本开支项目，可直接计入质量成本相应的科目中；对于暂时还没划清的质量成项目，可先计入产品成本科目中去，由财务部门根据原始凭证加以区分。在三级科目中，计入质量成本细目。对于不属于现行产品成本开支范围的三级科目，则可采用统计方法核算。

2.质量成本核算的实施：（1）质量成本核算应根据质量成本科目具体内容、质量成本的开支范围和费用发生的区域，将其归于有关部门，建立完善的网点，明确传递程序，进行责任归口管理。（2）企业的财务部门应建立完善的费用归集、分配体系及相应的费用数据报表。（3）各质量成本归集口管理部门应建立相应的质量成本科目账户，明确质量成本数据的收集范围和渠道以及有关的原始凭证，按期将报表逐级上报财务部门，以便进行核算。

四、中国在质量成本管理中存在的问题

现行推行的质量成本管理对数据处理和分析缺乏手段，处于定性阶段或定量的不系统的初始阶段，不能适应社会发展的要求，不能为质量管理提供真实及时的信息，影响了企业加大对质量管理投入的积极性，也不能反映当期质量管理的责任，所以有待改进。

1.对质量成本没有予以足够的重视。大多数人对质量成本的概念只停留在制造和售后服务阶段，而随着质量管理“全过程”思想的发展，质量成本也需向“全过程”转变。对于开发设计和采购阶段的质量成本也需要深入分析，出收集质量成本数据的方法。

2.质量成本核算方法不够完善。质量成本不直接支持生产制造过程，属于间接费用。在这种情况下，用传统成本核算方法显然是不正确的，会造成企业成本信息失真。然而，随着很多先进制造技术的应用，企业中产生大量的间接费用，所以我们要做好质量成本基本数据的记录和汇总工作，寻找一种符合质量成本特点的核算方法。

3.在制定设计标准和检验标准时未能全面考虑到质量成本的因素。无疑，制造和检验标准越高，产品的使用价值也就越高。然而，设计和检验标准的提高，也就意味着制造和检验费用的增加，同时也增加了企业的废品损失和返修费用。所以从经济角度出发，标准并非越高越好。企业应在满足客户要求，达到相关质量标准的前提下，将标准定位于一个兼顾质量和成本的尺度上。

4.确定质量改进项目和改进目标时并非以质量成本的分析结果为依据。从经济角度出发，企业应先针对质量缺陷进行质量成本分析，掌握改进收益和改进投入的数据，然而再确定质量改进项目；另外，企业还应注意到当质量渐趋完善时，改造费用也会增长到惊人的程度。

小结

质量成本在企业的成本中占有相当重要的比例，如何正确核算质量成本已经显得至关重要，财务人员在做好财务成本核算的同时要加强对质量成本的核算，以促进企业提高产品质量，降低产品成本，最终达到产品最优化的目的，提高社会效益和经济效益。

参考文献：

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[4]中华人民共和国国家标准.GB/T13339-91《质量成本管理导则》[Z].[责任编辑 陈丹丹]