“营改增”对建筑企业的影响论述

摘要:营业税改增值税有其存在的必要性和合理性，但是对建筑企业产生严重的影响，本文主要介绍营业改增值税的背景、对增值税改革的一些看法以及对建筑企业产生的积极和消极影响等，以供同行参考。

关键词：营改增 建筑企业影响

中图分类号：C29 文献标识码： A

前言

根据国家“十二五”规划力争在“十二五”期间取消营业税全面改征增值税(简称“营改增”)由于配套改革尚未启动、配套政策尚不明确、增值税抵扣链条还不完整、建筑业管理模式还很粗放等因素“营改增”必将对建筑企业带来深远的影响和巨大的冲击建筑企业必须积极筹划、冷静应对才能将“营改增”带来的冲击降到最低。

1、建筑行业营业税改增值税的背景

随着2012年1月1日上海实行营业税改增值税试点的启动，现在已经有北京、江苏、天津等十多个省市实行了“营改增”。伴随着“营改增”范围的不断扩大，营业税将逐步退出历史舞台，建筑业的营改增业也就势在必行。我国的基本税种包括了营业税和增值税两大税种。单位或个人在我国境内提供应税劳务，对无形资产或销售不动产进行转让，就其所取得的营业额征收就是营业税。把纳税人的所有收入当做计税基础，营业税虽然税率不高，但是重复征税的问题非常突出，而增值税在解决重复征税方面起了很大的作用，世界各国都纷纷采纳，因此，把建筑行业的营业税改为增值税是和时代的发展相一致的。

2、对深化增值税改革的一些思考

2012 年是国家迈出增值税深化改革的第一年，对未来增值税发展的一些思考：第一，营业税并入增值税征收率范畴，由价内税变为价外税，合并后建议更改名称为货物劳务税，即国际上通行的 GST（Goods and Services Tax），在二、三产业统一税制；第二，以增值额为课税对象，以销售额或营业额为计税依据，同时实行税款抵扣的计税方式不能变，在此基础上根据与应税产品关联的程度、深度分行业地逐步取消小规模纳税人，使得增值税链条趋向完整；第三，统一增值税税率，取消增值税优惠政策，加上增值税“扩围”的 11%、6%两档税率，目前增值税已有包括增值税税率 0%（出口零税率）、6%、11%、13%、17%五档，征收率2%、3%、4%、6%四档，如此多档别有悖于税收公平原则，并且极大地增加了工作难度和征收成本，未来增值税应实现增值税税率（包含出口 0%税率）不超过三档，建议最终能实现两档增值税税率，即除 0%税率外只有一档统一税率，并且其税率的设置一定以基础低税率为好，名义税率过高只能迫使出台更多税收优惠，体现增值税简化原则、中性原则和普遍征收原则；第四，与其他税种改革的有效衔接，增值税为国税第一税，营业税为地税第一税，营业税并入增值税的结果必然导致短时间内财政收入出现缺口，借此机会可以通过发展其他税种，弥补财政收入。

3、营改增对建筑企业的影响及重难点

3.1上游企业营改增方案的落实是决定建筑业能否顺利开展营改增的关键

如果建设方所建造的建筑物或构筑物进项税额不能抵扣，将极大地增加建设成本，打击其投资不动产的积极性。不动产投资额一般较大，一次性进行抵扣较为困难，可以考虑按照不动产使用年份或合理更短的时间内分期抵扣进项税额，从而从根本上解决营改增对建筑业的本质影响。

3.2下游企业营改增的风险只能由建筑企业自行消化

从整体上看风险来自于施工项目能否创造效益（增值额）；受国家政策影响的施工总承包方成本结构中不在增值税链条内的成本比重；企业购买商品、接受劳务成本中可作进项税额抵扣的比重，例如劳务密集型企业可否向资本密集型转变，甲供材料能否从业主方获得开据给施工总承包方的增值税专用发票等；发生的进项税获得抵扣的周期长短；企业是否具有具备抄税报税专业技术能力的财税人员等。

3.3营改增制度的衔接在一定期限内将会干扰建筑市场经济

首先之前营业税隐含在合同收入中，税制改革后要把增值税剔除于合同之外，设计概算以及施工图预算单价都进行相应的降低，规范施工总承办方同专业分包以及劳务分包方的涉税行为，价、税的分离减少不必要的扯皮；其次期初非货币性资产未获得抵扣的进项税额需要在一定期限内分期抵扣处理；最后价内税到价外税的转变会降低企业资产总额、收入总额，影响企业综合竞争能力指标。

