强化中学内部会计控制的思考

提要随着我国经济实力的增长，国家对基础教育的投入不断增加。中小学在提高教学水平的同时，还必须不断提高各个方面的管理水平，为教学水平的持续提高提供保障。而中小学的财务管理的加强是关键，它能够使中小学的管理水平稳定提高。本文分析建立中学内部会计控制的意义，以及内部会计控制的内容和方法，并重点提出了强化中学内部会计控制的措施，以期能够为中小学的财务管理工作提供借鉴。

关键词：中学；内部会计控制；措施

中图分类号：F23文献标识码：A

改革开放以来，我国的经济实力有了极大的增强，人民的生活水平也不断地提高，社会的各项事业蓬勃发展。在教育事业方面，从基础教育到高等教育都得到了前所未有的发展，无论是学校的硬件建设，还是软件建设都有着非常大的成绩。这些成绩的取得与国家近年来对教育投入的加大密切相关。近年来，国家大力普及九年义务教育，在基础教育方面的投入不断增加。因此，对国家投入基础教育的资金必须要加大监控的力度，确保教育资金切实用于基础教育。而学校内部会计控制是保证资金安全的有效手段。因而，强化中学的内部会计控制也是提高中学各方面管理水平的重要保证。

一、建立中学内部会计控制的意义

我国的《内部会计控制规范》将内部会计控制定义为：是指单位为了提高会计信息质量，保护生产安全、完整，确保有关法律和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。可见，内部会计控制制度是为企业的生存和发展保驾护航的。也就是说，一个企业要通过内部控制制度来实现以下几个目的：一要规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；二要堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；三要确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行；四要保证管理工作高效率。因此，中学作为独立的经济核算单位，也是十分有必要建立完善的内部会计控制制度。

二、中学内部会计控制的内容及方法

中学的内部会计控制是一个动态的过程，它不只是一堆文件、手册和制度，它散布在学校的教学、后勤产业、行政管理等全面业务活动之中，是学校全面业务活动的一部分。

（一）中学内部会计控制的内容。中学内部会计控制应涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位。中学内部会计控制应包括以下内容：（1）货币资金的控制；（2）采购与付款的控制；（3）基建工程项目控制；（4）成本费用控制；（5）担保控制；（6）预算控制；（7）固定资产控制。

（二）中学内部会计控制的方法。中学内部会计控制的方法主要包括：（1）不相容职务相分离控制，要求学校按照不相容分离的原则合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。（2）授权批准控制，要求学校明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，学校内部的各级管理部门必须在授权范围内行使职权和承担责任。（3）会计系统控制，要求学校依据《会计法》和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法。（4）预算控制要求学校加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，及时分析和控制预算差异，确保预算的执行。（5）内部报告控制要求学校建立和完善内部报告制度。（6）电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，同时要加强对财务会计电子信息系统的开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制。

三、强化中学内部会计控制的措施

（一）加强内部机构和岗位设置的控制。实施内部会计控制是为了减少差错，防范舞弊行为，这一控制目标的实现取决于组织机构和岗位设置是否合理，是否坚持了不相容职务相互分离的原则。这一牵制性防范原则主要体现在三个方面：一是各机构之间和各个岗位之间，必须明确职责权限，形成相互制衡机制；二是严禁一人多岗，身兼数职的“一肩挑”；三是授权批准人员不能“事必躬亲”亲自经办自己批准的经济业务。实践证明，机构不健全、岗位设置不合理是导致职务犯罪、贪污和挪用公款等违法犯罪行为发生的主要原因。

（二）实行授权批准控制和内部稽核制度。一个有效的内部会计控制制度应使所执行的每项经济业务都经恰当授权，特别是对货币资金支出不得超越审批权限，大额的货币资金支出必须经过学校领导班子集体研究审批，以确保货币资金流动的安全性和完整性。对需要审批的财务活动，相关人员应当严格遵守授权批准权限的规定，不得超越审批权限，经办人应当在职责范围内按照审批人的意见办理业务，业务活动不得超越审批人的真实意图表现。同时，对于审批人超越授权审批的事项，经办人有权拒绝办理。另外，会计凭证和会计记录要符合完整性和正确性要求。明确内部稽核组织形式、具体分工、职责权限，规范审核凭证、复核账簿报表的方法。比如，对各种自制原始凭证，在格式、份数、编号、传递程序、各联的用途、有关领导和经办人签章、明细账应该与合计数及大小写数字一致等方面做出规定；对各种账簿记录，要求账证一致或保持一定统驭关系，制定会计核算中规定的双线核对、余额明细核对、各种报表相关数字核对等内部稽核制度等。

（三）加强会计记录控制。会计记录控制是整个会计控制的核心，包括会计凭证制度、完整的账簿制度、内部牵制制度、财产清查制度、严格的账簿核对制度、原始记录的管理与岗位交接制度、科学的收支预算制度、合理的会计政策和程序、会计档案的保管制度等，对这类问题严格按照《会计法》以及《中小学校财务制度》的要求执行。

（四）制定和执行科学的预算计划。中学要加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批，严格控制无预算的资金支出。

（五）严格执行财务“收支两条线”。学校财务要将财政拨款收入以及学费收入统一管理，严格和支出项目分开，实行财务“收支两条线”。防止学校收取的各种款项不入账、私存、私分、截留、挪用、拖欠应缴财政专户资金等问题的出现。

（六）加强对学校财务人员的继续教育和培训。中学内部会计控制的主力军是财务部门的会计人员，因此，严格会计人员从业资格制度，坚持持证上岗是十分必要。同时，加强专业资格考评制度和继续教育培训制度，不断提高中学会计人员的职业道德水平和法制观念，是实现中学内部会计控制的重要保证。

（七）加强内部审计，强化社会和政府监督，形成内外监督合力。加强中学内部审计的主要作用，在于提供较高层次的内部会计控制和对内部会计控制实行再监督。作为内部审计的重要职责之一，内审部门应建立定期的内控评价制度，先进行自我考评，及时发现学校工作中内控制度的缺陷和薄弱环节。同时，政府财政、审计部门要集中重点对各单位内部会计控制执行的结果，即收支核算是否符合国家统一的会计制度进行监督。学校要针对出现的问题对症下药，制定改进措施，进一步强化内部会计控制。

（作者单位：乌鲁木齐市第66中学）

参考文献：

［1］内部会计控制制度课题组.内部会计控制制度讲解[M].北京科学技术出版社，2002.

［2］郎凤荣.如何建立高等学校的内部控制制度.财会研究，2005，2：65-66.

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［4］赵保卿.内部控制设计与运行.北京：经济科学出版社，2005.