国内外会计师事务所非审计业务比较研究

【摘要】从发展历程看，国外会计师事务所无一不经历了从传统审计业务到全方位专业服务的转变。相比之下我国会计师事务所非审计业务起步较晚，发展也比较滞后。本文首先从国外非审计业务发展的现状和特点入手，与我国的发展现状进行对比，进而提出了我国非审计业务存在的问题及相应对策。

【关键词】会计师事务所；非审计业务；审计独立性；业务创新

随着当今全球经济多元化发展，会计服务社会化的趋势日益凸显，这为会计师事务所的发展带来了契机。由于以会计报表审计、验资、资产评估为主的传统审计业务市场竞争日益激烈，国内外许多会计师事务所，特别是中小所很难在这一日趋饱和的市场中分一杯羹。因此，他们纷纷将目光投向以投资管理、经营咨询、理财、纳税法律服务等为代表的非审计业务市场。虽然非审计业务的重要性在国内外得到普遍认可，但在国内外的发展速度有着显著差异，所面临的问题也不尽相同。

一、国外会计师事务所非审计业务的发展现状分析

（一）发展现状

国外的非审计业务起步较早，且发展较为成熟。自20世纪70年代以来，由于日益增大的法律和诉讼风险，传统审计业务面临严峻的考验。因此会计师事务所除审计业务外，还为同一客户提供内部控制、风险管理等服务。安然事件之后，美国签署的SOX法案正式禁止会计师事务所同时向审计客户提供非审计服务，但并未禁止其从事该类服务。因此，许多国家只对个别的非审计项目有禁止性规定。这些具有一定模糊性的规定虽然使得会计师事务所流失了大部分对被审计单位提供非审计服务的收入，但并未妨碍对外非审计业务的总体发展。目前这种低风险、高收益的非审计服务仍是国外会计师事务所收入的主要来源。

（二）特点

国外会计师事务所的非审计业务的主要特点是涉及范围比较广，包括财务交易、内部控制、财务咨询、企业风险管理、投资顾问、评估业务等。但主要业务归结为两大类：税务和咨询。特别是咨询业务一直以来都是国外大型会计师事务所的支柱。以四大会计师事务所为例2002至2010年间，四大通过兼并收购重返咨询业，使其成为增长最快的业务之一。据统计，2010年德勤咨询业务收入达75亿美元，占总收入的28%，在四大中排名第一。可见其在国外会计师事务所中占有举足轻重的地位。

咨询收入比重提高，随之而来的却是会计报表的可信度降低及审计失察诉讼案例的激增。非审计业务增加了注册会计师与被审计单位之间的经济联系，损害了审计的独立性。且过度专注于非审计业务会影响应作为主要业务的审计服务的质量，使其出具的审计报告公信力大大降低。

二、国内会计师事务所非审计业务发展现状分析

（一）发展现状

与国外不同，我国非审计业务起步比较晚，且发展初期目的仅仅是为了拓展审计业务。近几年，为应对激烈的国际竞争，各地会计师事务所纷纷立足自身的专业特点，积极拓展非审计业务。然而，国外频发的公司丑闻也引发了质疑：在各国相关部门考虑是否需要出台更严格的法律来限制非审计服务的发展时，我国却反其道而行之，这一举措是否风险过高？事实上，我国目前发展两种业务的冲突并不明显，相反为分散审计业务的风险，发展非审计业务是一种必然趋势。一方面，通过会计师事务所丰富的案例经验及成熟的管理思想，可以帮助企业规范其财务运作；另一方面，通过非审计业务与国际接轨，可以通过了解和借鉴国际知名会计公司完善的管理制度来帮助国内的会计师事务所逐步实现规范化、国际化，提高市场竞争力。

（二）存在问题

1.非审计业务所占比重低，发展缓慢

虽然我国鼓励事务所发展非审计业务，但从现状看，我国非审计业务占事务所总收入的比重仍然较低，设计业务种类也比较单一。从表1中我国会计师事务所各项收入统计数据便可看出：