3.4增值税法定纳税人有待进一步明确

目前大中型建筑企业大多统一管理创造规模效益。例如集中由集团公司统一投标、成员单位进行施工，集中进行物资采购，由法人企业牵头、集中处理外出经营项目的其他经济活动。“金税工程”要求增值税具有明确的纳税义务人，集团法人与成员单位法人以及法人与外出经营项目明确各自纳税义务，规范的传递增值税专用发票，各自缴纳增值部分税金。建筑业企业增值税可以参考企业所得税的处理方式，采用“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的方式，仅承认法人为增值税的法定纳税人，外出经营项目就地预缴，法人企业汇算清缴，税务行政机关财务调库。

3.5海外施工项目营改增的益处不光在于免税

因为营业税对于海外建筑业劳务同样不征税，更重要的是随着建筑企业被认定为一般纳税人，对建筑企业的成本输出将统一实行“免抵退”税，增值税出口退税可以确保来自不同国家的货物和劳务面对相同的税负，即都按输入国的税制征税，形成国际公平竞争的税收机制，激励中国建筑业参与国际竞争。

3.6营业税改增值税对建筑企业的积极影响

（1）、解决重复征税问题。在此之前，建筑行业不仅要缴纳工程的营业税，还要缴纳增值税，因为建筑行业会涉及到建筑材料以及建筑设施，在从事混合和兼营等活动中都需要缴纳额外的增值税税额。有时合同前签订时并不能严格的区分，而导致开具发票的时候国税退地税，地税退国税。建筑行业实行的是营业税，分包的现象相当严重，分包工程如果拿不到纳税证明，重复征税的问题就在承包方向发包方开具发票的时候产生了。要想解决建筑行业的混合销售状况，以及重复征税问题，就必须要对税制进行改革，让增值税代替营业税，保证税制的完整性，促进产业分工，提高企业的发展程度，让更多的建筑公司加大科研的力度，大力发展建筑行业。

（2）、促进建筑行业的整合和发展。在建筑行业，我国的管理力度还不够到位，也没有规范的立法去监管建筑企业。建筑市场上有很多不良的风气，比如低价竞争，恶性竞争等情况屡见不鲜。因为种种问题的存在，所以建筑公司的利益就无法得到保护，这些严重影响了建筑行业的又快又好发展。增值税为所有的建筑行业提供了一个公平的环境，企业之间的竞争虽然激烈，但是是良性竞争，这样的竞争还能让建筑行业优胜劣汰，让管理不善、缺少竞争力的建筑公司淘汰，让优秀的建筑公司更加强大。

3.7营业税改增值税对建筑企业的负面影响

（1）、进项税额抵扣及发票管理。增值税用的是购进扣税法，所以对进项税额抵扣是非常关注的。增值税和专用发票密切相关，增值税一般纳税人开具的专用发票是购买方抵扣进项税额的凭证，严格按照规定管理发票，如果开票超出了范围就可能产生购买方多抵或少抵税金的问题，如果问题严重，还有可能触犯法律。在对分包合同进行签订的时候，先弄清楚分包方是否有能力对专用发票进行开具，如果对方不能开具发票或者是小规模纳税人，那么抵扣的比率可能会有所降低，例如如果分包商是小规模纳税人，那么企业就只能抵扣3％的进项税。同时，增值税专用发票的抵扣期限有严格的规定，一般在发票开具之日起180天内。当一方拿到发票的时候，对于发票是否为专用的，时间、抬头、税务管理码、印章等发票要素都要仔细查看。如果审核出现失误，那将对后面的抵扣工作带来困难。所以增值税发票的收集、审核、整理等工作要关注的方面相当多。如果公司规模比较大，施工区域遍及全国各地，那么相关材料的采购、设备的租赁、工程的分包也相应分散，涉及到的发票数量更多，收集发票的难度也就相应地增加了不少。对于建筑公司负责发票管理、税务管理的财务人员来说，工作的难度加大了、对于自身的税务知识要求也比较高。

