公司管理层舞弊的识别与防范问题研究

【摘要】本文通过对管理层舞弊的识别与发现方法的讨论，探究舞弊发生的动机及征兆，并从内部控制等角度探讨防范公司舞弊的手段和方法，通过分析上市公司管理层舞弊的动因，提出公司治理结构的具体措施，并建议从会计制度、内外部控制制度以及行业监管力度的角度防范舞弊。

【关键词】管理层舞弊 识别 防范 内部控制

一、管理层舞弊的表现形式

（一）财务舞弊

财务舞弊的具体方式有利用关联关系调节利润，将管理费用、财务费用、销售费用转嫁给关联企业，通过关联交易将不良资产转让给关联企业或者是关联企业将优质资产低价卖给上市公司；或者在进行债务重组时，通过操纵并购日期、交易内容和会计方法的使用，从而达到虚增利润的目的；或者是母公司通过内部融资、借贷以及内部银行结算等方式占用上市公司资金。

（二）贿赂和贪污舞弊

贿赂和贪污舞弊是商业贿赂的重要手段。商业贿赂是指经营者以排斥竞争对手为目的，为使自己在销售或购买商品或提供服务等业务活动中获得利益，而采取的向交易相对人及其职员或其人提供或许诺提供某种利益，从而实现交易的不正当竞争行为。

（三）侵占资产舞弊

侵占资产舞弊的具体形式有：第一，空壳公司开票和支付性舞弊。管理层凌驾于内部控制之上，通过虚构商品和劳务开支并把款项支付给并不存在的公司，或者频繁发生支付项目、用杂项和贷项来抵消和掩盖这些支付所造成的借项，从而获取利益。第二，存货舞弊。存货舞弊涉及将实物存货转移到第三方并随后作为损失处理，同时并没有预期收回，或者是以虚构的存货作为抵押物。

二、管理层舞弊的识别与发现

首先，约谈雇员的顺序很重要。通常嫌疑人被留到最后约谈，其目的是避免过早暴露目标。同时这些嫌疑人在被约谈之前和之后都应该被隔离，以避免串通和推测出法务会计人员的意图。同时，如果被调查者表现出过于顺从或者是过激的抵抗，都可能预示其隐藏了某些信息。其次，确保调查者融入公司员工中去，关注被约谈的员工所谈论的超出调查范围的话题。舞弊者的行为通常会在日常生活中表现出来，而公司员工可以近距离接触到这些实质性的现象。因此提供一个安全、保密的场所使员工畅所欲言，可以极大地帮助调查者顺藤摸瓜找到线索。

另一方面，因为内部记录通常是在舞弊者的控制下进行的，而外部记录（包括电话簿、法人登记记录、有真实发货记录的提货单等）通常独立于内部记录，将两者进行对比得到的差异是很有效的舞弊行为提示。因此协调外部部门搜集信息是非常重要的调查手段。另一方面，调查人员应协调法律部门及其他相关部门，这不仅是为了加强调查团队与其的沟通，更是为了防止信息的外漏和规范各自负责的领域，避免互相推诿和团队臃肿造成的调查效率低下。

三、防范管理层舞弊的政策与建议

（一）建立有效的内部控制制度

（1）确立内部审计的地位。当前我国实务工作中仅将内部审计作为公司管理人员对下级单位的财务状况和经营状况的监督手段，内部审计人员向公司管理人员负责并报告。在这种情况下，内部审计对公司财务状况的监督作用名存实亡。因此，赋予内部审计相对独立的地位，重视其在内部控制中起到的重要作用，才能真正有效地监督管理者的行为。另外，使内部审计向监事会和独立董事组成的审计委员会负责，才能真正发挥内部审计对财务报告的监督作用。

（2）对管理层设置多元化考核指标。设置多元化考核指标主要包括设置管理层薪酬奖励体系，完善业绩评价机制和管理人员薪酬制度。以往的上市公司对管理层的考核以业绩指标和财务指标为主，这会增加道德风险，使得管理层出于自身薪酬和职业上升考虑，粉饰财务报表。因此，对现行的业绩评价制度予以修改是势在必行的选择。

（二）健全有力的外部控制机制

在很多舞弊案例中，证监会对舞弊公司的处罚往往是在舞弊行为被查出后的一到两年，由于处罚不及时、罚款金额低，对公司舞弊的威慑力低下。因此，运用会计法、公司法、证券法、刑法等法律手段，加强对上市公司的法律约束监督机制，严肃处理会计舞弊行为显得至关重要。同时应建立民事赔偿制度，对造假的上市公司和中介机构处以重罚，加大对上市公司会计信息的稽查力度和稽查范围，提高舞弊成本，从根本上遏制舞弊。

内部审计在组织、工作、经济方面都受本单位的制约，独立性受到局限；与内部审计相比，外部审计在经济、组织、工作等方面都与被审计单位无关系，具有较强的独立性。因此应切实发挥外部审计的作用，具体如下：

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