对电子商务征税难题多

电子商务的出现，给我们的生活带来极大的便利，也对传统贸易方式和社会经济生活带来前所未有的冲击，同时使得针对传统贸易形式制定的现行税法显得力不从心。因为电子商务具有无国界性、虚拟性及数字化等特性，所以相关问题的讨论就显得至为重要。

电子商务的蓬勃发展对传统的商业经济管理模式和方法造成极大的冲击，它在改变人们生活方式、促进经济腾飞的同时，也给现行税收管理体制提出严峻的挑战，一系列税收新问题引起各国政府和各大国际组织的高度重视，各国和各国际组织纷纷采取措施以应对电子商务提出的新问题。

与传统商务相比，电子商务具有下述特点：1、全球性。互联网本身是开放的，没有国界，也就没有地域距离限制，电子商务利用了互联网的这一优势，开辟了巨大的网上商业市场，使企业发展空间跨越国界，不断增大。2、流动性。任何人只要拥有一台电脑、一个调制解调器和一部电话就可以通过互联网参与国际贸易活动，不必在一地建立传统商务活动所需的固定基地。3、隐蔽性。越来越多的交易都被无纸化操作和匿名交易所代替，不涉及现金，无需开具收支凭证，作为征税依据的帐簿、发票等纸制凭证，已慢慢地不存在，这使审计失去了基础。4、电子化、数字化。电子商务以电子流代替了实物流，传统的实物交易和服务被转换成数据，在互联网上传输和交易，可以大量减少人力、物力，降低成本。正是上述这些特点影响了传统税收原则的运用，并给税务管理带来困难。

我国目前在互联网上的无形商品交易的税收征管方面几乎是一个空白，在税制设计上还没有对网上交易作出明确规定，很难确定电子贸易中各种交易的性质，同时，由于税务部门信息化程度相对不高，也难以掌握这种贸易活动的发展态势，因而进行税收征管具有较大困难。目前我国电子商务发展极为速度，电子商务已给税务部门的管理行为提出了新的要求，重视和加强对电子商务的税收征管已势在必行。是否对电子商务征收新税、是否对电子商务征收关税等问题及后果影响如何，这已经成为广大从事电子商务或者准备从事电子商务业务的企业家们共同关心的问题。

是否对电子商务征收新税

从企业到企业的电子商务（B to B）到企业到消费者的电子商务（B to C）、消费者到消费者的电子商务（C to C）；从电子商务中的电子商店、电子贸易、电子金融、电子营销到电子化的服务、电子广告；从网上直销、集团竞价、网上拍卖到网上服务；从汽车、计算机到软件、CD，电子商务涵盖了许多的交易方式、交易范围与交易产品，并且其中的一些交易方式是以往传统交易方式中所没有的，如网上的集团竞价等。对待这些特定的交易范围、交易方式与交易产品，尤其是其中一些新的交易方式，是否有必要征收新的税种，自然成为首先摆在人们面前的一个问题。美国在其《互联网免税法案》及相关的国际协议中，一直在倡导不对互联网或电子商务征收新的税种。其中当然美国有其作为电子商务的推动者及最大受益者的特殊考虑。但是实际中如果对电子商务中的某些交易行为征收新的税种，有时很难明确地将电子形式的交易与实体的交易截然分开，就很可能会产生双重征税或发生对电子商务的歧视性待遇的问题。而不对电子商务双重征税及不对电子商务征收歧视性的税种，已是国际社会及各国普遍接受的原则之一。

虽然不对电子商务征收新税似乎已成为许多国家或组织的观点或倾向，但是考虑到电子商务极大的包容量和不断发展的形式与内容，以及不征收新税可能带来的偷税问题，我们有必要对这些问题进行更深入的探讨。会计学理论认为，是否对电子商务征收新税，取决于电子商务活动是否产生了新的征税客体，包括货币、实物和行为等。在没有产生新的征税客体的情况下，交易方式的改变及产品形式的改变一般不应产生新的税收。