（2）、多种费用不能抵扣或抵扣很少。营业税改增值税之后，关系到建筑企业的多种费用，虽然很多费用比如材料采购、设备的租赁、分包劳务等可以进行抵扣，但是还有一部分的成本和费用是不能进行抵扣的。建筑行业的劳动密集型产业，在企业的直接成本里面，人工费用占用了相当大的一部分，大概占到了20－30％，有的企业甚至主要是人工费。但是在进项税抵扣当中并不包括人工费。另外有的建筑企业有专门的劳务公司，如果劳务收入按11％缴纳增值税，但是确没有进项税可以抵扣。建筑行业涉及到很多的建筑材料，而材料的费用在总体的费用里面所占的比例也是非常可观的。但有时在和业主签订合同时材料的采购并不在工程的造价内，而是有业主采购以后调拨给施工企业，这样企业能抵扣的材料进项税就会变少。另外这在建筑行业里面，一些大型的材料，比如说沙、土石料、水泥、自来水一般纳税在销售时可以选择6％税率的简易办法缴纳，那么建筑业所能抵扣的进项税额也就自然的降低还有一些零星的材料采购、小的分包工程及设备的租赁有时根本取不到发票。这样就增加了建筑业的纳税额度，实际税负反而增加了不是和营改增降低建筑业的税务有所违背。

（3）、收入和税款不匹配。建筑业存在预付工程款、合同完成后一次性结算价款及按工程进度支付款项、竣工后清算等结算方式，改革以前营业税的纳税时点在收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。基本和收入发生的时间一直。而改革以后，增值税的抵扣时点在成本费用发生的时候，而销项税额一般在收取工程工程结算开具发票的时候，因此会产生大部分工程施工与营业收入不匹配、税款征收波动大的情况。有可能在工程前期投入多而收入少，长时间内只有进项，没有增值税销项，导致企业几乎无税可缴；而到结算时，由于工程集中结算，会产生大量的销项税款，而进项抵扣很少，出现集中缴纳增值税情况。加上增值税税率远高于营业税税率，建筑企业在缴纳增值税时会有较大的资金压力。

4、营改增后建筑行业的应对对策

首先，建筑行业需要加强税务筹划。营业税改征增值税为建筑企业的税务筹划提供了更广的空间。在选择建筑材料商"设备供应商及分包商这些环节中，都需要考虑价格与税金的关系。这里以设备供应商的选择为范例进行分析，营改增之后纳税人供应商的有形资产改征百分之十七的增值税，这就使得建筑行业获得较多的抵税金额，如果科学地选择融资租赁方式，就可以在一定程度上减轻企业的资金压力。这就需要建筑企业的财务人员在具备较强的会计专业素质的基础上，还要能够对市场信息进行深入分析，要拥有较强的洞察力。

其次，营改增之后，建筑企业的纳税环节更加繁多，手续更加复杂，这就需要建筑企业建立相关制度来规范管理工作。以合同管理为例，建筑企业要能够明确工程项目部门的工作职责及权限范围，要能够将合同转交给政府法律部门审查，以此来降低因合同而带来的风险。在签订合同时要能够以建筑企业的名义进行，以确保增值税专用发票能够实现有效抵扣。建筑企业在纳税申报工作中，要能够统一编制纳税工作流程图，将每个步骤、时间及需要缴纳的资料标注清楚，建筑企业还要能够组织财务部门的工作人员定期学习，以确保每个工作环节的顺利衔接，以满足纳税申报工作的需要。

最后，建筑企业需要提高财务人员的整体素质，建立一支高素质的财会人才队伍。随着信息时代的快速发展，建筑企业财务管理部门工作人员需要养成主动学习的习惯，充分运用计算机网络来更新自己的知识储备，密切关注营改增方面的动态信息，做好税务筹划工作。财务人员还需要将理论学习与工作实践相结合，提高自身解决问题的能力。建筑企业要能够为财务人员提高学习的机会，鼓励财务人员多参加一些研讨会，在工作交流过程中学习借鉴先进的财务管理经验，提升自身专业素养。建筑企业还要能够提高财务人员的职业道德素养，培养财务人员爱岗敬业的工作精神。

结束语

从我国的现实情况来看，营业税改增值税这个系统工程相当复杂，不仅关系到建筑企业的利益，也和国家、地方政府的利益密切相关。营业税改增值税为我们带来了很多好处，同时也给企业带来了机遇和挑战。通过营业税改增值税，我国的税制也进一步完善，同时也有利于社会分工，企业发展。所以，在这次改革当中，建筑企业要做好相应的准备，积极应对，让企业借助这次改革的契机，捉住机遇，勇于挑战，让企业更健康有序的发展成长。

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