新的《高等学校会计制度》视阈下的基建并账中存在问题及对策

【摘要】基建并账是新旧高等学校会计制度衔接的重点、难点。因此，切实了解各地高校在基建并账过程中存在的问题，探讨对策，对于更好地贯彻落实新制度，具有重要的现实意义。

【关键词】《高等学校会计制度》，基建并账，问题，对策

2014 年1 月1 日起实施的新《高等学校会计制度》 将基建会计核算纳入学校“大账”。基建并账成为新旧高等学校会计制度衔接的重点、难点。因此，切实了解各地高校在基建并账过程中存在的问题，探讨对策，对于更好地贯彻落实新制度，具有重要的现实意义。

一、基建并账过程中存在的主要问题

（一）原基建账核算不规范，增加了基建并账工作的难度。高校普遍存在基建账核算不规范的现象，增加了并账的难度，也是高校未完成新旧衔接的主要原因。一是职工住宅工程混入基建账核算，难以剥离。职工住宅工程是高校为了吸引人才、解决职工住房困难、采取集资或市场运作等形式而建造的所有权属于职工的房屋建筑。对于职工住宅工程应单独建账核算。但从实际情况看，有40 %的高校存在学校基建账核算职工住宅工程问题，由于资金与学校建设资金在同一账户使用，房款也在“基建拨款”科目核算，加上工程时间跨度长、清理工作量大，剥离困难。此外，有的学校预留了部分准备用于将来人才引进的房屋，是否纳入并账核算，如何核算，成为部分高校在并账中比较棘手的问题。二是零星工程挂账，难以清理。零星工程多属于修缮性质，一般规模较小，不需要办理报建审批手续，原则上应在学校事业账核算。但调查发现，有很多所高校存在基建账核算零星工程情况。对应“建筑安装工程投资”等科目余额很大。这些早已交付使用多年的工程，部分已在学校’‘大账”计入“固定资产”，但具体有多少.难以清理和核对。另一方面，由于多数高校未做资产清查，挂账的零星工程实物是否存在，是否已拆除重建等情况难以查实，在一定程度上影响并账资产质量和数量。三是固定资产数目不准确，难提折旧。未作财务竣工决算，难入固定资产基本建设项目只有在完成竣工财务决算后才能报主管部门审核.经财政部门批准后转入固定资产。按照《 教育部直属高校基本建设管理办法》 ，建设项目应当“在竣工后3 个月内完成竣工财务决算编制工作”。而在实际工作中，由于各种原因，90 %的高校存在工程交付使用多年但未作财务竣工决算的情况。因此，多数高校已交付使用的房屋仍在“建筑安装工程投资”等科目挂账，并账时，直接转入了“大账”的“在建工程”科目。

（二）对制度理解偏差，导致并账数据不准确。在新旧会计制度衔接规定中，对基建并账衔接进行了详细的说明。但由于对制度理解偏差，部分学校在并账中存在并账数据不准确的问题 。“ 付工程款”转入“预付账款”。按照衔接规定，“预付工程款”科目借方余额应转入“大账”的“在建工程D 基建工程”科目，但部分高校将其转入“预付账款”科目。这样的会计处理，将导致“在建工程”、“非流动资产基金”等科目金额偏小，与规定出现一定的偏差。

（三）“交付使用资产”未剔除重复记账因素。根据衔接规定，“交付使用资产”只有存在尚未在“大账”中登记的部分，才转入“大账”的“固定资产”、“无形资产”科目，即“交付使用资产”科目借方余额要剔除在“大账”重复登记的金额，但部分高校没有进行账账核对，直接将“交付使用资产”余额转入新账“固定资产”，导致’‘固定资产”重复记账。

（四）“基建拨款”余额未进行分析。并账中，对“基建拨款”贷方余额应进行分析，按照“收入一支出=结转、结余”的基本思想，“基建拨款”未使用的剩余部分才能根据资金性质对应转入“财政补助结转”、“财政补助结余”、“非财政补助结转”等科目。已经形成“建筑安装工程投资”等的支出，将转入“非流动资产基金”。而在实际并账中，有的高校对规定理解有误，直接按“基建拨款”余额转入“大账”的“非财政补助结转”等科目，使结转结余金额过大，同时，导致作为平衡的“事业基金”科目出现较大的负数。

（五） 重复记账因素剔除不彻底，导致有些科目是虚数。

二、解决基建并账过程中存在问题的对策

（一）认真清理基建账，编制调整后科目余额表。一要清理原基建账中职工住宅工程项目，予以剔除。会计主体的假设确定了会计核算的空间范围，明确了会计所为之服务的对象。因此，非学校主体的经济活动，不应纳入学校会计核算。针对高校基建账核算职工住宅工程等不属于学校的建设项目，应认真清理这些工程的资金占用和来源，从基建账剥离，单独建账核算。二要清理已交付基建零星工程，转入“交付使用资产”。对基建账核算的零星工程，由于早已完工并使用多年，且不需要上报审批结转固定资产，建议一次性转入“交付使用资产”，解决常年挂账问题。三要清理未进行竣工财务决算的已交付使用工程项目，转入“交付使用资产”参照企业会计准则，对已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的在建工程，应按实际发生成本暂估计入固定资产并计提折旧，待完成财务竣工决算并经财政部门审批后再调整固定资产入账价值。因此，对高校普遍存在的多年未进行竣工财务决算，仍挂账的已交付使用工程项目，按发生成本转入“交付使用资产。

（二）正确理解新旧制度衔接规定，实现基建账科目向“大账”科目的转换。抵销“大账”与“基建账”重复记账及往来账，虽然学校“大账”与“基建账”分开核算，但两账套之间有许多内部往来，在并账中必须进行抵销，编制合并抵销分录。抵销应在完成由基建账科目向“大账”科目转换后进行，以统一科目口径，避免出现交叉混乱。

三、结语

目前虽然已经并账一年多，但是还需要进一步仔细认真调整各个科目，保证好贯彻落实新旧会计制度新制度的衔接、确保高校会计信息质量提高，基建并账是新旧衔接的重要内容，是执行新制度的重要方面。虽然各地高校情况存在差异，面临的问题也各不相同，但对原基建账的清理规范是做好并账工作的基础，正确理解并执行新旧衔接规定是关键，账账、账实相符是保证。因此，在完成基建并账衔接工作后，高校应按照制度规定进行资产盘点和清查，弥补并账衔接中存在的不足，确保并账资产真实可靠。