论促进技术创新投资的税收对策

【摘要】文章通过税收促进技术创新投资的一般分析，从政府与技术创新投资者之间客观存在的利益矛盾出发建立税收分析模型，借以分析鼓励技术创新投资者进行创新性技术投资的最优税率，提出了我国促进技术创新投资的税收对策。

【关键词】技术创新投资 税收分析 税制改革

一、我国目前税收对技术创新投资激励作用的一般分析

1、税收激励方式仍过于简单、直接，技术导向不足

我国在技术创新中的税收激励方式，往往偏重或局限于所得税税率优惠方式与税额减免等直接手段。更多地注重区域性优惠，而较少运用间接减免方式或技术型优惠方式，税收优惠政策的区域导向突出，而技术导向薄弱。即由沿海到内地，税收优惠程度由经济特区-经济技术开发区-经济开放区-其他地区依次递减，政策效应是诱导资源向东南沿海和经济特区及开发区流动。对经济特区、经济技术开发区的生产性外商企业“一刀切”地实行低税率优惠，而不分行业或技术差别。这使得税收政策的效果不佳，诱发了不少企业在技术结构调整中逃避税收等短期行为。

2、现行的“生产型”增值税不利于技术创新投资

目前，我国实行的“生产型”增值税对固定资产所负担的税款不予抵扣，这产生了重复征税现象，既不利于鼓励投资，又不利于市场竞争，增加了固定资产投资大、原材料耗用少的高新技术企业和能源、原材料技术的实际税负。这种情况与我国的技术政策相背离，不利于技术创新，加重了技术创新投资的负担。

3、税收体系的不健全不利于技术创新投资

个别税种如社会保障税等还未开征，已开征的税种中也还存在一些不足，如实行内、外资企业两套所得税并行的做法，不利于扩大对外开放、建立现代企业制度和国内技术创新投资机制。企业所得税优惠税率设置不合理，税率偏高，级次偏多，加上实行的是全额累进税率，造成临界点附近税负异常跳跃现象，不利于扶持中小科技企业的发展壮大。个人所得税在整个税制结构中地位较低，不能体现个人所得税应有的技术调节作用。特别是对著作版权、知识产权的保护以及技术人员的工薪，税收支持没有发挥作用。

4、地方政府调控税收政策的能力存在局限性

从表面上看，税收政策的高度集中，有利于国家政策的统一和执法的平等，并保证和约束了地方政府部门滥用权力，避免制定出有悖于国家方针政策的税收优惠政策，从而维护了税法的公平、公正。但在实际执行过程中，高度集权的税收政策与中央和地方事权、财权相统一的原则不相符，中央授予地方对营业税、资源税等地方主要税种的税制要素进行调整变动的权力也非常有限，地方政府没有自己掌握的税基，不能因地制宜地设立符合当地技术发展的税收优势及发展优势税种，对各主体税种税率没有制定权，因此，难以充分发挥地方税在调节技术结构、促进技术创新中的作用。

5、现行税负过重，现行税制还未对技术创新投资形成激励机制

现行税制还未对技术创新投资形成激励机制。比如，对于技术创新型基金的设立，对于技术创新企业的信贷发放，没有与之配套的税收优惠政策；对于风险投资的鼓励支持也很不够；对于民营企业的新技术投资更没有发挥其引导作用。

二、促进技术创新投资的税收模型分析

1、促进技术创新投资的税收分析假设

为进一步分析研究支持技术创新投资的税收政策，我们有必要建立技术创新投资的税收分析模型，并做如下假设。假设一：模型中参与者有两个，即政府和技术创新投资者，对技术创新的投资行为是一个完全信息动态分析过程。所谓“完全”，是指每一个参与人对所有其他参与人的特征、行动空间及支付函数有准确的了解。分析双方均能在客观条件的约束下做出最优决策。动态分析顺序是政府制定各技术税率在先，创新投资者根据既定条件做出投资决策在后。假设二：政府只负责制定税收政策，不进行直接投资。各技术部门的投资环境、市场规模、企业竞争力、对技术创新投资者的限制政策等都是既定的，政府征税行为是唯一的税收优惠政策变量。假设三：政府制定税收政策的行动空间为（统一税率，不同税率），即政府制定税率有两种选择：一种是对所有技术制定统一的税率，另一种是按照一定的原则对不同的技术制定相应的税率。假设四：创新投资者的行动空间为（投资、不投资），即创新投资者根据投资环境、市场前景、企业竞争力以及政府制定的税收政策，以追求最大投资收益为目标，决定是否对该技术进行投资。假设五：创新投资者首先选择投资收益大的技术进行投资，超出该技术的投资需求则转而向投资收益次之的技术投资。创新投资者的投资量为F，是投资在该技术（行业）的收益率r与社会投资平均收益率之差的正比函数。即：

F=A?鄢（r-r0）（1）

其中A是常数，且A>0，模型中所指的收益率是某技术相对稳定的一段时间内的平均收益率。假设六：创新投资者的直接投资行为对政府产生两种效用。首先是税收效用，税收构成国家财政收入的主要部分，并假设政府将税收收入作为财政支出全部用于公共基础设施的建设。其次是相应技术的经济效用，主要是直接投资对该技术增加就业、引进技术、扩大技术规模、提高企业竞争力等作用。对于不同技术，相同的投资金额所产生的经济效用是不同的。