按照商务活动的性质，我们可以将电子商务分为三类。一类是以因特网作为交易媒体的实体商品交易，如电子购物、网上市场交易等。这一类商务活动和传统的商务活动在本质上没有大的区别，完全可以也应当按照传统的征税方式进行征税，没有出现新的征税客体，因此无需征收新税。例如，一个通过网上购物系统即能够营业的商场，可以像普通商场一样，根据其营业额、利润等进行征税，无须考虑它采用的是不是通过电子商务交易进行的营业方式。

第二类是伴随着电子通讯手段的进步而发展起来的一些新兴的信息服务业。这类商务活动在商家和消费者之间并不进行任何有形物的交换，提供信息的商家通过把信息在自己服务器上等待消费者来查询，或者按照一定的原则和约定把信息定期发送给特定的消费者，虽然这类信息商品的买卖是通过无形的方式，但伴随着信息商品的流转，同时也有现金的流转。这类活动的征税，可以根据现金流量的大小确定一个合适的标准，没有出现新的客体，也不需要另征新税。

需要强调的是，不征新税不等于免税。对前两种电子商务这种不征新税的作法不应该被有些人理解为把传统的贸易方式搬到网上就可以免税，因为如果这样，不仅有悖公平原则，也不符合我们所提出的相关税制应当不影响纳税人自由选择商务种类的原则。

按照上面的分类，第三类是数字化信息产品（digitized information）。比如，通过因特网付费下载非实物性质的计算机软件、书籍、音乐、图片、音像资料等。这种交易所得，应属于“特许权费（royalty）、产品销售收入还是服务收入？”，这个问题，从计算机软件业兴起后就一直在讨论之中，到目前为止各国还没有达成非常一致的意见。电子商务中真正能带来税收客体改变的就在于一些新的数字化产品或新的特定服务的电子商务，即这些产品服务在其他形式的贸易中是不存在的。专业普遍认为，目前对于这种电子商务中新的数字产品或服务方式不宜征新税，但这只是对电子商务这种崭新且具潜力的贸易形式的政策优惠。而政策就应是有阶段性的，并且是有政策取向的。这种政策优惠的阶段应根据电子商务发展的状况来确定，不排除将来存在变动的可能。

是否对电子商务免征关税

早在WTO98年的部长会议及OECD98年的部长会议上，都曾倡导不对电子商务征收关税。当然，这里的电子商务，还只是真正意义上的电子商务，即数字化产品的电子商务，而不包含实物的转移。所以，这种不对电子商务征收关税的倡导显然有三个基础：其一，旨在通过这一优惠措施极力推进电子商务这种新兴商业模式的推广与应用；其二，从实际操作的情况来看，其实即便是不这样做，我们也很难从税收的角度对数字产品的电子商务实行有力的控制；其三，我们所说的数字产品，其中计算机软件及信息服务占很大一部分，而对于这一部分产品，根据WTO组织协议中的ITA协议，许多发达国家已经实现了对其的零关税。而在我国，是否对电子商务征收关税及如何征收，还需要许多理论及实践中的探讨。

关于是否对电子商务免征关税的问题，也受到许多国家与组织的关注。如果各国都对电子商务免征关税，美国作为电子商务的发源地，电子商务应用面最广、普及率最高，美国无疑是最大的受益者。发展中国家多数不愿意对电子商务免税。他们担心，网上交易完全免税（特别是零关税政策），会使发达国家的商品和网络服务畅通无阻的进出各国，占领发展中国家的市场，挤跨发展中国家较为幼稚的同类产业，关税堤防会不攻自破。但反过来看，如果我们要对电子商务征收关税，那么首先要解决的，就是对这种从产品到运输交易都虚拟化的贸易形式如何征税的问题，并且这里还涉及许多跨国交易，税收实现也是很困难的。