2.人员素质较低，缺乏创新意识

非审计业务主要是为企业服务，因此要求从业人员必须熟悉会计准则、法律制度、企业经营管理模式乃至文化，掌握相关案例资料，有较强的分析判断能力。然而目前我国会计从业人员的综合素质比较低，业务能力仅仅局限于审计专业领域，且很少有事务所开展相关的培训活动，造成我国会计师事务所非审计服务的专业胜任能力低下。不仅如此，长期执行标准化的审计业务流程也降低了从业人员对非审计业务市场开拓的创新能力，不能及时发现市场的新需求，从而使事务所错失发展的良好机遇。

3.缺少规范性法规，风险防范意识差

虽然我国在2009、2010年相继颁布了《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》和《会计师事务所服务经济社会发展新领域业务拓展工作方案》，扩展了非审计服务的范围，但至今尚未颁布诸如SOX法案的规范性法案来对非审计服务进行有效监督，也缺少相应的风险防范措施。同时由于缺少评估标准，使得非审计业务质量参差不齐，难以保证。

三、国内会计师事务所发展非审计业务的对策

1.拓宽业务范围，形成独立品牌

调研结果显示，美国鉴证业务多达200多种。因此对于非审计业务起步不久的我国来说，发展空间是巨大的。非审计业务的非同质性要求事务所提供差异化、个性化的服务，因此要树立自身的品牌。在这一方面我国事务所有着自身的优势。首先我国的非审计服务市场存在广阔的发展空间，可从与审计业务相近的服务开始，逐步拓展业务范围；其次相比进军中国市场的国外大型咨询公司，我国注册会计师更熟悉国内企业面临的法律、税收和政策环境，拥有长期、良好的客户业务合作关系。这些本土优势都为开展非审计服务奠定了良好的基础。因此，事务所应充分利用自身优势加强品牌建设，也可借鉴国外经验，当业务发展至一定规模之后，考虑将其从审计的附属业务范围中剥离，开设独立的部门乃至独立的公司，形成特色非审计业务品牌。

2.积极开展人员培训和业务创新

随着非审计业务的发展，从现有部门中抽调人员来完成业务项目已经远远不能够满足要求。2011年4月13日中注协印发《中国注册会计师行业发展规划（2011-2015年）（征求意见稿）》也进一步提出了对复合型人才的需求。因此需要会计师事务所定期开展业务培训，培养专门从事咨询和相关业务的人才，使业务人员由兼职变为全职。培训可以以讲座或讨论等形式开展，通过培训也可使事务所人员从案例中获取更多间接经验，提高其专业胜任能力。

尽管我国非审计业务拓展是政府引导下的创新过程，但创新主体还是会计师事务所内的“企业家”。他们不仅需要敏锐地捕捉市场机会，而且要以新思路、新办法服务于新客户和新市场。要培养具有创新意识的人员，会计师事务所首先就要打破因循守旧的保守文化，营造开拓进取、勇于探索、宽容失败的创新文化。事务所的领导层必须真正具有创新精神，并且能够通过立言、立行使推崇创新的价值观深入人心。

3.健全相关法律制度，防范风险

完善我国相关法律制度应着眼于以下两方面：一是立法鼓励非审计业务的开展。与国外单一的限制性法案不同，我国会计师事务所发展的现状要求出台相关法律鼓励拓展非审计业务范围，提高非审计业务的质量；二是对非审计服务进行必要的的限制，减少两类业务的冲突。独立性是注册会计师建立社会公信的基础。为确保独立性，事务所应充分了解客户情况，谨慎选择客户和业务范围，对影响其独立的业务实行回避制度。同时进行质量控制和风险控制，进行适当的风险评估，选派可以胜任两种业务的审计人员，执行严格的三级复核制度，提取更多的风险基金或投保责任险，避免出现重大的审计失误。

参考文献

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[2]李晓慧，刘钧.注册会计师发展非审计业务探讨[J].审计研究，2011（4）：107-112.

[3]韩丽荣，郑丽.注册会计师审计业务与相关服务业务性质探讨[J].财会通讯：综合，2011（9）：99-100.

作者简介：王琦（1989—），女，山东济南人，东南大学经济管理学院2011级会计硕士研究生。