2、支付函数

第一，技术创新投资者的支付。技术创新投资者作为经济学中的理性人，其创新投资行为是为了取得尽可能大的经济效益，设投资收益为U，其支付函数表示为：

U（F，r）=F?鄢r（2）

其中，F为创新投资者的投资金额，r为所投资技术的投资收益率，依据Cobb-Douglas生产函数来构造r的表达式如下：

技术创新投资者的支付函数可以表示为：

显然，税率的降低将导致投资量的增大。创新投资量和投资收益都随着E、t的确定而确定下来。

第二，政府支付。根据假设六，技术创新投资者的投资行为对政府产生税收效用和相应技术的经济效用，我们用T来表示政府的综合效用，政府的支付函数为：

其中，?子是单位税收对政府效用的贡献系数，由于政府将税收所得作为财政支出全部用于公共基础设施建设，对于各技术部门来说，?子是相同的；?孜是单位投资金额对所投资技术产生经济效用的贡献系数，包括增加就业、技术扩散、扩大技术规模、提高企业竞争力等。由于各种技术具有不同的发展特征，不同的技术的?孜是不同的；?孜'表示该技术贡献系数的政府期望值，而│?孜'-?孜│则表示该技术对国民经济发展贡献的当前水平与政府期望值之间的差距，│?孜'-?孜│越大说明技术结构越不合理，投资不能取得预期的经济效益；?鬃是技术结构不合理对投资经济收益的负影响因子，?鬃>1，当?孜'-?孜=0时，投资可以获得最佳经济效益，称此时的投资具有最大的结构性优势。根据式（5），T（t，F）可以转换为T（t，E）：

式（8）说明，政府的收益取决于该技术的税率t、税前收益率E，它对技术的贡献系数?孜及政府期望值?孜'，而与创新投资者对该技术的投资量F没有直接关系。

三、我国技术创新投资的税收分析

1、现行技术创新投资税制分析

当前，我国还没有应对技术创新投资的专门税制，各产业与高新技术产业一样实行统一税率。用t代表政府对各产业制定的统一税率即ti=t（i=1、2、3，分别代表设备制造业、通信业和软件技术）。此时，满足政府获得最大收益的理性选择为：

当政府以统一税率征收所得税时，创新投资者的投资收益U随着所投资技术的税前收益率E的增大而增大。此时，创新投资者的投资行为只受该产业的税前收益率E影响，完全不考虑对该产业的贡献以及政府的技术发展规划，造成投资的盲目性，只重视眼前利益。政府对产业实行统一税率，是导致技术创新低效率的原因之一。为了吸引足够的资金，政府必须降低税率，这将以牺牲政府收益和产业整体投资收益为代价，这种情况下达到的分析均衡是一种低效率的均衡。技术创新投资者对产业的投资仅仅以各产业的税前收益率为导向，无视产业结构现状及其调整方向，首选对税前收益率高的产业投资，进一步拉大高新技术产业投资与各产业之间的差距。

2、税制改革分析

在外界环境不发生重大变化时，技术的贡献率分别按照一定的规律随着时间的推移而变化。根据逆向归纳法，已知技术创新投资者的反应函数F（E，t），政府的理性选择是：

综上所述，政府按照一定的原则对技术创新制定税率，结合技术创新中各技术自身的发展状况和政府对技术创新的发展规划，将产业技术内部的结构性特点充分体现在技术创新税率的制定过程中。在此均衡中，政府对发展较为落后的技术投资制定较低的税率，给予一定的政策优惠。同时，考虑到各产业对整体技术贡献的差异以及政府的宏观发展规划，给予一定范围内税收政策上的优惠。

四、结论

本文在二、三分析的基础上，在假设前提下，用分析模型分析综合得出以下结论：第一，政府将选择根据一定的税率制定原则对技术创新制定相应的税率。政府对技术创新投资实行统一税率会加重技术创新现存结构的缺陷。综合考虑各技术创新与投资的发展现状，并结合政府对技术创新的发展规划对不同技术创新制定不同的税率。第二，该税收分析是一个变化分析，政府根据一定的原则制定税率可以使政府和技术创新投资者的利益一致化，充分有效的利用有限的资金实现最大的经济效益和社会效益。第三，降低税率能够为技术创新吸引更多的投资。对于技术创新整体发展水平不高的国家，政府在分别对待不同产业技术创新的同时，应该降低技术创新产业的整体税率水平，以吸引更多的资金投入到技术创新中来。第四，应以“技术创新为导向”，尽快启动新一轮税制改革，建立和完善适应引导技术创新投资的“技术创新型税收体系”，建立符合我国技术发展与创新的税收征管体制，完善与技术创新、科技进步相配套的税收征管信息系统，树立税收服务于技术创新的服务理念。第五，优化技术创新投资的税收环境。通过建立完善税法公告制度、执法公示制度、执法责任制度，推行定税公开、纳税公开、服务公开、处罚公开、纳税人权利与义务公开、依据公开、行为公开、程序公开等，增强税收执法的透明度，创造良好的技术创新投资环境。

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