所以，对于是否对电子商务免征关税的问题，虽然免征关税对发达国家更为有利，但是我们感到免征关税已经是大势所趋。因为一方面大力发展电子商务这种代表未来的产业似乎已成为绝大多数国家的共识与迫切愿望，而另一方面，逐步降低直至消除关税壁垒正是WTO的主要原则之一，何况又是对于电子商务这种既发展国际化又富含IT技术的产业。所以我们大胆预测电子商务将会免征关税。

免征关税对相关产业的影响

如果我们对电子商务免征关税，那么这样一来对我国税收和相关产业究竟会有什么样的影响，确实值得我们仔细研究与测算。这里的相关产业，目前主要指计算机软件、音像制品、出版和一些信息服务业等，当然，随着网络技术与电子商务的发展，这种可数字倾向的产品与服务的范围，肯定还会扩大。但仅就这几个产业而言，音像制品行业与出版行业受到的冲击和影响可能会更大一些，对软件行业的冲击相对比较小。这是因为软件行业的开发、生产、销售许可使用等环节已是国际化程度很高的产业，网上有许多的自由软件、FREE软件，共享软件，大的软件厂家在国内也基本都有基地，还有，许多跨国公司内部的软件使用许可也很难进行严格的控制，所以软件电子商务的零关税对软件行业的影响一般不会很大。但同时，电子商务零关税对软件业、音像制品业及出版业中的盗版现象肯定会产生一定的遏制作用。

这些将来可能出现的影响，都是相关行业的企业在经营过程中需要特别考虑的问题。

目前，政府要做什么

立法部门需要突破传统的征管模式，从税收政策、法规和征管制度上加强研究，尽快制订出相应的法规和政策，一方面利用各种优惠政策来鼓励电子商务的发展，一方面对电子商务进行政策规范和法律约束。各级税务部门应迅速适应这种新形势，改变传统的征管观念，将电子商务的税收征管列入重要议事日程。同时在技术操作上也要加强与因特网的主管及有关部门的合作，以便能够针对电子商务的特点，采用现代化的税收和稽查技术手段，强化对电子商务中偷税漏税行为的查处。

目前，企业要做什么

目前，各国正在纷纷通过制定各种税收优惠鼓励电子商务的发展。结合电子商务的特征和各国对电子商务税收的态度可以看出，合理利用电子商务领域的税收政策对从事电子商务的企业具有重要的现实意义。

1、电子商务的交易主体具有虚拟性、无国界性等特点，因此，对电子商务的每一交易行为，都必须充分考虑不同法律环境下对该行为的认定。可以考虑企业的营业机构所在地、合同缔结地、供货地等基本概念的法律含义，对纳税主体的认定和转换进行策划，充分利用电子商务的无国界性和各国对电子商务税收的不同税收原则和优惠政策，引导企业以较低的税收成本积极开拓电子商务；

2、从目前情况和发展趋势看，电子商务的税收在一定时间内有别于传统的税收制度，因此，对于传统型与电子商务型相结合的企业、准备进入电子商务领域的企业，必须考虑改变和转换企业内部组织结构和资本结构，特别包括电子商务在整个企业中的比例，以及国家对不同的商务类型所采取的不同税收政策。基于此，税收方案还必须有专业人士对方案合法性予以审核，以充分保证这种方案在现行制度框架下的可行性；

3、鉴于电子商务中的无形交易与有形交易尚密不可分，而政府对两者交易的税收可能持有不同态度，因此，企业必须审慎地考查对企业之间的无形交易（如软件、信息服务）与有形交易进行合法转化的可行性，分析由此对交易产生的影响，如电子化形式的合同和各种票据对合同履行的影响，以及将来可能的诉讼证据等；

4、企业需要准确界定企业跨境交易的税收和关税，此内容包括是否交税、税收管辖、防止双重税收以及如何享受出口商品或服务的税收优惠政策（如出口退税）等；

5、企业可以利用因特网对公司内部功能进行整合和完善，在法律政策允许的框架内实现避税。（例如操纵转让定价、转移利润、利用国际避税地等方式）

综上，企业可以根据国家的政策导向，合法享受电子商务领域的税收优惠政策，更好、更快的发展，壮大自身的实力。